淺析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》

摘要：2014年，財(cái)政部為持續(xù)完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬的內(nèi)容進(jìn)行了修訂。文章介紹了新9號(hào)的修訂背景及主要變化，并對(duì)離職后福利政策進(jìn)行了簡(jiǎn)析。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；職工薪酬；離職后福利

一、新準(zhǔn)則修訂背景

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)財(cái)政部持續(xù)積極地推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的工作。早在2006年中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革以前，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》與其他主要資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)職工薪酬的主要組成（如短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利）的確認(rèn)、計(jì)量及披露進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。2006年，財(cái)政部實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革，發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（簡(jiǎn)稱“舊9號(hào)”），實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同，有力助推了職工薪酬的會(huì)計(jì)核算、信息披露、職工權(quán)益保護(hù)等方面的快速發(fā)展。

近年來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬的會(huì)計(jì)處理不斷面臨著內(nèi)外部的雙重挑戰(zhàn)。一方面，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，社會(huì)保障體系持續(xù)完善，職工福利項(xiàng)目日益豐富，相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)范急切需要調(diào)整。另一方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2011年修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》，與國(guó)際財(cái)務(wù)的趨同工作勢(shì)在必行。2012年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司深度結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（修訂）（征求意見稿）》，并廣泛征求意見。2014年1月27日，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（簡(jiǎn)稱“新9號(hào)”）正式發(fā)布，于2014年7月1日起全面實(shí)施。

二、新9號(hào)與舊9號(hào)的主要差異

新9號(hào)引入了離職后福利和其他長(zhǎng)期辭退福利，充實(shí)和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，適用于除以股份為基礎(chǔ)的薪酬外的各類職工薪酬。對(duì)比新9號(hào)與舊9號(hào)，新9號(hào)體現(xiàn)出六大特色。

（一）明確了職工范圍

“職工”的概念在新9號(hào)下進(jìn)一步擴(kuò)大，包括了三類人員。一是與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的所有人員；二是未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員；三是向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，不管其是否與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或由企業(yè)正式任命，如通過(guò)勞務(wù)派遣公司進(jìn)入企業(yè)工作并提供服務(wù)的人員。因此，新9號(hào)中“職工”的范圍涵蓋了全職員工、兼職員工、臨時(shí)用工與勞務(wù)派遣用工。

（二）擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵

新9號(hào)不僅將職工薪酬的內(nèi)涵延伸到了離職后福利，而且強(qiáng)調(diào)了給受益人的福利。相比舊9號(hào)的簡(jiǎn)明扼要，新9號(hào)對(duì)職工薪酬的主要組成進(jìn)行了詳細(xì)、明確的定義，對(duì) “短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“利潤(rùn)分享計(jì)劃”、“離職后福利”、“辭退福利”及“其他長(zhǎng)期職工福利”6項(xiàng)內(nèi)容的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)行了深入剖析。

（三）引入了“離職后福利”內(nèi)容

與舊9號(hào)相比，“離職后福利”的提出是新9號(hào)最為顯著的變化。新9號(hào)單獨(dú)增設(shè)了“離職后福利”一章，明確劃分了設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩類離職后福利計(jì)劃，并對(duì)二者的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了細(xì)致完整地規(guī)范。

（四）整合了“短期薪酬”規(guī)范

新9號(hào)單設(shè)“短期薪酬”一章，從四方面詳細(xì)修訂了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。一是進(jìn)行體例調(diào)整，在正文中納入了與帶薪缺勤和利潤(rùn)分享計(jì)劃相關(guān)的規(guī)范（舊9號(hào)只在應(yīng)用指南和講解中涉及相關(guān)內(nèi)容）。二是進(jìn)行了內(nèi)容整合。由企業(yè)繳納的社會(huì)性保險(xiǎn)，如養(yǎng)老及失業(yè)保險(xiǎn)，其本質(zhì)是提供給職工的離職后福利，相關(guān)內(nèi)容納入了新9號(hào)中“離職后福利”章節(jié)的設(shè)定提存計(jì)劃。三是加強(qiáng)了實(shí)操性。新9號(hào)針對(duì)企業(yè)實(shí)務(wù)中非貨幣性福利計(jì)量不一致的問(wèn)題，給予了明確答案。

