高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制相關(guān)問題研究

摘要：文章根據(jù)國(guó)家關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部控制和高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的相關(guān)政策，從目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的問題入手，分析研究如何通過完善高校科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制來加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部控制

近年來，隨著國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的重視程度不斷提高，高校作為科技創(chuàng)新的主力軍，其科研經(jīng)費(fèi)的總量在大幅增加，2011年全國(guó)高校通過各種渠道獲得的研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)高達(dá)688.9億元，到2013年已經(jīng)達(dá)到了856.7億元，年平均增長(zhǎng)12.18%。

雖然已有許多相關(guān)制度在約束著科研經(jīng)費(fèi)的使用，但是中央巡視組對(duì)部分高校和科研院所的專項(xiàng)巡視結(jié)果卻不盡如意，一系列的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)，如何將各項(xiàng)制度與實(shí)際工作結(jié)合，有效控制科研腐敗，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益，已成為目前社會(huì)各界普遍關(guān)注的問題之一。本文主要從目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的問題入手，分析研究如何通過完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制來加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的問題

（一）預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)——控制不嚴(yán)格，執(zhí)行不規(guī)范

俗話說“沒有規(guī)矩，不成方圓”，高?？蒲腥藛T應(yīng)樹立起正確的預(yù)算管理意識(shí)，做好科研經(jīng)費(fèi)的全面規(guī)劃，科研部門與財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)助課題負(fù)責(zé)人嚴(yán)把預(yù)算關(guān)。但在實(shí)際工作中，往往出現(xiàn)實(shí)際支出與科研活動(dòng)不相關(guān)，各種腐敗案件接連發(fā)生。

1. 預(yù)算控制不嚴(yán)格。財(cái)務(wù)部門、科研部門及科研人員三者關(guān)于經(jīng)費(fèi)預(yù)算的細(xì)化信息不對(duì)稱，導(dǎo)致研究人員與財(cái)務(wù)人員在經(jīng)費(fèi)報(bào)銷方面的爭(zhēng)議時(shí)有發(fā)生。財(cái)務(wù)人員對(duì)于有些費(fèi)用能否給予報(bào)銷無法準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致科研支出的合理性難以界定，大量的科研經(jīng)費(fèi)花銷在公款吃喝、禮品費(fèi)、手機(jī)話費(fèi)等方面，或者通過一些不正規(guī)渠道購買真發(fā)票，產(chǎn)生與科研活動(dòng)不符的業(yè)務(wù)，增加了預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)。

2012年科技部的監(jiān)督檢查數(shù)據(jù)顯示，約25%的課題存在著違規(guī)列支招待費(fèi)、手機(jī)話費(fèi)、汽車燃油費(fèi)等現(xiàn)象。筆者在實(shí)際工作中也曾遇到類似的現(xiàn)象，某科研人員抓住財(cái)務(wù)人員無法判斷事情真假的軟肋，從相關(guān)人員手中購買并報(bào)銷大量打車票，其接近40%的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷都是打車票。無獨(dú)有偶，原山東財(cái)政學(xué)院“微山旅游規(guī)劃”和“傅村鎮(zhèn)旅游規(guī)劃研究”課題組以差旅費(fèi)名義從課題經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷1505張火車票，金額達(dá)28.36萬元，占該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額的49.57%。這種套取科研經(jīng)費(fèi)的行為嚴(yán)重影響了科研工作的正常開展，影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。

2. 預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范?？蒲薪?jīng)費(fèi)作為考核科研人員晉升的重要指標(biāo)之一，高校科研人員因此為了追求短期利益從多個(gè)渠道申報(bào)科研項(xiàng)目，經(jīng)費(fèi)的增多導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用隨意性加大，項(xiàng)目之間交叉使用經(jīng)費(fèi)，支出內(nèi)容不合理，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)出現(xiàn)問題，增加預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致大量調(diào)賬事項(xiàng)出現(xiàn)。

