企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐問題研究

【摘 要】國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國內(nèi)部審計(jì)工作中處于主導(dǎo)地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，發(fā)揮著領(lǐng)跑者的作用。本文分析了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)實(shí)踐問題。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

1.內(nèi)部審計(jì)管理日益集中、高效

1.1內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)提升，審計(jì)獨(dú)立性提高

從資料反映的情況來看，國有企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要隸屬于總經(jīng)理、董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。這說明隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的顯現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層次得到提升，有的企業(yè)甚至實(shí)行雙向領(lǐng)導(dǎo)體制或雙重報(bào)告制度。這些做法提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，便于內(nèi)部審計(jì)部門更有效地開展工作。

1.2取消分級(jí)管理體制，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施集中化管理

很多國有企業(yè)長期以來以三級(jí)預(yù)算管理為基本管理架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)的管理大多延續(xù)了按法人單位分級(jí)管理的模式，審計(jì)人員分散在集團(tuán)公司的各層級(jí)中。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置使審計(jì)工作難以做到從獨(dú)立、全局的視角看待問題，并且多少會(huì)受到其他職能部門的影響和干預(yù)。同時(shí)，分級(jí)管理導(dǎo)致審計(jì)力量嚴(yán)重不足，無法滿足審計(jì)三級(jí)復(fù)核等內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的要求。此外，由于審計(jì)人員較少，容易造成審計(jì)覆蓋率低，形成監(jiān)管空白。很多二級(jí)單位對(duì)三級(jí)以下單位審計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)了多年未審的現(xiàn)象。

1.3實(shí)行集中管理與派審管理相結(jié)合的管理模式

實(shí)行集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員集中管理后，對(duì)下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作管理通常采用派審管理模式。

2.加強(qiáng)與其他內(nèi)外部機(jī)構(gòu)的溝通與聯(lián)動(dòng)

隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)不再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而是延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、工程與投資審計(jì)、信息化審計(jì)等方面。由于受到審計(jì)人員力量和專業(yè)知識(shí)等限制，內(nèi)部審計(jì)部門必須借助內(nèi)外部機(jī)構(gòu)的力量，積極高效地開展內(nèi)部審計(jì)工作。

2.1與其他業(yè)務(wù)部門的溝通與聯(lián)動(dòng)

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及效益審計(jì)等領(lǐng)域，由于涉及的點(diǎn)多面廣，審計(jì)人員應(yīng)積極加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)部門溝通配合，有效獲取相關(guān)信息，提高審計(jì)監(jiān)督效果，必要時(shí)可聯(lián)合開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

2.2積極利用外部機(jī)構(gòu)的力量

除了借助單位內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的配合外，在開展相關(guān)領(lǐng)域?qū)徲?jì)時(shí)，還需要利用中介機(jī)構(gòu)或者外部專業(yè)力量，協(xié)助開展審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)工作效率。在內(nèi)部控制審計(jì)中，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)注重利用外部審計(jì)的成果，特別是外部審計(jì)在審計(jì)管理建議書和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中所提出的審計(jì)意見與建議，在做好跟蹤檢查的基礎(chǔ)上，督促公司相關(guān)單位和部門加以落實(shí)，以提升審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的量化水平和重要性確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，通過實(shí)施審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而有助于抓住主要問題，提出改進(jìn)建議和措施，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容不再局限于監(jiān)督財(cái)務(wù)和資產(chǎn)的安全，而是著眼于各單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織架構(gòu)、內(nèi)部控制、執(zhí)行效率，關(guān)注影響企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)因素，為集團(tuán)公司管理風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

4.積極開展審計(jì)創(chuàng)新

4.1有效推進(jìn)非現(xiàn)場審計(jì)

傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)工作通過分析被審單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)，收集整理、計(jì)算、匯總數(shù)據(jù)，確定審計(jì)線索和抽查樣本，再通過現(xiàn)場查證形成審計(jì)結(jié)果。這種審計(jì)方式一般時(shí)間滯后，并且受制于資源制約，效率低下，已經(jīng)不能適應(yīng)公司經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜化、規(guī)?；?、信息化的需要。推進(jìn)非現(xiàn)場審計(jì)已經(jīng)為眾多企業(yè)的普遍選擇。企業(yè)通過非現(xiàn)場手段，能及時(shí)、系統(tǒng)地檢查企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及經(jīng)營管理各方面信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的非現(xiàn)場化、實(shí)時(shí)化和可預(yù)警化。

4.2有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的主要內(nèi)容，主要對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，以查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)。在日益強(qiáng)調(diào)由傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的今天，財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，不可偏廢。只有在做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)一步拓寬審計(jì)范圍和領(lǐng)域。

4.3有效加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，也是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過設(shè)置專門機(jī)構(gòu)和具體標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)全過程監(jiān)管，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核和考核機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的推廣交流，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)經(jīng)營管理水平同步提升的雙贏結(jié)果。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)，通過建立統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)，能避免各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)各自為政、質(zhì)量參差不齊的問題。

4.4注重審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)的目的是為了企業(yè)增加價(jià)值，提高企業(yè)的運(yùn)作效率。通過開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和整改問題，才能切實(shí)發(fā)揮審計(jì)為企業(yè)增值的目的。

5.判斷和啟示

綜合上述經(jīng)驗(yàn)發(fā)展分析，我們得到以下判斷和啟示：

5.1內(nèi)部審計(jì)逐漸受到領(lǐng)導(dǎo)重視，審計(jì)獨(dú)立性提高

近年來，隨著國際金融危機(jī)的影響和蔓延，中國企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得日益復(fù)雜多變。在國資委嚴(yán)格要求和推動(dòng)下、在審計(jì)署的指導(dǎo)和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的大力宣傳下，內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要。國有企業(yè)紛紛加強(qiáng)了企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)，把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作擺在更加突出的位置，提升了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)和管理內(nèi)部審計(jì)工作。通過領(lǐng)導(dǎo)重視和加強(qiáng)組織體制建設(shè)，使審計(jì)獨(dú)立性得到提高，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)更有效地開展工作。

5.2由監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督，審計(jì)的功能主要停留在查錯(cuò)防弊，糾正企業(yè)違法違規(guī)問題。隨著企業(yè)自身經(jīng)營環(huán)境的變化，為了加強(qiáng)企業(yè)管控的客觀需要，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)理念上，要由監(jiān)督控制向評(píng)價(jià)服務(wù)轉(zhuǎn)變，把工作的著眼點(diǎn)放在被審單位的問題和防范風(fēng)險(xiǎn)上，放在建立健全制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控上。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在吸收西方先進(jìn)理念，并結(jié)合自身工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開始由監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重的方向轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理中發(fā)揮著重要作用。

5.3審計(jì)工作日益規(guī)范化

隨著內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的發(fā)布，我國內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境日益完善，已經(jīng)形成了一整套法律法規(guī)體系。這些法律法規(guī)有力推動(dòng)和指導(dǎo)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。國有企業(yè)在相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定了相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)程或指南等，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更加規(guī)范有效，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化和規(guī)范化。

5.4審計(jì)方式從傳統(tǒng)方式向信息化轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)在手工查賬的基礎(chǔ)上，通過現(xiàn)場查閱被審計(jì)單位的賬、證、表等相關(guān)資料，評(píng)價(jià)和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在違法違規(guī)問題。傳統(tǒng)審計(jì)適應(yīng)于企業(yè)規(guī)模小、組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)不復(fù)雜的條件下。但是，隨著國有企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)組織層次的增加，企業(yè)的地域空間更加廣闊，傳統(tǒng)手工現(xiàn)場審計(jì)已經(jīng)無法滿足要求。在新時(shí)期，國有企業(yè)開始重視和加強(qiáng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過購買審計(jì)軟件或研發(fā)審計(jì)系統(tǒng)，開展非現(xiàn)場審計(jì)，實(shí)施在線審計(jì)已經(jīng)成為必然趨勢。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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