淺議施工企業(yè)BT項目的會計核算

摘要：隨著國家經(jīng)濟發(fā)展，加快了城市化建設(shè)的進程， BT模式的工程建設(shè)也得到了蓬勃發(fā)展，施工企業(yè)也不可避免地會參與BT項目。與普通項目相比，BT項目具有周期長、建設(shè)規(guī)模大、資金量大的特點，施工企業(yè)在施工過程中的會計核算與管理也有所區(qū)別。文章對施工企業(yè)BT項目有關(guān)會計業(yè)務(wù)核算和財務(wù)管理進行簡要分析，旨在充分發(fā)揮施工企業(yè)生產(chǎn)和資本運作的優(yōu)勢，提高企業(yè)效益。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；BT項目；會計核算；財務(wù)管理

近年來，我國城市基礎(chǔ)建設(shè)日益增長，而財政收入無法滿足資金的需求，在整合社會資本的過程中BT模式得到運用。此外，建筑行業(yè)處于白熱化的競爭中，使得企業(yè)中標(biāo)機會越來越困難，中標(biāo)價格一降再降，利潤空間不斷擠壓。為了擺脫這種不利局面，一些經(jīng)濟基礎(chǔ)較好，有實力的建筑業(yè)企業(yè)開始參與融資、建設(shè)為一體的BT項目。施工企業(yè)通過運作BT項目，把握建設(shè)機會，確保企業(yè)有項目可做，避免淘汰；同時也能在保證正常的施工項目利潤外獲得資本運作的投資收益，增加企業(yè)盈利能力，提高企業(yè)市場占有率。本文從施工企業(yè)的角度梳理和探討B(tài)T項目的核算方式、流程及財務(wù)管理，能更好地為企業(yè)找到利潤的源頭，占領(lǐng)重要的經(jīng)營戰(zhàn)略領(lǐng)域。

一、BT項目的概念和特點

（一）BT項目的概念

所謂BT模式，即“建設(shè)——轉(zhuǎn)讓”的意思，BT模式具體是指政府（或業(yè)主）授權(quán)BT承包商對項目融資、建設(shè)，建設(shè)后由政府（或業(yè)主）進行回購，政府（或業(yè)主）向BT承包商償付融資本金及利息的一種新型的項目管理模式。從本質(zhì)上講，BT是一種投資方式。

（二）BT項目的特點

BT模式是一種新興的建設(shè)項目管理模式，與普通的建筑模式有根本上的區(qū)別。它以政府和大型基礎(chǔ)建設(shè)項目為主，分建設(shè)期，回購期，且期限較長。業(yè)主一般授權(quán)具有經(jīng)濟實力或融資能力的建筑企業(yè)進行投資、建設(shè)，建設(shè)完成后“交鑰匙”——整體移交給業(yè)主。業(yè)主再進行回購，在回購期由業(yè)主按合同約定支付工程建設(shè)費用和融資費用。對于施工企業(yè)來說實施BT項目帶有一定的投資性質(zhì)，通過BT項目的建設(shè)獲取投資回報，同時也解決了業(yè)主因為資金短缺而不能實施工程的難題。

二、施工企業(yè)BT項目會計核算的方法

施工企業(yè)在BT項目建設(shè)和合同執(zhí)行過程中，具有三種職能：項目管理公司、項目投融資者、施工單位。所以其核算的內(nèi)容包括：核算業(yè)主對BT項目的資金撥付以及資金的投入使用；核算BT項目融資費用，整個項目的投資完成情況；BT項目的建筑工程費用，核算工程收入、成本和利潤；核算BT項目回購價和投資收益以及收回情況。

BT模式下的會計核算分為兩種：一種是投資建設(shè)方雖然進行投資，但不參與項目的施工建設(shè)，所以工程施工收入和成本不用確認，而是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認和計量》的原則，根據(jù)合同規(guī)定支付施工過程中的工程價款，確認金融資產(chǎn)。由于BT項目的建設(shè)周期和回購期較長，一般都超過1年，且資金量大，所以在建設(shè)期以“長期應(yīng)收款”科目歸集發(fā)生的投入費用，核算實際發(fā)生的成本和利息。根據(jù)金融資產(chǎn)的“持有至到期投資”的定義，如果項目公司有能力持有至到期且意圖明確，可以在建設(shè)期結(jié)束后，由“長期應(yīng)收款”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”科目進行核算。項目公司在回購期的持續(xù)期間內(nèi)，把每期收到實際的回購款按其占原全部回購款的比例沖減“持有至到期投資”科目，按合同規(guī)定把差額部份計入“投資收益”科目。另一種是投資建設(shè)方進行投資的同時還參與施工建設(shè)，對于業(yè)主提供建筑施工服務(wù)，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號—建造合同》的規(guī)定確認合同收入及費用。對發(fā)生的借款利息，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》的規(guī)定，將貸款利息計入工程總成本。具體會計處理如下：

