企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的若干問(wèn)題研究

楊莉

摘 要 合并會(huì)計(jì)報(bào)表是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、科學(xué)化、制度化管理的重要方式。但是合并會(huì)計(jì)報(bào)表依然是會(huì)計(jì)理論界及實(shí)踐中的會(huì)計(jì)難題，需要不斷探索研究?；诖?，本文主要介紹了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)，指出了合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的主要問(wèn)題及相應(yīng)的完善措施，以期能提高相關(guān)操作的規(guī)范化水平。

關(guān)鍵詞 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 企業(yè)合并 會(huì)計(jì)處理

近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)取得了較快的發(fā)展，各領(lǐng)域的改革開(kāi)放程度也日益加深，經(jīng)濟(jì)全球化已成為不可阻擋的潮流，因此，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)激烈，企業(yè)之間組團(tuán)發(fā)展被越來(lái)越多的企業(yè)采用，于是產(chǎn)生了眾多的集團(tuán)化企業(yè)，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表則是集團(tuán)企業(yè)重要的管理手段。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是各子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，其反映對(duì)象明顯有別于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的反映對(duì)象是各獨(dú)立法人的財(cái)務(wù)狀況，而合并報(bào)表反映集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，反映對(duì)象是集團(tuán)內(nèi)部全部法人組成的經(jīng)濟(jì)意義上的主體；個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制主體也是不同的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由各自獨(dú)立的法人企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表由集團(tuán)企業(yè)中具有控股權(quán)的母公司編制；個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法差異較大，在對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行匯總的基礎(chǔ)上，通過(guò)編制抵消內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易等分錄，編制出合并工作底稿，進(jìn)而編制出合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問(wèn)題

（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容不全面

在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，由于企業(yè)的管理模式或者會(huì)計(jì)核算方式不同，有可能會(huì)使報(bào)表內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際情況有偏差。首先，關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易抵消落實(shí)不到位，如果內(nèi)部交易形成的損益沒(méi)有做相應(yīng)的抵減，則會(huì)造成企業(yè)損益的重復(fù)計(jì)算，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況；其次，由于各分公司之間行業(yè)屬性或者所處地區(qū)存在差異，其報(bào)表會(huì)存在明顯的差異，但是這些差異在合并報(bào)表中難以體現(xiàn)，因此造成合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不能完全真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等；再次，報(bào)表資料不完整，如果個(gè)別報(bào)表資料不完整或者報(bào)表數(shù)據(jù)有錯(cuò)誤或者漏填項(xiàng)目，則依據(jù)此編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)內(nèi)容，就是不真實(shí)、不全面的。

（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性不足

會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可靠性是其自身價(jià)值的基礎(chǔ)，如果報(bào)表信息不可靠，則該合并報(bào)表就沒(méi)有任何利用價(jià)值可言。但在實(shí)務(wù)中，有些合并會(huì)計(jì)報(bào)表的信息存在不可靠的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了報(bào)表的使用價(jià)值。首先，報(bào)表信息不及時(shí)，沒(méi)有及時(shí)編制、披露會(huì)計(jì)報(bào)表，使得報(bào)表使用者無(wú)法及時(shí)獲取有效的會(huì)計(jì)信息，從而直接影響企業(yè)決策。其次，報(bào)表信息準(zhǔn)確度低，直接影響合并報(bào)表質(zhì)量。部分企業(yè)出于某種原因，會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，如果集團(tuán)母公司的管理制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)被篡改的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，則編制出來(lái)的合并報(bào)表就缺乏可靠性。

（三）合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也在日益擴(kuò)張，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制也提出了新的要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)也有了更高的要求。當(dāng)前，我國(guó)部分大型企業(yè)存在家族企業(yè)模式，因此企業(yè)管理制度等尚不夠完善，面對(duì)快節(jié)奏的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)人員通常難以適應(yīng)，而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)性及技術(shù)含量非常高，如果相關(guān)會(huì)計(jì)人員難以勝任，則直接影響企業(yè)的發(fā)展。

