基于精益管理的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

摘要：文章在綜合國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合精益管理思維的五個(gè)基本原則，建立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)庫(kù)，結(jié)合工作實(shí)際選取重要指標(biāo)，建立指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，根據(jù)體系中的四個(gè)角度提出提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；精益管理；績(jī)效評(píng)價(jià)

面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)及企業(yè)發(fā)展新形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在職能發(fā)揮上的作用越來(lái)越凸顯，特別是在實(shí)現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)、增收節(jié)支、強(qiáng)化成本控制方面。李克強(qiáng)總理在2014年底聽(tīng)取全國(guó)審計(jì)工作匯報(bào)時(shí)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)要一手促發(fā)展，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的“重器”，促進(jìn)資金提高使用效率；一手反腐敗，抓好重大問(wèn)題查處，發(fā)揮在反腐倡廉中的“尖兵利劍”作用。本文從精益管理角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行研究，并設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以科學(xué)評(píng)價(jià)其“增加組織價(jià)值”的作用。

一、文獻(xiàn)研究

在關(guān)于內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)研究方面，韓曉梅等（2008）設(shè)計(jì)董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、管理層及被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)流程、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)、外部審計(jì)師五維度BSC修正模型。李光緒（2012）運(yùn)用層次分析法（AHP）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)模型，從審計(jì)效率和審計(jì)效益兩方面選擇指標(biāo)?？陆鹦悖?011）列出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的方法體系，具體包括平衡計(jì)分卡方法、六西格瑪方法，提出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的改進(jìn)方法，評(píng)分法，并實(shí)際運(yùn)用。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（2012）《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估試行辦法》中，從環(huán)境和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面提出了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系。閆學(xué)文、劉澄（2013）構(gòu)建了價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并對(duì)89家同類(lèi)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，驗(yàn)證模型的準(zhǔn)確性、適用性。

精益管理的五個(gè)基本原則是：正確地確定價(jià)值、識(shí)別價(jià)值流、流動(dòng)、拉動(dòng)和盡善盡美。這五個(gè)原則適用于內(nèi)部審計(jì)管理。劉元方將六西格瑪與TQM進(jìn)行比較，將六西格瑪方法運(yùn)用于審計(jì)質(zhì)量管理中，將六西格瑪?shù)腄MAIC五階段與審計(jì)質(zhì)量管理相結(jié)合。劉穎（2013）將六西格瑪管理運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制中。

二、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

筆者結(jié)合所收集的資料，運(yùn)用精益管理思維，結(jié)合當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作流程及重點(diǎn)，建立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo)庫(kù)，并根據(jù)實(shí)際實(shí)時(shí)補(bǔ)充完善。同時(shí)，結(jié)合國(guó)有企業(yè)工作實(shí)際，在關(guān)鍵指標(biāo)庫(kù)中選取指標(biāo)，建立指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，一方面突出內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)發(fā)展的重要程度，另一方面也明確了內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的重點(diǎn)和要點(diǎn)，能夠起到指引內(nèi)部審計(jì)工作的作用。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的對(duì)策建議

（一）控制內(nèi)部審計(jì)投入指標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員配備

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織實(shí)施都離不開(kāi)內(nèi)審人員的工作和努力，配備高水平、高素質(zhì)的內(nèi)審人員，是提高內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)職能的逐步轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的要求，內(nèi)審人員必須不斷提升自己業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)個(gè)人修養(yǎng)，轉(zhuǎn)變內(nèi)審人員角色：由監(jiān)督者到管理者。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、任用，任用責(zé)任心強(qiáng)，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員到內(nèi)部審計(jì)崗位上。

（二）控制內(nèi)部審計(jì)過(guò)程指標(biāo)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制程序，主要包括以下三個(gè)方面內(nèi)容：一是做好內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備控制，根據(jù)上級(jí)任務(wù)結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，選擇有價(jià)值的項(xiàng)目開(kāi)展；二是做好內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程控制，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)流程；三是做好內(nèi)部審計(jì)報(bào)告控制，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，完善充實(shí)審計(jì)建議內(nèi)容，提高審計(jì)報(bào)告的利用率。

（三）控制內(nèi)部審計(jì)成果指標(biāo)，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制考評(píng)

做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制考評(píng)主要包括以下兩方面的內(nèi)容：一方面是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度，制定內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)；二是健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任考評(píng)體系，將責(zé)任落實(shí)到人，與獎(jiǎng)懲掛鉤。

（四）控制內(nèi)部審計(jì)客戶(hù)指標(biāo)，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的基本前提，增加企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉澄，閆學(xué)文.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)研究的回顧與展望[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（06）.

[2]李光緒.基于層次分析法的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（12）.

[3]閆學(xué)文，劉澄.基于價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究：理論、模型及應(yīng)用[J].審計(jì)研究，2013（01）.

【作者單位：呼和浩特市煙草專(zhuān)賣(mài)局（公司）審計(jì)科】