淺析“營改增”對城際鐵路公司財務(wù)管理的影響

摘要：“營改增”是我國稅收制度改革的重要內(nèi)容，對鐵路運輸業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。文章以某城際鐵路公司預(yù)計財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，分析了“營改增”對公司營業(yè)收入、運營成本、營業(yè)利潤、稅負(fù)、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的影響，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；城際鐵路；財務(wù)管理

2013年12月12日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號），自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)“營改增”試點。城際鐵路作為高速鐵路的一種，是在人口稠密的都市圈或城市帶規(guī)劃和修建的相對短距離、公交化的高速鐵路客運專線。城際鐵路提供了高速便捷的交通運輸工具。改善了鐵路沿線地區(qū)的交通條件，縮短了時空距離，有利于鐵路沿線地區(qū)的區(qū)域合作，帶動投資環(huán)境改善和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)大都市圈的建立和加速城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程。城際鐵路公司則是國家為了加快客運網(wǎng)建設(shè)，提高客運系統(tǒng)的運輸效率和運輸服務(wù)水平，促進(jìn)和加快相關(guān)設(shè)備的國產(chǎn)化進(jìn)程，吸引社會投資者參與，由多個市場主體共同投資設(shè)立的鐵路運輸企業(yè)。

近年來，城際鐵路建設(shè)速度加快，已經(jīng)成為我國鐵路客運專線的重要組成部分。“營改增”稅收改革對城際鐵路公司的財務(wù)管理帶來了較大的變化，本文以某城際鐵路公司2014年的預(yù)計財務(wù)數(shù)據(jù)為例，探討了“營改增”對公司財務(wù)管理的影響。

一、“營改增”對城際鐵路公司財務(wù)管理的影響

（一）對營業(yè)收入的影響

城際鐵路公司的營業(yè)收入主要是客票收入和售票服務(wù)、接觸網(wǎng)使用等服務(wù)收入。根據(jù)（財稅[2013]106號）文件規(guī)定，城際鐵路公司作為一般納稅人，鐵路運輸服務(wù)適用增值稅稅率為11%，物流輔助服務(wù)適用增值稅稅率為6%。城際鐵路公司“營改增”前按取得的票款和提供服務(wù)的價款確認(rèn)營業(yè)收入，“營改增”后按票款的90.09%（增值稅稅率為11%，增值稅為票款的9.91%）和提供服務(wù)價款的94.34%（增值稅稅率為6%，增值稅為價款的5.66%）確認(rèn)營業(yè)收入。在目前基準(zhǔn)運價和其他價格標(biāo)準(zhǔn)不變的情況下，“營改增”后城際鐵路公司的營業(yè)收入明顯下降。

（二）對運營成本的影響

城際鐵路公司的運營成本主要是折舊、利息支出、委托運輸支出、電費和旅客服務(wù)、售票服務(wù)、線路使用、接觸網(wǎng)使用等接受服務(wù)支出。城際鐵路公司“營改增”后購置的固定資產(chǎn)，由于進(jìn)項稅額可以抵扣，固定資產(chǎn)原值會減小，計提的折舊也會相應(yīng)減少：利息支出由于金融業(yè)暫未納入“營改增”試點范圍。所以無進(jìn)項稅額抵扣。支出與之前沒有變化：“營改增”前委托運輸支出包含營業(yè)稅金，“營改增”后委托運輸支出包含的增值稅金不計入營業(yè)成本，支出會比之前減少：“營改增”后電費可以抵扣17%的進(jìn)項稅額。比“營改增”前減少14.53%（0.17÷1.17）：接受服務(wù)支出屬于物流輔助服務(wù)的，比“營改增”前減少5.66%（0.06÷1.06，增值稅稅率為6%）：其他支出也能夠部分取得增值稅專用發(fā)票和抵扣進(jìn)項稅額?？偟膩碚f，“營改增”后城際鐵路公司的運營成本也會明顯下降。

（三）對營業(yè)利潤的影響

城際鐵路公司“營改增”后，營業(yè)收入、運營成本明顯下降，營業(yè)利潤的變化將會和營業(yè)收入、運營成本的減少額及減少比例有直接關(guān)系。若營業(yè)收入的減少額及減少比例小于運營成本的減少額及減少比例，營業(yè)利潤會增加，反之營業(yè)利潤會減少。按某城際鐵路公司2014年預(yù)計財務(wù)數(shù)據(jù)分析，“營改增”后營業(yè)收入減少1，052.20萬元，減少比例9.86%，運營成本減少425.47萬元，減少比例1.79%，營業(yè)利潤減少626.73萬元，減少比例4.78%。預(yù)計財務(wù)數(shù)據(jù)如表1所示。

通過對表1的數(shù)據(jù)分析可以看出，“營改增”后城際鐵路公司營業(yè)利潤出現(xiàn)下降，主要有以下幾個方面的原因。

1.由于增值稅為價外稅，收入不包含稅款，且增值稅適用稅率（11%、6%）較高，“營改增”對營業(yè)收入的影響相當(dāng)于票價下降9.91%，提供服務(wù)價格下降5.66%。由于票款本身基數(shù)大。因此營業(yè)收入減少的額度也最大。

2.由于城際鐵路開通運營時間不長，大部分固定資產(chǎn)剛過質(zhì)保期或仍在質(zhì)保期內(nèi)，更新改造和大修項目較少，購建固定資產(chǎn)和日常修理可抵扣的進(jìn)項稅額少，對折舊和其他支出影響不大。

