新形勢(shì)下農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分析

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)日漸突出。加強(qiáng)新形勢(shì)下農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究，對(duì)于促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行健康、快速發(fā)展具有重要作用。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；措施

加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)于全面提高農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督與信息素質(zhì)具有重要作用。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制屬于商業(yè)銀行自動(dòng)預(yù)警與維護(hù)的重要組成部分。我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行起步比較晚，與西方等發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大差距，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制仍存在嚴(yán)重問題，加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施研究迫在眉睫。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制指的是在全面分析銀行經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)狀況基礎(chǔ)上，內(nèi)部所制定和實(shí)施的系統(tǒng)化的控制政策、舉措級(jí)程序，以期實(shí)現(xiàn)確保銀行資產(chǎn)安全完整、保障相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度實(shí)施、確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確全面之目的。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展。農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，為了全面提升銀行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，必須站在商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定基礎(chǔ)上，進(jìn)一步控制銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保障財(cái)務(wù)穩(wěn)定。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分農(nóng)村商業(yè)銀行仍然存在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄等問題。管理層人員缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制誤解、混淆成為成本安全、成本控制，單純認(rèn)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成本付出無效或加強(qiáng)內(nèi)部控制僅在于制度完善，這就嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。同時(shí)，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部員工以及各職能部門內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，漠視內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制氛圍較差，缺乏財(cái)務(wù)、管理與業(yè)務(wù)相互制約的管理模式，財(cái)務(wù)內(nèi)部缺乏有效監(jiān)督、人員分工不明、權(quán)責(zé)不統(tǒng)一，在內(nèi)部控制內(nèi)容與制度上存在盲點(diǎn)，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏嚴(yán)肅性。

（二）部門設(shè)置不合理

農(nóng)村商業(yè)銀行部門設(shè)置不完善、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不合理，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效的重要因素。現(xiàn)階段，農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置均存在不同程度的問題。比如說，部分商業(yè)銀行雖然設(shè)置了財(cái)務(wù)管理部門，但是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)兼職多、功能劃分不確切，無法有效發(fā)揮財(cái)務(wù)部門基本功能。財(cái)務(wù)管理部門可謂是現(xiàn)代企業(yè)管理中編制經(jīng)濟(jì)預(yù)算、制定經(jīng)濟(jì)決策的重要參與者，但是大部分農(nóng)村商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理部門只起到了輔助作用。

（三）缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

目前來說，我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度不斷完善，具體到各個(gè)行業(yè)來說，仍然存在不同程度的制度缺陷。缺乏完善的內(nèi)部控制制度，是阻礙農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制順利進(jìn)展的重要阻礙因素。比如說，缺乏完善的監(jiān)督體制、獎(jiǎng)懲措施，缺乏完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系等。缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理混亂、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失效等一系列問題。部分農(nóng)村商業(yè)銀行雖然建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是制度執(zhí)行力不夠。形式主義非常嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量常常以領(lǐng)導(dǎo)意志為轉(zhuǎn)移，嚴(yán)重違背了客觀性原則以及會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，使得內(nèi)部控制制度有名無實(shí)。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步加強(qiáng)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平直接影響著農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。部分農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員受到自身專業(yè)素質(zhì)影響，缺乏一定的分析判斷力與識(shí)別能力，無法達(dá)到內(nèi)部控制的基本標(biāo)準(zhǔn)。部分農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員受到經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，置自身職業(yè)道德于不顧，在寬松的內(nèi)部控制環(huán)境中利用控制漏洞非法牟取暴力，使得內(nèi)部控制制度流于形式，為農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來直接影響。

三、加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）全面提高農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制意識(shí)

新形勢(shì)下。必須全面提高農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重要認(rèn)識(shí)，全面提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度。明確領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)負(fù)的責(zé)任，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，以身作則，并帶動(dòng)農(nóng)村商業(yè)銀行全體員工提高會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)和法規(guī)意識(shí)，建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施管理責(zé)任制。領(lǐng)導(dǎo)人員還需要健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，保證商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算等相關(guān)操作遵守規(guī)章制度。

（二）完善內(nèi)部控制相關(guān)制度

首先，建立健全完善的內(nèi)部控制管理制度。無規(guī)矩不成方圓，完善的內(nèi)部管理制度對(duì)規(guī)范商業(yè)銀行各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、完善財(cái)務(wù)操作流程具有重要作用。新形勢(shì)下，需要結(jié)合具體商業(yè)銀行類型、管理人員需求等因素進(jìn)行合理設(shè)計(jì)。通常來說，農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度包括以下幾方面：從業(yè)人員崗位責(zé)任以及組織管理體系：財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)制度：財(cái)務(wù)處理與內(nèi)部牽制制度：財(cái)務(wù)稽查審計(jì)制度：財(cái)務(wù)定額管理制度；會(huì)計(jì)成本核算制度等。

