完善支持中小企業(yè)財(cái)稅政策的建議

●李 全

中小企業(yè)在其發(fā)展初期由于規(guī)模小，效益無(wú)法與規(guī)模以上企業(yè)相提并論，而且往往被財(cái)稅部門(mén)和金融機(jī)構(gòu)忽略，因此幾乎聚集了所有企業(yè)發(fā)展早期所遇到的困難。這些年來(lái)國(guó)家在決策層面也意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，并協(xié)同各個(gè)部門(mén)出臺(tái)了一系列為中小企業(yè)排憂解難的政策支持。在財(cái)政、稅收方面，國(guó)家出臺(tái)了不少針對(duì)性的政策支持，包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等。但總體看來(lái)，對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅政策依然停留在普惠的層面，這種支持固然可以讓大部分中小企業(yè)受惠，但卻難以在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的過(guò)程中發(fā)揮重要作用。因此，筆者建議在財(cái)政、稅收方面支持中小企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)有針對(duì)性地根據(jù)行業(yè)、區(qū)域、發(fā)展?fàn)顟B(tài)的不同而進(jìn)行區(qū)別化支持，使其盡快融入經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大環(huán)境中。

一、中小企業(yè)的規(guī)模與融資差異現(xiàn)狀

目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量很大，財(cái)政支出總量也不小，金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)也顯而易見(jiàn)，但對(duì)于中小企業(yè)的支持顯然不足，或說(shuō)與整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的比例不夠匹配，如何通過(guò)財(cái)政資金、稅收優(yōu)惠、政府采購(gòu)等方面的政策支持促進(jìn)中小企業(yè)的快速穩(wěn)定發(fā)展是值得研究的重要任務(wù)。

目前規(guī)模以上企業(yè)占據(jù)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中相當(dāng)一部分資源，起碼占據(jù)了大量資金資源。我國(guó)上海證券交易所掛牌上市公司共954家，證券總數(shù)998支（含 A、B股），總市值 14.13萬(wàn)億元（單位：人民幣，截至2013年7月，下同），深圳證券交易所掛牌上市公司共1537家，上市證券2260支，總市值7.77萬(wàn)億元。根據(jù)工業(yè)與信息化部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，目前中國(guó)中小企業(yè)總數(shù)已占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國(guó)80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上繳的稅收約為國(guó)家稅收總額的50%，并且65%的發(fā)明專(zhuān)利、75%以上的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，都是由中小企業(yè)完成的。顯然，量大面廣的中小企業(yè)在繁榮經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)創(chuàng)新、擴(kuò)大出口、增加就業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用。然而，調(diào)研顯示，近80%的中小企業(yè)資金緊張，總需求資金量約為7500億元，實(shí)際貸款余額只有1701億元，缺口總量為6000億元。許多有項(xiàng)目有盈利的企業(yè)由于難以籌措到必需的資金而不能實(shí)現(xiàn)效益最大化，甚至有一部分企業(yè)在初創(chuàng)期就走向了夭折。

二、當(dāng)前支持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策分析

近年來(lái)，為了促進(jìn)中小企業(yè)快速發(fā)展，國(guó)家相關(guān)部門(mén)制定了一批針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼政策和稅收支持政策。這些政策包括財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、信用擔(dān)保政策、財(cái)政引導(dǎo)基金等多項(xiàng)政策以及直接針對(duì)中小企業(yè)的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。但這些政策對(duì)中小企業(yè)更多是普惠制，優(yōu)惠面比較廣，有些政策針對(duì)性不足，另外一些政策雖有針對(duì)性，但在執(zhí)行過(guò)程中卻缺乏行之有效的約束措施。

（一）支持中小企業(yè)的財(cái)政政策

1、設(shè)立各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金支持中小企業(yè)發(fā)展。為了支持中小企業(yè)成長(zhǎng)，中央財(cái)政先后設(shè)立了各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)基金。其中，科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金重點(diǎn)支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵(lì)公共技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)為科技型中小企業(yè)服務(wù)；中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)升級(jí)、結(jié)構(gòu)調(diào)整、專(zhuān)業(yè)化發(fā)展和改善服務(wù)環(huán)境，以引導(dǎo)解決當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展中存在的發(fā)展方式粗放、專(zhuān)業(yè)化分工水平低、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、服務(wù)環(huán)境較差等問(wèn)題；地方特色產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展資金引導(dǎo)地方積極建立特色鮮明、分布合理、各展所長(zhǎng)、協(xié)調(diào)發(fā)展的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局；中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓資金主要支持參加境外展覽會(huì)、企業(yè)管理體系認(rèn)證、各類(lèi)產(chǎn)品認(rèn)證、境外專(zhuān)利申請(qǐng)、國(guó)際市場(chǎng)宣傳推介、電子商務(wù)、境外廣告和商標(biāo)注冊(cè)、國(guó)際市場(chǎng)考察、境外投（議）標(biāo)、企業(yè)培訓(xùn)、境外收購(gòu)技術(shù)和品牌等內(nèi)容。總體匡算，中央財(cái)政支持中小企業(yè)資金規(guī)模實(shí)現(xiàn)了較快增長(zhǎng)，由2008年的49.9億元增至2013年的約150億元。在加大專(zhuān)項(xiàng)資金規(guī)模的同時(shí)，中央財(cái)政加快完善資金政策，探索創(chuàng)新支持方式，調(diào)整支持重點(diǎn)，著力提高財(cái)政資金使用效率。

