企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計問題分析

【摘 要】建立健全的內(nèi)部控制審計制度， 不僅可以使企業(yè)的資源合理配置、提高勞動生產(chǎn)率， 也可以防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。內(nèi)部審計職能的充分實現(xiàn)，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會計質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計部門應(yīng)該發(fā)揮好作用，認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進(jìn)有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀與舉措

1.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的基本理論

1.1內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)各級管理人員和有關(guān)部門的工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體制。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的，旨在為財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營的效果和效率以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循等提供合理保證的過程。內(nèi)部控制又是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。

1.2內(nèi)部審計

企業(yè)的內(nèi)部審計是為了加強企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，維護(hù)國家所有者權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，防止國有資產(chǎn)流失，為政府加強宏觀調(diào)控服務(wù)。

1.3內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間存在相互制約的關(guān)系。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，是對其他內(nèi)部控制的再控制。

2.我國企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

2.1內(nèi)部控制體系不完善缺乏執(zhí)行力

目前內(nèi)部控制問題在多數(shù)企業(yè)中表現(xiàn)出的狀況主要是： 企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視， 內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“寫在紙上、貼在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，名存實亡，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，缺乏執(zhí)行力。

2.2內(nèi)部會計控制失控現(xiàn)象比較普遍

內(nèi)部會計控制制度是內(nèi)控制度的核心，但我國的會計信息的質(zhì)量較差，上市公司財務(wù)會計的可信度不高，這反映出企業(yè)內(nèi)控運行機制的脆弱，如單位賬戶印鑒分別保管制度，重要發(fā)票、收據(jù)保管使用制度及會計人員之間相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等，這說明內(nèi)部控制運行機制存在重大缺陷。

2.3內(nèi)部審計不完善導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督失靈

內(nèi)部控制的執(zhí)行不力很大程度上是由于內(nèi)部監(jiān)督失靈引起的。在企業(yè)的日常活動中，財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛等，造成國有資產(chǎn)大量流失。正是由于以上問題的存在，使企業(yè)遭受了很大損失，同時也為會計尋租提供了空間，使得弊端叢生，企業(yè)要想在競爭日趨激烈的今天贏得主動，必須建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制運行機制。

2.4缺乏風(fēng)險意識，內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮作用

我國企業(yè)的風(fēng)險管理應(yīng)該是全面風(fēng)險管理。面對加入世界貿(mào)易組織的形勢，越來越需要我國企業(yè)運用現(xiàn)代的管理技術(shù)，貫徹全面風(fēng)險管理思想，構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險控制體系。然而現(xiàn)階段我國許多企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，缺乏有效的風(fēng)險管理機制，使企業(yè)處于高風(fēng)險運營狀態(tài)。

3.完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的舉措

3.1完善公司治理的內(nèi)部控制環(huán)境，提高審計實效性

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。影響控制環(huán)境的因素是多方面的：一個合理的組織機構(gòu)主要包括股東會、董事會、經(jīng)理班子和監(jiān)事會，股東會從資產(chǎn)所有者的角度做出重大決策，監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營，有效地防止資產(chǎn)流失。同時，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，有利于經(jīng)營管理崗位人員的選拔并自主地進(jìn)行經(jīng)營管理；董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)的分設(shè)，有利于企業(yè)的科學(xué)化的管理和經(jīng)營。

3.2規(guī)范內(nèi)部審計，建立有效的會計系統(tǒng)

加強內(nèi)部控制要不斷建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系，以規(guī)范的審計制度約束審計行為，控制審計質(zhì)量，健全審計理論。加強對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照國家制定的39 項審計規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系必須要建立一個有效的會計系統(tǒng)， 實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。企業(yè)以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對企業(yè)會計管理體制建立的要求。會計制度的設(shè)計不僅包括規(guī)定會計賬戶、賬簿、會計報表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動中，所以建立一個有效的會計系統(tǒng)，確保會計信息真實可靠首先從會計憑證抓起，促進(jìn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建立。

3.3結(jié)合風(fēng)險評估加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

每個企業(yè)都面臨著來自各個方面的風(fēng)險，正確認(rèn)識風(fēng)險，就要對這些風(fēng)險進(jìn)行評估。風(fēng)險評估受制于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、規(guī)章制度、經(jīng)營環(huán)境等因素，必須與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等指標(biāo)結(jié)合起來，以使錯誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，為確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。要合理定位內(nèi)審機構(gòu)，企業(yè)應(yīng)在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應(yīng)高于其他職能部門，在業(yè)務(wù)上對審計委員會負(fù)責(zé)并向其報告工作。二要切實轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。隨著內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高，內(nèi)審職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價、服務(wù)和監(jiān)控型。三要努力改進(jìn)內(nèi)審方式。內(nèi)審方式應(yīng)由事后審計為主轉(zhuǎn)向以事中審計和事前審計為主，以切實加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評價。進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3.4加強內(nèi)部審計獨立性，提升內(nèi)部審計的價值

增強內(nèi)部審計的獨立性，首先、要認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計地位。在不違反國家法紀(jì)的前提下，內(nèi)部審計人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔(dān)當(dāng)好廠長經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準(zhǔn)，去贏得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和公眾的信任。其次、轉(zhuǎn)變職能認(rèn)識，提倡服務(wù)職能。充分利用內(nèi)部審計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務(wù)管理的優(yōu)勢，樹立內(nèi)部審計人員以法律服務(wù)為宗旨，以防錯防弊，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計觀念，是現(xiàn)階段內(nèi)部審計發(fā)展的最佳選擇。最后、明確定位，加強內(nèi)部審計監(jiān)督。

4.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的完善對企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

內(nèi)部控制制定、執(zhí)行的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)能否實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇；通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率；單位通過內(nèi)部控制保證信息質(zhì)量真實可靠，這有利于單位管理層做出科學(xué)的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控并且有利于提升單位的誠信度和公信力維護(hù)單位良好的聲譽和形象；良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制有效地制定和執(zhí)行將為企業(yè)保駕護(hù)航。

【參考文獻(xiàn)】

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