三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的完善措施

（一）確保信息全面性和真實(shí)性

企業(yè)應(yīng)重視會(huì)計(jì)信息管理工作，確保會(huì)計(jì)信息的全面性和真實(shí)性。在編制企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表前，應(yīng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行專業(yè)判斷，確保提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠；如一些子公司名義上或者法律形式上由母公司控制，但母公司并未對(duì)其進(jìn)行有效控制，應(yīng)該對(duì)這部分子公司進(jìn)行甄別，從合并范圍扣除；如果企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而對(duì)被投資企業(yè)擁有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并報(bào)表范圍?？傊喜?bào)表要提供真實(shí)、全面的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)的重大決策提供數(shù)據(jù)支撐。

（二）完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

要從基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)令禁止會(huì)計(jì)工作的隨意性，以此達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的；在會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中，工作人員要嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并不斷將會(huì)計(jì)科目、各類報(bào)表、會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核制度等加以規(guī)范，使得會(huì)計(jì)人員的工作有法可依、有章可循、責(zé)任分明，最終消除人為因素給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的不利影響。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制措施

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制可有效確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，因此應(yīng)制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制措施，做到獎(jiǎng)懲分明，在日?？刂茩z查過(guò)程中，應(yīng)不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)解決問(wèn)題。具體可從對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的評(píng)比工作中開(kāi)展。首先，應(yīng)制定出有效可行的會(huì)計(jì)報(bào)表評(píng)比辦法，認(rèn)真落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，以計(jì)分形式對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行打分，計(jì)分項(xiàng)目要包括會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)性及準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)資料裝訂是否牢固美觀、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否有過(guò)涂改、報(bào)表格式是否統(tǒng)一、計(jì)算是否準(zhǔn)確、報(bào)表種類是否齊全、報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否合理、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等披露是否符合要求、內(nèi)部賬務(wù)清理是否及時(shí)、關(guān)聯(lián)交易是否抵消等，在每期結(jié)算結(jié)束后由評(píng)委進(jìn)行逐項(xiàng)打分，并公布評(píng)比結(jié)果。評(píng)比結(jié)束后，應(yīng)在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部召開(kāi)專題會(huì)議進(jìn)行討論分析，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)與不足，使會(huì)計(jì)工作在評(píng)比總結(jié)中不斷提高。

（四）安排專人定期檢查

企業(yè)應(yīng)組織專人對(duì)各企業(yè)進(jìn)行檢查，應(yīng)以集團(tuán)母公司財(cái)務(wù)部門為核心，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門做好配合協(xié)同工作，組織素質(zhì)較高的專業(yè)團(tuán)隊(duì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況、債權(quán)債務(wù)管理、收支的合理性、會(huì)計(jì)核算科目及核算方法的準(zhǔn)確性等進(jìn)行定期檢查，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理，確保提供的報(bào)表信息完整可靠，提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

（五）提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中非常重要，因此，要不斷提升會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德及專業(yè)技能。首先，在人才的選拔環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展所需，引進(jìn)具有較強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)與能力、豐富工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，在最短的時(shí)間內(nèi)使其進(jìn)入工作狀態(tài)，滿足企業(yè)發(fā)展要求。其次，應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。為了適應(yīng)快節(jié)奏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，掌握最新的財(cái)務(wù)理念及相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)了解新財(cái)會(huì)文件所傳達(dá)的精神，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，對(duì)不良事件應(yīng)有足夠的警覺(jué)，最大限度地降低工作出錯(cuò)概率，不斷提高自身工作質(zhì)量。再次，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)通過(guò)輪換崗位，開(kāi)展交流等形式，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員之間取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)，最終提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)。最后，要不斷提高企業(yè)管理質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)子公司的監(jiān)管，尤其是對(duì)子公司財(cái)務(wù)工作要加強(qiáng)管控，應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，以確保合并會(huì)計(jì)報(bào)表的順利編制。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息使用者全面了解集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等的重要途徑。實(shí)踐中，我國(guó)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表還存在許多問(wèn)題，如反映內(nèi)容不全面、報(bào)表信息可靠性不足、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高等。因此，需要通過(guò)不斷完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、強(qiáng)化內(nèi)部控制、安排專人定期檢查、不斷提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)等途徑，確保合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，以便為報(bào)表使用者提供真實(shí)、可靠、有用的會(huì)計(jì)信息。

（作者單位為江蘇中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

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