高校內(nèi)審質(zhì)量控制對(duì)策芻議

摘要：文章闡述了高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的涵義和作用，提出了增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策，以期內(nèi)審部門以更好的管理質(zhì)量為高校教育事業(yè)服務(wù)。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)審；質(zhì)量控制；對(duì)策

隨著中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》和浙江省教育廳《浙江省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制辦法》等一系列文件的發(fā)布和實(shí)施，近年來，浙江省高校十分重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理并采取了一系列的措施。為了規(guī)范審計(jì)行為、保證審計(jì)質(zhì)量、明確審計(jì)責(zé)任，部分高校也依據(jù)上述文件相應(yīng)制訂了內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法。如何進(jìn)一步健全審計(jì)質(zhì)量控制體系、提高審計(jì)質(zhì)量管理水平、提升內(nèi)審部門服務(wù)功能和自身價(jià)值，已成為高校內(nèi)部審計(jì)人員的重要議題。

一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義和作用

高校內(nèi)審質(zhì)量控制是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員為確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而制定并運(yùn)用的一系列控制政策和程序。包括全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制。其中全面質(zhì)量控制主要是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作、審計(jì)人員配備、上崗資格管理、審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)工作實(shí)施、工作底稿復(fù)核、審計(jì)文書簽發(fā)、重大事項(xiàng)請(qǐng)示、審計(jì)資料歸檔等全方位的質(zhì)量控制；項(xiàng)目質(zhì)量控制主要是指審計(jì)人員開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)全過程的質(zhì)量控制，它涉及職業(yè)道德規(guī)范、專業(yè)勝任能力、分派審計(jì)業(yè)務(wù)、制定操作規(guī)程、咨詢、考核與評(píng)價(jià)、評(píng)估效果、監(jiān)控等方面，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過程。

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的水平直接決定了內(nèi)審部門審計(jì)效用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部管理水平、減少資產(chǎn)流失、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有著重要作用。

二、增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）健全內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，完善內(nèi)審質(zhì)量控制辦法

制度建設(shè)是增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提，制度建設(shè)的關(guān)鍵在于是否具有實(shí)際可操作性。高校應(yīng)健全內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，完善內(nèi)審質(zhì)量控制辦法，著重把握以下環(huán)節(jié)。

1.審計(jì)方案的質(zhì)量控制

實(shí)施審計(jì)前，需要編制審計(jì)方案，做好審前調(diào)查工作。審計(jì)小組應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，收集資料，了解被審單位的基本情況，據(jù)此對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)組組長和成員。審計(jì)方案必須明確審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，合理組織安排各成員分工，有較強(qiáng)的操作性和應(yīng)變性。審計(jì)方案經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后開展具體工作。

2.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制

審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性，必須注意證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。按照項(xiàng)目的實(shí)際情況，通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等多種形式和方法獲取證據(jù)。對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)步驟和方法難以開展或者開展后難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)實(shí)施追加取證，仍無法完成的，須由審計(jì)組長確認(rèn)并予以記錄和反映。通過對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析、判斷和歸納，確定是否足以支持審計(jì)結(jié)論。

3.審計(jì)日記和工作底稿的質(zhì)量控制

審計(jì)日記應(yīng)當(dāng)逐日編寫并保持真實(shí)性和完整性。對(duì)被審單位違反國家和學(xué)校規(guī)定的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。因?qū)徲?jì)日記、工作底稿與審計(jì)證據(jù)有對(duì)應(yīng)關(guān)系且一并歸檔，所以要著重關(guān)注審計(jì)日記與工作底稿在編寫時(shí)的規(guī)范性和條理性，按照固定格式編寫、復(fù)核。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)現(xiàn)場結(jié)束后。審計(jì)組長代擬審計(jì)報(bào)告。一般在十個(gè)工作日內(nèi)提交，重要或者重大項(xiàng)目在十五個(gè)工作日內(nèi)提交。審計(jì)報(bào)告是在對(duì)審計(jì)證據(jù)、工作日記和底稿進(jìn)行詳細(xì)審查、充分交流意見后形成的審計(jì)結(jié)論，必須真實(shí)客觀、重點(diǎn)突出、定性準(zhǔn)確、附有切實(shí)可行的審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)處長審核后，送達(dá)被審單位征求意見，對(duì)有異議的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)后作書面說明或修改，最終予以認(rèn)定。

5.審計(jì)跟蹤的質(zhì)量控制

審計(jì)跟蹤是對(duì)被審單位落實(shí)審計(jì)決定的情況進(jìn)行的檢查和督促。由審計(jì)組長編制列示主要審計(jì)意見的《審計(jì)意見落實(shí)情況反饋表》，與審計(jì)報(bào)告一并送達(dá)被審單位，最后負(fù)責(zé)收集匯報(bào)。對(duì)確定的重要事項(xiàng)的審計(jì)意見，應(yīng)組織實(shí)施后續(xù)審計(jì)。