2、推進(jìn)信用擔(dān)保政策實(shí)施。自2006年起，中央財(cái)政開(kāi)展中小企業(yè)信用擔(dān)保資金試點(diǎn)，采取業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)和保費(fèi)補(bǔ)貼方式，鼓勵(lì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)擴(kuò)大中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模并降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。鑒于此項(xiàng)政策成效顯著，國(guó)務(wù)院于2008年和2009年分別追加安排擔(dān)保資金10億元和30億元，以幫助中小企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年中央財(cái)政安排中小企業(yè)信用擔(dān)保資金14億元，對(duì)565家中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)開(kāi)展的4437億元貸款擔(dān)保給予資助，涉及中小企業(yè)17萬(wàn)戶，其中小微型企業(yè)12萬(wàn)戶。此外，在中央政策的引導(dǎo)和鼓勵(lì)下，很多地方安排了專(zhuān)項(xiàng)資金，對(duì)融資性擔(dān)保公司給予業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，鼓勵(lì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)積極開(kāi)展中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)。據(jù)銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)，截至2012年末，全國(guó)融資性擔(dān)保行業(yè)共有法人機(jī)構(gòu)8590家，同比增長(zhǎng)2.2%;年末在保余額總計(jì)21704億元，較年初增長(zhǎng)16.4%;中小企業(yè)融資性擔(dān)保貸款余額11445億元，同比增長(zhǎng)15.3%。

3、積極發(fā)展各類(lèi)創(chuàng)業(yè)投資基金。創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金主要采取階段參股、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助、投資保障等方式，專(zhuān)項(xiàng)用于引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)向初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)投資，發(fā)揮財(cái)政資金的放大功能，帶動(dòng)了更多的社會(huì)資金緩解初創(chuàng)期小企業(yè)的融資瓶頸。截至2012年底，引導(dǎo)基金共投入財(cái)政資金20.59億元，累計(jì)帶動(dòng)了約171.6億元?jiǎng)?chuàng)業(yè)投資資本和社會(huì)資本。目前，首批6家引導(dǎo)基金階段參股項(xiàng)目的資金退出收繳工作已全部順利完成，標(biāo)志著國(guó)家科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金階段參股模式實(shí)現(xiàn)了成功運(yùn)作。

新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)投計(jì)劃參股創(chuàng)投基金，投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)初創(chuàng)期、早中期的創(chuàng)新型企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化。截至2012年底，中央財(cái)政通過(guò)產(chǎn)業(yè)研發(fā)資金和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金累計(jì)安排近60億元，參股了102支創(chuàng)投基金，直接投資36家創(chuàng)業(yè)企業(yè)，有力地支持了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展。此外，從2012年開(kāi)始，中央財(cái)政分5年安排150億元設(shè)立國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展基金，將采用市場(chǎng)化方式運(yùn)作，引導(dǎo)地方政府、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其他社會(huì)資金支持處于初創(chuàng)期的小型微型企業(yè)等發(fā)展，2012年已安排30億元。

（二）支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1、減免所得稅政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際上，這一政策在《企業(yè)所得稅法》中已明確，“符合條件”是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且滿足：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元；對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自2000年起停止征收企業(yè)所得稅，其某一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”征收個(gè)人所得稅。2008年起，合伙企業(yè)合伙人是法人和其他組織的，按照先分后稅的原則計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

間接政策主要是針對(duì)中小企業(yè)融資過(guò)程設(shè)計(jì)，比如在2013年底之前，金融企業(yè)對(duì)年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的中小企業(yè)貸款損失，先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；對(duì)于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過(guò)按照經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的任何一家金融企業(yè)（包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)）的同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、抬高增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅門(mén)檻。現(xiàn)行規(guī)定中，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額未達(dá)到增值稅或營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅，以1個(gè)季度為納稅期限。

財(cái)政部于2011年10月28日下發(fā)《關(guān)于修改<增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》（財(cái)政部令第65號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)65號(hào)文件），對(duì)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的部分條款予以修改。一是將《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元;（2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000-20000 元;（3）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額 300-500元?！倍菍ⅰ稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款修改為：“營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-20000元;（2）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元?！钡@里的增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人 （這里的個(gè)人指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人），起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠只適用于符合小型微型企業(yè)的個(gè)體工商戶，不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