（一）建設(shè)期

按實際發(fā)生的成本

借：工程施工

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等

根據(jù)項目管理公司、業(yè)主或監(jiān)理公司的審核的工程進度額確認收入、成本

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算收入

借：工程結(jié)算成本

貸：工程施工

同時確認稅金及附加

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款

在BT項目建設(shè)期間，均重復(fù)上述會計處理。

（二）回購期

BT項目的回購款及投資回報支付方式一般有兩種：一種是等額本金方式；另一種方式是等額本息方式。

1. 等額本金方式

這種方式是指回購期內(nèi)每期收到等額的本金，投資收益按照尚未支付的本金余額乘上投資回報率，所以每期投資回報不等，本利和也不等。具體步驟：

（1）確定建設(shè)期末回購的基價；

（2）計算在確定的償還期內(nèi)每期應(yīng)償還的本金；

（3）計算每期應(yīng)支付的投資回報=尚未支付的余額×投資回報率；

（4）每期的本利和=每期應(yīng)償還的本金+每期應(yīng)付的投資回報。

2. 等額本息方式

這種方式是指在項目回購期，每期支付的本金和投資回報之和是相等的，但每期支付的本金數(shù)和投資回報數(shù)均不相等。具體步驟：

（1）確定建設(shè)期末回購的基價；

（2）根據(jù)年金現(xiàn)值系數(shù)計算出每期相等的償還金額；

（3）計算每期應(yīng)支付的投資回報=尚未支付的余額×投資回報率；

（4）計算出每期償還的本金=每期相等的償還金額-每期應(yīng)支付的投資回報。

兩種支付方式的不同可以看出：采用等額本息的方式，每期支付的金額相等，但前期支付的本金少，投資回報多，后期支付的本金多，投資回報少；采用等額本金的方式，每期償還的本金一樣，但前期支付的投資回報多，后期相對較少。

（三）收到合同價款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

三、加強施工企業(yè)BT項目財務(wù)管理的建議

參與BT項目的建設(shè)是施工企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，為保證工程的順利進行，財務(wù)管理提供了有效保證，因此財務(wù)管理工作在施工企業(yè)的BT項目中具有十分重要的作用。

（一）承接BT項目事前應(yīng)做好前期決策的融資準(zhǔn)備和財務(wù)支持工作

在公司經(jīng)營部門的協(xié)調(diào)下，各相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)對照招標(biāo)文件的要求，對項目進行綜合分析論證，對項目的總體風(fēng)險進行預(yù)測，對項目業(yè)主的信譽、財政狀況進行充分調(diào)研，對項目收益和融資成本進行測算，并對融資方式和融資方案進行選擇，并和貸款銀行進行融資洽談，制定積極的財務(wù)管理制度，創(chuàng)造良好的財務(wù)環(huán)境，為BT項目提供強有力的財務(wù)支持。

（二）投標(biāo)報價時要充分考慮資金成本

由于BT項目的建設(shè)期和回購期較長，在測算投標(biāo)報價時，對融資費用及融資風(fēng)險要考慮充足。如對融資方案和融資方式的選擇對融資費用的影響、國家宏觀調(diào)控的貨幣政策對貸款利率和利息的影響、項目實施過程中施工成本的融資成本控制，這些都會給BT項目的資金成本帶來風(fēng)險，所以在資金能夠按期足額取得的條件下，公司才能考慮是否參與BT項目的投招標(biāo)工作，并結(jié)合BT項目的進度計劃和融資情況對用資計劃進行定量地分析，制定預(yù)算，控制資金成本，滿足施工進度需求。

（三）合同簽訂時要與招標(biāo)文件銜接，確保合同簽約質(zhì)量

BT項目的合同中須明確回購基準(zhǔn)日、回購期數(shù)、回購條件和回購期資金利率等。對每期回購款的具體支付時間、履約保證金的退還時間等同樣須在合同中明確規(guī)定。為確保回購資金的按期支付，還可以要求政府或業(yè)主出具項目回購承諾函，或以第三方（銀行）的名義提供回購擔(dān)保函。

（四）施工階段要加強總體籌劃，提高工程質(zhì)量

施工單位要組建BT項目的管理機構(gòu)，落實內(nèi)部考核目標(biāo)。編制項目資金的預(yù)算，落實融資資金到位，并制定科學(xué)的建設(shè)計劃，按照工程進度合理安排資金使用量，控制融資費用。同時定期召開項目分析會，及時發(fā)現(xiàn)問題，促進項目經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)BT項目完工達到驗收條件，及時辦理材料調(diào)差、人工單價、設(shè)計變更等資金費用的調(diào)整工作，及時清算監(jiān)理費用、建設(shè)管理費等資金費用，項目審計決算后，與業(yè)主確認項目回購基價，計算確認建設(shè)期資金利息。

（五）重視回購期的資金收回，確保企業(yè)收益

BT項目竣工后，按業(yè)主要求做好項目的移交，配合審計部門做好審計工作，業(yè)主按合同約定按時支付回購款，若出現(xiàn)不能按期收回時，應(yīng)派專人及時與業(yè)主進行溝通談判，及時解決資金回收問題，減少企業(yè)資金額外的融資成本。

四、 結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，BT模式的工程建設(shè)越來越受到政府部門的重視，同樣BT項目也會成為建筑施工企業(yè)的一種發(fā)展機遇，成為施工企業(yè)新的利潤增長點，提升施工企業(yè)的競爭力，所以對BT項目中財務(wù)核算和財務(wù)管理工作的研究具有重要的意義。

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（作者單位：江蘇新有建設(shè)集團有限公司）