企業(yè)業(yè)務招待費的籌劃管理研究

摘要：業(yè)務招待費是企業(yè)一項重要的開支，是企業(yè)在經(jīng)營過程中因接待客戶而發(fā)生的費用。由于我國稅法對于企業(yè)業(yè)務招待費的扣除存在諸多限制，導致業(yè)務招待費往往令企業(yè)額外增加稅負，為使企業(yè)脫離這一困境，文章從三個不同視角對業(yè)務招待費的籌劃進行了分析，并對籌劃過程中的一些注意事項加以強調(diào)。

關鍵詞：業(yè)務招待費；籌劃；管理

從企業(yè)實踐上來看，業(yè)務招待費是企業(yè)為了拓展業(yè)務的需要在招待客戶時進行宴請，安排住宿、娛樂、旅游活動以及贈送禮品時所發(fā)生的相關費用，這一費用所涉及的領域五花八門，在核算時難免有所疏忽，不免對企業(yè)和稅務機關的工作造成一定影響。稍有不慎，可能會給企業(yè)帶來極大的稅務風險。本文立足于企業(yè)業(yè)務招待費的合法核算，旨在為企業(yè)提供籌劃思路，規(guī)避稅務風險，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標。

一、業(yè)務招待費的概念及規(guī)定

業(yè)務招待費，顧名思義，就是企業(yè)為了拓展業(yè)務、招待客戶所發(fā)生的相關費用。那么究竟何謂業(yè)務招待費呢？迄今為止，無論是會計還是稅法都尚未對此做出詳細的概念界定。業(yè)務招待費在會計上一般作為管理費用核算，在計算當期利潤時扣除，但稅法上的規(guī)定與會計稍有不同。

我國稅法中規(guī)定，對企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務招待費應當在經(jīng)過稅務機關核準后才能予以扣除，只允許按照實際發(fā)生額的60%來扣，且上限為當期銷售收入的5‰。這一嚴厲的扣除標準對企業(yè)帶來的影響就是不論企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費的金額大小，在納稅調(diào)整時一定是調(diào)增，最終增加企業(yè)所需繳納的企業(yè)所得稅。這無疑大大增加了業(yè)務招待費為企業(yè)所帶來的稅收負擔。

二、業(yè)務招待費的籌劃方法

對于一個企業(yè)而言，若要進行稅務籌劃，在合理、合法的前提下減少稅收支出，無外乎從計稅基礎、稅率和優(yōu)惠政策等方面著手?？紤]到業(yè)務招待費的特殊性，筆者認為應當從以下方面進行籌劃。

（一）合法轉(zhuǎn)換費用科目

由于業(yè)務招待費核算界限的模糊性，在實務中，企業(yè)發(fā)生的相關費用既可以確認為業(yè)務招待費也可以確認為其他費用，如餐費、會議費和業(yè)務宣傳費等，這些費用與業(yè)務招待費的顯著區(qū)別在于，我國稅法對于業(yè)務招待費的扣除標準設卡很嚴，而其他費用要么不設置扣除限額，要么扣除限額遠遠超出業(yè)務招待費，這就對財務人員提出了較高的核算要求，如果費用能計入不設限額的科目就絕不計入設限額的科目，能計入限額多的科目就絕不計入限額少的科目。

例如，客戶來公司洽談，所涉及的餐費、住宿費和會議場所租賃費均由賓館統(tǒng)一開票，此時的費用是計入業(yè)務招待費還是會議費呢？從稅務籌劃的角度考慮，應當計入會議費無疑。再如，公司贈送給客戶的禮品一定是計入業(yè)務招待費的嗎？非也。若是公司自產(chǎn)的產(chǎn)品，且產(chǎn)品上印有公司的形象宣傳標識，這時是可計入業(yè)務宣傳費的。在涉稅處理上，業(yè)務宣傳費的扣除限額達到了銷售收入的15%，遠遠超出了業(yè)務招待費所限制的5‰，并且超額部分還可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，兩相比較之下，選擇作為業(yè)務宣傳費核算更能起到為企業(yè)節(jié)稅的目的。

需注意的是，這種籌劃方式雖然在一定程度上能起到控制業(yè)務招待費，減少業(yè)務招待費納稅調(diào)整金額的作用，但其存在較大的稅務風險，因此不鼓勵采用。

（二）合理控制費用總額

稅法中對于業(yè)務招待費的稅前扣除規(guī)定有兩個標準同時執(zhí)行，一個是實際支出金額的60%，另一個則是當期銷售收入的5‰，兩者孰低即為企業(yè)當期業(yè)務招待費準予在稅前扣除的金額。對于一個企業(yè)而言，不同的業(yè)務招待費的發(fā)生金額對企業(yè)究竟會產(chǎn)生什么樣的影響？我們通過一個案例來一起了解一下。假定甲公司某年銷售收入為1000萬元，我們對不同業(yè)務招待費的支出情況進行計算分析，如表1所示。

顯而易見，當企業(yè)的業(yè)務招待費支出金額控制在當期銷售收入的8.3‰以下時，每支出一元業(yè)務招待費所需付出的對價為1.1元；但是當企業(yè)的業(yè)務招待費支出金額超出當期銷售收入的8.3‰時，超出比例越大，每支出一元業(yè)務招待費所需付出的對價越大，相當于我們?nèi)コ匈徫锼冻龅膯蝺r越來越高。