三、應(yīng)根據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改進(jìn)支持中小企業(yè)的財(cái)稅政策

基于目前中小企業(yè)普遍存在的資金緊張、政策支持不足的現(xiàn)狀，中小企業(yè)更需要得到非市場(chǎng)化的支持，這些支持中顯然就包括了財(cái)政政策、稅收政策等諸多方面。

（一）增加專(zhuān)項(xiàng)資金重點(diǎn)支持中小企業(yè)各類(lèi)服務(wù)平臺(tái)建設(shè)

中小企業(yè)綜合類(lèi)服務(wù)平臺(tái)建設(shè)是為中小企業(yè)提供管理、信息、咨詢等綜合類(lèi)服務(wù)的平臺(tái)建設(shè)，支持區(qū)域統(tǒng)籌建設(shè)在線服務(wù)和呼叫服務(wù)系統(tǒng)、區(qū)域服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)、共享數(shù)據(jù)資源中心等；建設(shè)專(zhuān)業(yè)類(lèi)中小企業(yè)服務(wù)平臺(tái)，支持為中小企業(yè)提供融資和專(zhuān)業(yè)技術(shù)等方面的專(zhuān)業(yè)類(lèi)平臺(tái)；支持為緩解中小企業(yè)融資困難、提供中小企業(yè)融資信息、降低中小企業(yè)融資成本、為中小企業(yè)融資牽線搭橋、提供融資服務(wù)的平臺(tái)建設(shè)；支持其他為中小企業(yè)提供共性技術(shù)及其他專(zhuān)業(yè)化服務(wù)的平臺(tái)建設(shè)；支持為中小企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)、提供公共綜合孵化服務(wù)的創(chuàng)業(yè)類(lèi)平臺(tái)建設(shè)，支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)公共服務(wù)體系建設(shè)。

（二）擴(kuò)大專(zhuān)項(xiàng)資金規(guī)模，改革創(chuàng)新支持方式

應(yīng)該擴(kuò)大專(zhuān)項(xiàng)資金的資金規(guī)模并嚴(yán)格劃分其支持范圍，使專(zhuān)項(xiàng)資金的投放不再是撒胡椒面式的泛支持方式，而是將財(cái)政支出用于企業(yè)發(fā)展的資金支持部分，細(xì)分結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)新型中小企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)資金規(guī)模，使財(cái)政資金成為創(chuàng)新型中小企業(yè)發(fā)展中的重要資金來(lái)源，幫助這些優(yōu)秀的中小企業(yè)跨過(guò)特殊的歷史階段。

在產(chǎn)業(yè)選擇中，對(duì)新一代信息技術(shù)、高端裝備制造、節(jié)能環(huán)保等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的中小企業(yè)自主創(chuàng)新獲得國(guó)家專(zhuān)利，或是購(gòu)買(mǎi)高等院校、科研院所等的專(zhuān)利技術(shù)，并進(jìn)行技術(shù)成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的，對(duì)專(zhuān)利技術(shù)成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目應(yīng)給予重點(diǎn)支持。支持搭建戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的中小企業(yè)產(chǎn)學(xué)研合作平臺(tái)，對(duì)中小企業(yè)與高等院校、科研院所等合作開(kāi)展研發(fā)并將研發(fā)成果實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的進(jìn)行支持。

（三）落實(shí)政府采購(gòu)政策，拓展中小企業(yè)市場(chǎng)空間

政府采購(gòu)支持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展不是一個(gè)新鮮的話題，但具體落實(shí)效果有限。為了保證相應(yīng)政策能夠順利落實(shí)，應(yīng)在預(yù)算環(huán)節(jié)就開(kāi)始跟進(jìn)，采取預(yù)留采購(gòu)份額、評(píng)審優(yōu)惠、鼓勵(lì)聯(lián)合體投標(biāo)和分包等措施，大力支持中小企業(yè)特別是小型微型企業(yè)參與政府采購(gòu)，并通過(guò)計(jì)劃管理、合同管理、報(bào)告和公開(kāi)制度、信息化建設(shè)等措施予以保障。負(fù)有預(yù)算編制職責(zé)的部門(mén)應(yīng)當(dāng)預(yù)留本部門(mén)年度政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算部分專(zhuān)門(mén)面向中小企業(yè)采購(gòu)，在政府采購(gòu)評(píng)審活動(dòng)中對(duì)中小企業(yè)投標(biāo)產(chǎn)品的價(jià)格給予相應(yīng)的扣除。目前來(lái)看此項(xiàng)改革進(jìn)展不錯(cuò)，據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，2012年全國(guó)政府采購(gòu)金額13900多億，其中小型和微型企業(yè)獲得的合同金額5800多億，占40%以上。