3. 分析評(píng)價(jià)體系不健全。目前高校財(cái)務(wù)部門仍然停留在傳統(tǒng)的報(bào)銷業(yè)務(wù)層面，對(duì)經(jīng)費(fèi)的整體使用情況缺乏分析評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)部門目前只能從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中看到某個(gè)科研項(xiàng)目資金的收支和結(jié)余情況，對(duì)資金的使用效益、成本的全面核算缺乏全面的考核評(píng)價(jià)，導(dǎo)致課題結(jié)題時(shí)，只能根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提供的信息來核對(duì)所列支出情況，對(duì)其具體的預(yù)算執(zhí)行情況不能提供全面分析，影響了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理水平。

（二）資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)——科研購置的資產(chǎn)管理松懈，造成固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重

目前，很多高校已研發(fā)和使用了相關(guān)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)來加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，對(duì)購入的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)登記，但是對(duì)于部分資產(chǎn)比如圖書資料卻疏于管理，大部分圖書資料留于私人手中，對(duì)于一些文科專業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)這種現(xiàn)象尤為突出，加大了資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。

1. 學(xué)校各院系的資料室不健全，圖書建檔沒有相應(yīng)的規(guī)章制度?？蒲腥藛T為了滿足預(yù)算執(zhí)行，大批量重復(fù)購買圖書，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)和資產(chǎn)利用率低下。

2. 科研經(jīng)費(fèi)“私有化”主義嚴(yán)重。有的高校已建立了相關(guān)的圖書建檔制度，但由于科研人員將申請(qǐng)來的科研經(jīng)費(fèi)視為私有經(jīng)費(fèi)，認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己努力爭(zhēng)取來的，買的圖書資料自然也歸自己所有，逃避大額建檔的要求，導(dǎo)致圖書留存于個(gè)人手中，固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

（三）合同控制風(fēng)險(xiǎn)——外包合同審查不嚴(yán)格

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，高校與企業(yè)間的合作不斷增多，部分外包合同審查不嚴(yán)格，會(huì)導(dǎo)致大量經(jīng)費(fèi)被科研人員套取。2014年10月中紀(jì)委監(jiān)察部網(wǎng)站公布了一則通報(bào)，披露了承擔(dān)“轉(zhuǎn)基因生物新品種培育”重大專項(xiàng)有關(guān)課題的某知名教授因涉嫌經(jīng)費(fèi)非法外包，套取巨額專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被捕。這也暴露了科研部門在審核外包合同時(shí)存在著審核不嚴(yán)的漏洞。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位，獨(dú)立性差

通過對(duì)近年來高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)高校內(nèi)部控制體系中審計(jì)監(jiān)督部門的獨(dú)立性較差，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出往往只進(jìn)行表面上的審計(jì)工作。

1. 各部門實(shí)際工作中缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部控制體系中的監(jiān)管部門沒有相應(yīng)的獨(dú)立性，各個(gè)部門之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，審計(jì)或者財(cái)務(wù)部門即使發(fā)現(xiàn)問題，因?yàn)橐恍┤藶橐蛩氐母深A(yù)，形成注重檢查而輕于處理的局面，最終不了了之，缺乏廣大教職工的監(jiān)督。

2. 校內(nèi)相關(guān)審計(jì)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制審計(jì)缺乏經(jīng)驗(yàn)。目前高校內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于基建工程和財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)工作，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)尚未熟悉掌握，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制流于形式。

二、防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施

如何避免高校科研經(jīng)費(fèi)變?yōu)椤疤粕狻?，加?qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)刻不容緩，良好的內(nèi)部控制制度是確保高校科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范、安全、有效使用的重要基礎(chǔ)之一，是防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。

（一）嚴(yán)格控制預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)，增加經(jīng)費(fèi)使用透明度

1. 嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)。通過信息技術(shù)的運(yùn)用，加強(qiáng)科研部門、財(cái)務(wù)部門與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間的溝通，使三方都能明確項(xiàng)目預(yù)算的具體明細(xì)，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入到單位信息系統(tǒng)中。目前，許多會(huì)計(jì)軟件都能對(duì)經(jīng)費(fèi)科目的總額度進(jìn)行控制，在此基礎(chǔ)上如能研發(fā)出讓三方都能看到預(yù)算執(zhí)行情況的信息平臺(tái)，使每一筆科研經(jīng)費(fèi)的去向都能在系統(tǒng)中反映，則可以將與科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，使各職能部門能夠通過該平臺(tái)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，由事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮锌刂?，使預(yù)算執(zhí)行陽光化，管理透明化。