其次，全面提高農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的安全力度。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全性建設(shè)，是大力發(fā)展會(huì)計(jì)信息化的前提。要想降低計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)國(guó)際互聯(lián)、外聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)整合，做好計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的防侵襲、防黑客工作。加強(qiáng)信息化安全建設(shè)工作，還必須確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完整性與獨(dú)立性。一方面需要保障會(huì)計(jì)職能部門、信息系統(tǒng)等部門的獨(dú)立性，一方面還應(yīng)該保障信息系統(tǒng)內(nèi)部的權(quán)責(zé)分離，盡可能保障數(shù)據(jù)的安全性與客觀性。

（三）設(shè)置完善的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)

農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)全面、系統(tǒng)、科學(xué)工程，其能從根本上避免銀行財(cái)務(wù)流失問題，對(duì)于提升銀行綜合競(jìng)爭(zhēng)能力有重要意義。管理階層應(yīng)在全面提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)基礎(chǔ)上，樹立明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，積極組建科學(xué)、合理的管理制度與監(jiān)督體系，設(shè)置合理的財(cái)務(wù)管理部門，并保障財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立性與完整性。并重點(diǎn)做好審批、結(jié)算、復(fù)核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從而全面保障內(nèi)部控制體系的高效運(yùn)行。

（四）全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)是保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的重要前提。新形勢(shì)下，需要全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，定期開展農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)與綜合業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。在指引財(cái)務(wù)人員樹立正確職業(yè)道德觀念，同時(shí)全面維護(hù)財(cái)務(wù)人員良好形象與職業(yè)尊嚴(yán)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的自律能力，從根本上消除財(cái)務(wù)人員的消極工作作用與不良工作動(dòng)機(jī)。結(jié)合商業(yè)銀行運(yùn)行現(xiàn)狀，針對(duì)性對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)理論知識(shí)與工作實(shí)踐相結(jié)合，全面規(guī)范財(cái)務(wù)人員工作方法。

（五）強(qiáng)化農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部核算監(jiān)督

作為農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要組成部分——會(huì)計(jì)核算監(jiān)督。對(duì)于保障內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的完整性、準(zhǔn)確性起到重要作用。第一，監(jiān)督并審核農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)原始憑證的準(zhǔn)確性與合法性，及時(shí)扣留不符合相關(guān)規(guī)定的憑證，并及時(shí)追求相關(guān)人員責(zé)任。及時(shí)退回記載不完整或錯(cuò)誤憑證，嚴(yán)格要求補(bǔ)充完整之后才予以辦理。第二，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門與相關(guān)責(zé)任人員需要預(yù)防偽造會(huì)計(jì)賬簿、編造財(cái)務(wù)報(bào)告等行為。一旦發(fā)現(xiàn)上述問題堅(jiān)決制止并及時(shí)采取補(bǔ)救措施。對(duì)于無法處理的行為，需要及時(shí)上報(bào)上級(jí)部門處理。第三，加強(qiáng)對(duì)銀行款項(xiàng)、實(shí)物完整性監(jiān)督。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查制度的實(shí)施力度，嚴(yán)格依照相應(yīng)制度處理銀行款項(xiàng)、實(shí)物不吻合情況。對(duì)于超過自身處理權(quán)限的問題，及時(shí)上報(bào)上級(jí)部門查處。第四，加強(qiáng)對(duì)銀行財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的監(jiān)督。嚴(yán)格要求銀行財(cái)務(wù)人員認(rèn)真履行財(cái)務(wù)收支程度，對(duì)于違反法律規(guī)定的財(cái)務(wù)收支程序拒絕辦理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、制止并糾正違規(guī)不納入銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的收支。與此同時(shí)，對(duì)于嚴(yán)重違反公眾利益、國(guó)家利益的財(cái)務(wù)收支，財(cái)務(wù)人員必須及時(shí)向上級(jí)部門匯報(bào)。

綜上所述，本文結(jié)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概念、重要性以及現(xiàn)階段農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題開始入手分析，從全面提高農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制意識(shí)、完善內(nèi)部控制相關(guān)制度并強(qiáng)化執(zhí)行力度、設(shè)置完善的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)、強(qiáng)化農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部核算監(jiān)督五個(gè)方面，詳細(xì)論述了新形勢(shì)下農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)策，旨在為一線工作提供理論指導(dǎo)。

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（作者單位：福州農(nóng)村商業(yè)銀行）