6.審計(jì)檔案的質(zhì)量控制

審計(jì)檔案是反映審計(jì)項(xiàng)目全過程的完整記錄，是審計(jì)質(zhì)量控制必不可少的重要環(huán)節(jié)。充分重視審計(jì)檔案管理，發(fā)掘和利用審計(jì)檔案資源，能為新的審計(jì)項(xiàng)目提供有益的參考。高校應(yīng)遵循審計(jì)檔案小組負(fù)責(zé)制，誰審計(jì)誰立卷，審計(jì)組長對(duì)審計(jì)檔案的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查驗(yàn)收。

（二）建設(shè)優(yōu)秀審計(jì)團(tuán)隊(duì)。營造“快樂審計(jì)”文化

高校內(nèi)審工作不是一個(gè)人的工作，而是一個(gè)團(tuán)隊(duì)的工作。它要求每位審計(jì)人員具備高尚的道德、豐富的專業(yè)知識(shí)、較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)意識(shí)和良好的溝通能力等素質(zhì)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)是高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的“軟件”，軟件的優(yōu)劣表現(xiàn)出的最終結(jié)果是審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。

建設(shè)團(tuán)隊(duì)重點(diǎn)從兩方面入手：一方面是通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)、繼續(xù)教育等提高審計(jì)人員整體素質(zhì)，建立“監(jiān)督與服務(wù)并重”的審計(jì)觀念：另一方面是營造“快樂審計(jì)”文化。審計(jì)是一種既充滿未知又枯燥乏味的工作，從這個(gè)過程中去發(fā)現(xiàn)快樂、創(chuàng)造快樂十分重要?！翱鞓穼徲?jì)”的理解有三點(diǎn)。第一是人與人之間的相互理解。這里又包括與外部的相互理解和審計(jì)處內(nèi)部之間的相互理解。許多時(shí)候，審計(jì)項(xiàng)目開展會(huì)遇到想象不到的阻力，有些被審單位不了解審計(jì)，總以為是給他們“找茬”，這時(shí)候就需要良好的溝通最終達(dá)到相互理解的良性反應(yīng)。第二，它是審計(jì)原則性與適度靈活性的有機(jī)結(jié)合。審計(jì)當(dāng)然要講求原則，沒有原則的審計(jì)那就失去了審計(jì)本身的意義。但是，審計(jì)并不是完全死板的、沒有任何人性的、教條主義的產(chǎn)物，它更大的作用也在于為高校良性運(yùn)作提供更好的服務(wù)和監(jiān)督。因此，在掌握根本原則不動(dòng)搖的情況下，適當(dāng)變通反而能促進(jìn)自身工作的提高。第三，“快樂審計(jì)”口號(hào)是自身建設(shè)過得硬的自信表現(xiàn)。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)團(tuán)隊(duì)代表的不僅是每位團(tuán)隊(duì)成員在思想、理論水平、業(yè)務(wù)能力上都有良好的表現(xiàn)。而且以一種緊密團(tuán)結(jié)、積極向上的姿態(tài)呈現(xiàn)給各院系、部門，展現(xiàn)出審計(jì)部門的精神風(fēng)范。

（三）豐富內(nèi)審技術(shù)手段，搭建內(nèi)審信息化平臺(tái)

高校發(fā)展已進(jìn)入信息時(shí)代，信息網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)電算化的普及是把雙刃劍，帶來高效便捷的同時(shí)，也使某些違法違規(guī)行為變得更加隱蔽。審計(jì)任務(wù)更加繁重，這對(duì)內(nèi)審的質(zhì)量提出了更高的要求。目前，高校審計(jì)軟件的運(yùn)用仍處在初級(jí)階段，在實(shí)務(wù)中，基本上沿襲過去的手工查賬方式。沒有與會(huì)計(jì)軟件相配套的審計(jì)管理平臺(tái)。無法滿足新形勢的需要。例如，領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本以離任為主，任中審計(jì)由于受到技術(shù)等原因的限制無法施行，遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)也因?yàn)榧夹g(shù)不支持而放棄。