根據(jù)教育部《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高校科研經(jīng)費(fèi)管理的意見》可知科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，必須嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定的開支范圍和進(jìn)度執(zhí)行。批復(fù)后的預(yù)算一般不作調(diào)整，確需調(diào)整，應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行審批。如果能夠?qū)㈨?xiàng)目研究起止時(shí)間也鑲嵌至財(cái)務(wù)軟件中，那么對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說將是一個(gè)很有利的報(bào)銷依據(jù)。這樣，財(cái)務(wù)人員就能憑借其專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提供經(jīng)費(fèi)使用上的建議和幫助，盡量減少調(diào)賬、調(diào)整預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。

2. 加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)管理。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算的績(jī)效管理，從撥款下達(dá)到?jīng)Q算等環(huán)節(jié)實(shí)行跟蹤管理，合理分?jǐn)偪蒲泄ぷ魉璧乃?、人員經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)成本，明確各項(xiàng)費(fèi)用的具體去向，推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制的建立。

（二）完善資產(chǎn)管理制度，優(yōu)化配置資源，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)管理意識(shí)

高校要進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理制度，強(qiáng)化資產(chǎn)控制，在資產(chǎn)相關(guān)部門及院系建立資產(chǎn)信息共享平臺(tái)，優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)信息共享率。

1. 對(duì)于圖書等實(shí)物資產(chǎn)，加快圖書資料室的建立，實(shí)現(xiàn)歸口管理，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任，在進(jìn)行資產(chǎn)購置審批時(shí)相關(guān)負(fù)責(zé)人要綜合考慮學(xué)校現(xiàn)有資產(chǎn)的使用情況，避免重復(fù)購置和閑置，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。

2. 強(qiáng)化課題負(fù)責(zé)人的經(jīng)費(fèi)管理意識(shí)，科研經(jīng)費(fèi)雖然是課題組爭(zhēng)取來的，但這也是建立在學(xué)校一系列的科研條件和硬件水平基礎(chǔ)之上的，并不能作為個(gè)人的私有財(cái)產(chǎn)，課題組所購資產(chǎn)理應(yīng)由學(xué)校統(tǒng)一管理。

（三）完善合同審查機(jī)制

對(duì)于外包經(jīng)費(fèi)，科研部門要嚴(yán)格審核外包合同以及外包合作單位的真實(shí)性，有能力的單位可以建立單獨(dú)的合同審核辦公室，由專人負(fù)責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，定期或不定期對(duì)外包項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行審查，減少合同風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)等科研相關(guān)人員的培訓(xùn)

1. 完善內(nèi)部控制制度。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視所在院校的科研經(jīng)費(fèi)管理，賦予審計(jì)、紀(jì)檢等部門相應(yīng)獨(dú)立的權(quán)利，避免審計(jì)中的人為因素，對(duì)像“973”、“863”等重大重點(diǎn)科研項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)處理，保證監(jiān)管部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定，全面推進(jìn)財(cái)務(wù)信息及審計(jì)結(jié)果的公開，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)工作透明度，自覺接受廣大師生和社會(huì)各界的監(jiān)督，對(duì)于審計(jì)出現(xiàn)的違法違規(guī)問題，加大懲罰力度，提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的運(yùn)行水平。

2. 加強(qiáng)高校內(nèi)部控制相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。內(nèi)部控制制度作為高校防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)制度防線，高校應(yīng)在審計(jì)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建等相關(guān)部門開展必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理人員的專業(yè)化水平，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，定期檢查分析內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，提出防范措施；同時(shí)，根據(jù)科研活動(dòng)的需要，定期對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人等科研相關(guān)人員進(jìn)行政策宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高科研人員的經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范性。

總之，結(jié)合目前高?？蒲许?xiàng)目種類繁多、經(jīng)費(fèi)日益增長(zhǎng)的特點(diǎn)，高校應(yīng)通過有效的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，提高項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的深入了解，嚴(yán)肅科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行，減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)人員及科研等相關(guān)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理監(jiān)督力度，最終實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目的規(guī)范化和經(jīng)費(fèi)使用效益的最大化目標(biāo)。

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（作者單位：北京大學(xué)財(cái)務(wù)部）