因此，企業(yè)要對業(yè)務招待費進行籌劃管理，應當合理控制費用總額，將業(yè)務招待費的支出金額控制在可預計的銷售收入的8.3‰以內(nèi)。那么，是不是只要業(yè)務招待費的金額低于銷售收入的8.3‰就是好的籌劃方式呢？不盡然如此，業(yè)務招待費的扣除標準之一是實際支出金額的60%，若是僅僅低于銷售收入的8.3‰，即便未增加企業(yè)的負擔，但在很大程度上浪費了60%的扣除比例，使稅法政策未得到充分利用，對于稅法中規(guī)定了扣除限額的費用項目而言，這無疑是一種奢侈的消費方式。由于稅法中對業(yè)務招待費的扣除執(zhí)行雙重標準，在兩個標準一大一小的情形下，勢必會造成浪費或加負，要實現(xiàn)完美契合應當是使兩個標準相等，即表1的第3縱列金額與第4縱列相等，體現(xiàn)在數(shù)字上就是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費恰好為當期銷售收入的8.3‰（5‰÷60%）。故而，能充分利用稅法相關政策的籌劃方式，應當是在合理的情況下盡量將企業(yè)的業(yè)務招待費金額控制在銷售收入的8.3‰這一水平線上。

（三）恰當進行費用分攤

按照上述方式對企業(yè)的業(yè)務招待費進行籌劃，均能取得一定的效果，但也都存在局限性，若是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費未能控制在銷售收入的8.3‰之內(nèi)，造成了企業(yè)負擔的增加，此時企業(yè)該何去何從呢？ “按相關的法規(guī)，費用應當按照獨立交易原則進行分攤，但是作為集團公司，按照有利于自己的原則進行費用分割完全是可以做到的。”從這一角度考慮，我們可以將企業(yè)原本的業(yè)務招待費分攤至單獨設立的集團公司的下屬子公司，這樣不僅能減少單個公司的費用支出金額，擴大業(yè)務招待費的計算基數(shù)，同時能達到減少費用整體納稅調(diào)整金額的目的。

假定乙公司某年實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，為了對企業(yè)業(yè)務招待費進行納稅籌劃，公司提出設立一家子公司，先由母公司將商品以800萬元的價格銷售給子公司，然后再由子公司將商品以1000萬元的市場價對外銷售。由此產(chǎn)生的業(yè)務招待費按銷售比例在母子公司間均勻分攤。在此籌劃方式下會取得怎樣的效果呢？

若企業(yè)產(chǎn)生的業(yè)務招待費小于銷售收入的8.3‰，由于未達到稅法規(guī)定的業(yè)務招待費的扣除上限，即使將業(yè)務招待費在母、子公司間進行分攤，也未能起到節(jié)稅的效果，反而還浪費了設立子公司的相關費用，得不償失。

但若企業(yè)的業(yè)務招待費等于銷售收入的8.3‰時，企業(yè)對于稅法規(guī)定的業(yè)務招待費的扣除政策有充分的把握，使得業(yè)務招待費的兩個扣除標準相等，完美利用了稅法規(guī)定的扣除上限，在這種情形下，并不需要通過設立子公司分攤費用的方式進行籌劃。

而當企業(yè)產(chǎn)生的業(yè)務招待費大于銷售收入的8.3‰時，若不采取其他的籌劃方式，將使得企業(yè)的稅收負擔增加，發(fā)生業(yè)務招待費所需支付的對價更大。處于這一背景時，我們對企業(yè)的業(yè)務招待費進行分攤，如表2數(shù)據(jù)所示，就取得了顯著的節(jié)稅效果——為企業(yè)減少了2.5%的企業(yè)所得稅支出。

三、籌劃過程中的注意事項

（一）一切籌劃行為應建立在真實、合法的前提之下

在稅務籌劃概念引進中國的早期，大家對稅務籌劃和偷稅的概念諸多討論，而現(xiàn)在稅務籌劃已逐步被社會認可和接受，并得到了更大的發(fā)展空間。稅務籌劃與偷稅的最大區(qū)別就在于，稅務籌劃是建立在合理、合法的前提之下的，而偷稅卻是一種違法行為。

如果企業(yè)無視會計和稅法中的相關規(guī)定，對本應計入業(yè)務招待費的相關費用任意在其他會計科目中進行核算，或者人為增加企業(yè)收入企圖擴大業(yè)務招待費的扣除限額，通過這種弄虛作假的方式減少稅收支出絕不可行，最終難逃法律的制裁。

（二）以“成本效益原則”為行為準繩

西方古典經(jīng)濟學中提出，社會上的每一個人都是經(jīng)濟人，都會做出有利于自身利益最大化的選擇，而企業(yè)更是如此。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)營目的也體現(xiàn)了經(jīng)濟學中的一個基礎概念——成本效益原則，即只有在某項決策所預期帶來的效益大于其所需花費的成本時，我們才會對其做出肯定的答復。

對于企業(yè)的稅務籌劃而言，這一原則就體現(xiàn)在，我們在進行籌劃方案設計的過程中應當注意這項籌劃行為能不能使企業(yè)獲得比預計支出還多的收益，就好比如果企業(yè)花了12元，卻只賺了8元，這個方案與企業(yè)的經(jīng)營目標背道而馳，肯定是不可行的。

（三）注意風險的把控，合理規(guī)避籌劃風險

如前文所述，業(yè)務招待費與其他費用在實務中并沒有嚴格區(qū)分的界限，有的企業(yè)為了方便入賬，常把業(yè)務招待費列入一些相關的費用之中，如會議費、差旅費、餐費、董事費和業(yè)務宣傳費等，并且業(yè)務招待費可謂是各國稅法中亂扣除現(xiàn)象最泛濫的領域，因此業(yè)務招待費向來是稅務機關的稽查重點。一旦這些不符合要求的費用被稅務機關檢查出來，必定是調(diào)整納稅的結(jié)果。因此企業(yè)自身也應當對這些費用加強管控，避免遭受到相關部門的懲處。

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（作者單位：衡陽財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院）