為了更快速準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，與時(shí)俱進(jìn)地跟上高校發(fā)展的步伐，審計(jì)部門應(yīng)采取相應(yīng)的技術(shù)手段。積極研發(fā)符合學(xué)校自身情況的內(nèi)審系統(tǒng)軟件，建立審計(jì)信息化運(yùn)行平臺(tái)。以提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)信息化運(yùn)行平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)以下功能。一是通過與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支及院系財(cái)務(wù)狀況實(shí)行網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)，有效進(jìn)行事中監(jiān)督。二是平臺(tái)資源實(shí)現(xiàn)內(nèi)部共享，可以對(duì)整個(gè)審計(jì)事務(wù)的流程進(jìn)行跟蹤管理，掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，便于全盤考慮，及時(shí)做出決策，提升審計(jì)質(zhì)量。三是平臺(tái)也是信息處理的工具。由于平臺(tái)整合了審計(jì)工作所需的各種資源，因此通過技術(shù)手段可以將各種審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)重新組合、分類，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析。得出參考結(jié)論。這減少了人工作業(yè)帶來的差錯(cuò)，避免了重復(fù)勞動(dòng)。極大地提高了內(nèi)部審計(jì)工作的效率。四是平臺(tái)開發(fā)時(shí)，可以將審計(jì)工作中需要的格式模板導(dǎo)入不同的審計(jì)項(xiàng)目模塊。審計(jì)小組按項(xiàng)目所產(chǎn)生的電子檔案，如審計(jì)工作底稿、查詢單、征求意見稿、審計(jì)報(bào)告結(jié)果等在平臺(tái)得以完整保存，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公的自動(dòng)化。電子檔案還可以與檔案部門信息碰接，完全擺脫了手動(dòng)重新著錄的繁瑣。且查找方便、保密性好，提升了檔案管理的質(zhì)量。

（四）建立質(zhì)量控制評(píng)價(jià)機(jī)制，開展優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選工作

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第18條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查。對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)?！钡?1條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)按照組織適當(dāng)管理層的要求。并結(jié)合實(shí)際情況，建立、實(shí)施外部評(píng)價(jià)制度?！边@兩條規(guī)定顯示了建立內(nèi)外部評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性。監(jiān)督是高校內(nèi)部審計(jì)最重要的職能，而作為監(jiān)督者的內(nèi)審部門和內(nèi)審人員自身也必須接受監(jiān)督，以確保審計(jì)結(jié)果的客觀公正。高校應(yīng)成立審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)委員會(huì)，由其牽頭組織定期或不定期對(duì)內(nèi)審部門的廉潔性、內(nèi)審人員的專業(yè)能力、內(nèi)審制度的執(zhí)行情況、內(nèi)審目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、內(nèi)審質(zhì)量控制的狀況等進(jìn)行檢查。經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批示后得出檢查結(jié)果，給出評(píng)價(jià)以加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制，督促內(nèi)審質(zhì)量提高。

評(píng)價(jià)也可以從審計(jì)部門自身做起，從考核激勵(lì)的角度開展年度優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選工作。評(píng)選工作應(yīng)遵循公開、公平、公正的原則。統(tǒng)一由分管領(lǐng)導(dǎo)組織，審計(jì)處組成評(píng)審小組集中評(píng)審。

參評(píng)項(xiàng)目應(yīng)符合下列條件：審計(jì)工作全過程按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定進(jìn)行：審計(jì)結(jié)果事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿。定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)客觀公正，處理處罰適當(dāng)，建議切實(shí)可行；通過審計(jì)揭露出重大違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等問題；審計(jì)結(jié)果得到較好運(yùn)用，為被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高效益等方面提出積極建議。取得明顯成效：項(xiàng)目中無審計(jì)人員因違反廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律受到查處。

評(píng)選內(nèi)容可以分審計(jì)規(guī)范、審計(jì)成效與創(chuàng)新兩大部分。審計(jì)規(guī)范部分起評(píng)分為100分，計(jì)分事項(xiàng)和量化分值分別為：審計(jì)方案（包含審前調(diào)查）20分：審計(jì)通知書5分；審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿40分；審計(jì)報(bào)告25分；審計(jì)檔案10分。對(duì)不符合計(jì)分事項(xiàng)工作規(guī)范和要求的，酌情予以扣分：審計(jì)成效與創(chuàng)新部分起評(píng)分為0分。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批示、出臺(tái)制度、有效整改、責(zé)任追究、自查自糾成效、工作創(chuàng)新等六個(gè)方面的工作規(guī)范和要求進(jìn)行加分。

評(píng)選結(jié)果應(yīng)由審計(jì)部門在網(wǎng)站上公布，對(duì)評(píng)選通過的優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目要給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)：對(duì)未能推薦參加的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)委員會(huì)判定不合格的項(xiàng)目應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，找出改進(jìn)方法，實(shí)行責(zé)任追究，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量控制意識(shí)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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（作者單位：浙江大學(xué)審計(jì)處）