3.委托運輸支出、電費和接受服務(wù)支出由于增值稅進(jìn)項稅額不計入營業(yè)成本?？墒?fàn)I業(yè)成本減少。但減少的額度和比例相對較小。

（四）對稅負(fù)的影響

城際鐵路公司“營改增”后。稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅變化，應(yīng)稅收入和稅率都發(fā)生了很大變化。

“營改增”前，按照《營業(yè)稅暫行條例》第五條第一款關(guān)于“納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸企業(yè)之間合作完成運輸業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（2011年第52號）關(guān)于“合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務(wù)，承運人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務(wù)清算票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅”的規(guī)定。城際鐵路公司按運輸收入扣除支付給其他合作運輸方運輸費用后的余額計算繳納營業(yè)稅和附加。

“營改增”后，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）規(guī)定應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額，鐵路運輸業(yè)增值稅適用稅率（11%、6%）遠(yuǎn)高于營業(yè)稅適用稅率（3%）。在增值稅進(jìn)項稅額抵扣項目少的情況下，城際鐵路公司的稅負(fù)會增加。

按某城際鐵路公司2014年預(yù)計財務(wù)數(shù)據(jù)分析，“營改增”后應(yīng)交稅費增加374.73萬元，增長477.19%。預(yù)計財務(wù)數(shù)據(jù)如表2所示。

通過對表2的數(shù)據(jù)分析可以看出。“營改增”后城際鐵路公司稅負(fù)增加的主要原因是增值稅銷項稅率遠(yuǎn)高于營業(yè)稅稅率，而增值稅進(jìn)項稅額抵扣項目少。

（五）對財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的影響

城際鐵路公司“營改增”后，營業(yè)利潤減少、稅負(fù)增加對財務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。稅負(fù)增加，支付的稅費增多，貨幣資金減少，導(dǎo)致流動資產(chǎn)減少，購建固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣，則固定資產(chǎn)原價、累計折舊以及在建工程減少，導(dǎo)致非流動資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總計相應(yīng)減少。稅負(fù)增加，應(yīng)交稅費對應(yīng)增加，導(dǎo)致流動負(fù)債增加，負(fù)債合計相應(yīng)增加：營業(yè)利潤減少，凈利潤對應(yīng)減少，導(dǎo)致未分配利潤減少。所有者權(quán)益相應(yīng)減少，由于未分配利潤減少的額度遠(yuǎn)大于應(yīng)交稅費增加的額度，負(fù)債和所有者權(quán)益總計相應(yīng)減少。對現(xiàn)金流量的影響主要體現(xiàn)在“支付的各項稅費”現(xiàn)金流出增加，導(dǎo)致經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少：為維持資金平衡可能增加借款等籌資活動現(xiàn)金流入，導(dǎo)致籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加。

（六）對發(fā)票管理的影響

城際鐵路公司“營改增”后，發(fā)票的開具、使用和管理發(fā)生了重大變化。增值稅實行以票控稅的管理模式，增值稅銷項稅額（除本企業(yè)客票收入的銷項稅額外）和進(jìn)項稅額都需要根據(jù)增值稅專用發(fā)票的信息確定，相關(guān)的信息要納入到增值稅管理信息系統(tǒng)，發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)都必須符合增值稅發(fā)票管理的要求，相對營業(yè)稅發(fā)票管理來說是更加嚴(yán)格了。我國《刑法》將虛開、偽造和非法出售、非法購買增值稅專用發(fā)票等行為明文規(guī)定為犯罪行為，并依照法律定罪處刑，發(fā)票使用和管理不正確將會導(dǎo)致企業(yè)和個人承擔(dān)法律風(fēng)險。

二、“營改增”后城際鐵路公司的應(yīng)對措施分析

（一）爭取財政扶持政策

地方政府為平穩(wěn)有序地推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點改革。根據(jù)國家明確的“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則，對試點改革過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換增加稅負(fù)的試點企業(yè)，實施了過渡性財政扶持政策，幫助試點企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換過程中實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加。城際鐵路公司應(yīng)抓住機(jī)遇，用好政策，仔細(xì)測算，精心準(zhǔn)備有關(guān)材料，積極向各級政府部門匯報稅負(fù)增加、虧損增加的實際情況，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和財政機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，根據(jù)稅制改革前后比較，申請稅負(fù)增加部分的財政扶持資金。

（二）提高財務(wù)人員稅務(wù)管理水平

“營改增”后，會計核算方法變化很大。增值稅核算涉及的新增科目較多。核算要求也比營業(yè)稅高，因此財務(wù)人員的稅務(wù)管理水平和職業(yè)判斷能力顯得尤為重要。城際鐵路公司應(yīng)加大培訓(xùn)力度，使財務(wù)人員及時掌握增值稅相關(guān)政策、核算方法、票據(jù)使用管理以及開展增值稅預(yù)算、稅務(wù)籌劃等工作，提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

（三）加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理

城際鐵路公司財務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門都要重視增值稅專用發(fā)票的使用和管理，由于取得增值稅專用發(fā)票可以按發(fā)票注明的稅款抵扣進(jìn)項稅額，所以在選擇供應(yīng)商與服務(wù)商時，盡量選擇一般納稅人并要求開具增值稅專用發(fā)票，以最大程度地獲取可抵扣進(jìn)項稅額。要加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的開具、傳遞、獲得、辨別真?zhèn)?、退回、作廢、保管等方面的管理工作，規(guī)避法律風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

鄒慧君.淺析“營改增”對合資鐵路財務(wù)管理的影響[J].會計師，2013（09）.

（作者單位：廣東廣珠城際軌道交通有限責(zé)任公司）