（五）充實(shí)了辭退福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

舊9號(hào)中針對(duì)辭退福利的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，在企業(yè)實(shí)務(wù)中容易引起歧義。新9號(hào)強(qiáng)調(diào)要將辭退福利與離職后福利進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)別。辭退福利是針對(duì)辭退這一事項(xiàng)本身進(jìn)行的補(bǔ)償，與職工為企業(yè)提供的服務(wù)沒有直接關(guān)系；相反，離職后福利是針對(duì)職工離職前為企業(yè)提供的服務(wù)給予的直接補(bǔ)償。另外，對(duì)于企業(yè)實(shí)務(wù)中的職工內(nèi)退等現(xiàn)象，新9號(hào)進(jìn)一步提出，在報(bào)告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長(zhǎng)期福利的有關(guān)規(guī)定。

（六）增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”

短期薪酬、離職后福利及辭退福利是企業(yè)常見的三類職工薪酬。除此之外，企業(yè)實(shí)務(wù)中還存在其他種類豐富、形式各異的職工薪酬，無(wú)法一一陳列。新9號(hào)單獨(dú)設(shè)立“其他長(zhǎng)期職工薪酬”一章，完整規(guī)范了可能存在的其他職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。

三、新準(zhǔn)則中離職后福利政策解析

離職后福利的設(shè)立是新9號(hào)中的一大亮點(diǎn)。新9號(hào)統(tǒng)一規(guī)范了離職后福利適用的會(huì)計(jì)政策、披露要求等，有助于適應(yīng)我國(guó)社會(huì)保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展需要。

企業(yè)為獲得職工提供的各種服務(wù)，在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供給職工各種形式的離職后福利。離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障），不含短期薪酬及辭退福利。企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或企業(yè)制定并告知職工的離職后福利管理辦法，稱為離職后福利計(jì)劃。根據(jù)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)的差別，離職后福利計(jì)劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。其中，企業(yè)向獨(dú)立基金繳存固定費(fèi)用后不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃稱為設(shè)定提存計(jì)劃；除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃稱為設(shè)定受益計(jì)劃。兩者的主要區(qū)別體現(xiàn)在條款及其所包含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上。

在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)以向獨(dú)立主體繳存的提存金金額為限，職工未來(lái)所能取得的離職后福利金額取決于向獨(dú)立主體支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)。設(shè)定提存計(jì)劃的繳費(fèi)對(duì)象為企業(yè)單方或與員工共同，繳費(fèi)水平固定，收益水平不定，精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由職工承擔(dān)。企業(yè)實(shí)務(wù)中，職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)就屬于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存金額，職工受益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接相關(guān)。

在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利。繳費(fèi)對(duì)象為企業(yè)單方，繳費(fèi)水平不定，收益水平固定，精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)改制時(shí)特定人群的薪酬計(jì)劃屬于設(shè)定受益計(jì)劃。

企業(yè)向職工提供了離職后福利的，無(wú)論是否設(shè)立了單獨(dú)主體接受提存金并支付福利，均應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的相關(guān)要求對(duì)離職后福利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、結(jié)語(yǔ)

新9條實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)盡快對(duì)本企業(yè)的職工薪酬體系進(jìn)行詳細(xì)的梳理評(píng)估，并重點(diǎn)關(guān)注以下幾項(xiàng)內(nèi)容。一是計(jì)提范圍（包括人員范圍及費(fèi)用范圍）是否符合規(guī)定。二是計(jì)量方法及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。三是披露內(nèi)容是否符合規(guī)定。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)冀北電力有限公司管理培訓(xùn)中心）