水電施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理初探

摘要 近幾年來，隨著商業(yè)信用的推行和擴(kuò)展，應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中所占的比例也越來越大，已經(jīng)成為資產(chǎn)管理中的一個重要問題，同時也造成在建項目資金緊張，成為影響工程進(jìn)度的重要原因。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前管理、過程控制、事后追收已成為刻不容緩的任務(wù)。

關(guān)鍵詞 水電 施工 企業(yè) 應(yīng)收 賬款

應(yīng)收賬款是企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的一項債權(quán)，也是企業(yè)向購貨方或接受勞務(wù)方所提供的一種短期信用。在財務(wù)管理中，應(yīng)收賬款是一項非常重要的項目，企業(yè)在某一時點(diǎn)的應(yīng)收賬款的數(shù)額、結(jié)構(gòu)以及在一定時期內(nèi)的變動情況，能明顯反映出企業(yè)在施工過程（銷售環(huán)節(jié)）的資金結(jié)算狀況、合同結(jié)算（銷售）管理狀況以及蘊(yùn)含的壞賬風(fēng)險。

一、應(yīng)收賬款的成因及成本

施工企業(yè)應(yīng)收賬款的形成主要有以下三個因素：一是采取墊資方式承攬工程，在施工過程中尚未收回的墊付資金所形成的工程欠款；二是在施工過程中，建設(shè)單位未能按合同規(guī)定的時間和數(shù)量支付工程款所形成的拖欠款項；三是在保修期滿后，應(yīng)向建設(shè)單位收回的質(zhì)量保證金余額。其中有合理的成分，也有不合理的成分。這些應(yīng)收賬款的存在嚴(yán)重影響流動資金的周轉(zhuǎn)，同時也加大了資金成本和風(fēng)險。

應(yīng)收賬款的成本一是機(jī)會成本，應(yīng)收賬款作為用于強(qiáng)化競爭、擴(kuò)大市場占用率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、投資及其他方面經(jīng)營所產(chǎn)生的收入。二是管理成本，企業(yè)對應(yīng)收賬款的全程管理所耗費(fèi)的開支，主要包括對客戶的資信調(diào)查費(fèi)用，應(yīng)收賬款賬簿的記錄費(fèi)用，收賬過程開支的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、人工工資、訴訟費(fèi)以及其他費(fèi)用。三是壞賬成本，因應(yīng)收賬款存在著因債務(wù)人逃匿、破產(chǎn)或其他不可抗因素，造成逾期無法履行償債義務(wù)的可能性，所以就可能會給工程局帶來呆壞賬損失，而這種呆壞賬損失一旦形成即成為壞賬成本。應(yīng)收賬款余額越大，這種無法履行償債義務(wù)的可能性就越大，形成壞賬成本的可能性也就越大。

二、應(yīng)收賬款的管理

（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計價

按當(dāng)期已辦理工程結(jié)算的工程價款金額確認(rèn)應(yīng)收賬款。

（二）應(yīng)收賬款全程管理

1.應(yīng)收賬款全過程管理政策的制定。進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的根本任務(wù)在于保證應(yīng)收賬款的安全性，最大限度降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

（1）制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則。①成本效益原則。為了大量減少應(yīng)收賬款而加大款項的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少建設(shè)單位對資金的占用，加快本單位的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應(yīng)地增加應(yīng)收賬款追債費(fèi)用等管理成本，導(dǎo)致利潤的下降。所以要全面權(quán)衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應(yīng)收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。②例外管理原則。不應(yīng)在所有的建設(shè)單位中平均分配精力，對那些信譽(yù)好、可靠性高的發(fā)包單位，只需一般性的給予關(guān)注即可；對那些信譽(yù)差，可靠性低的建設(shè)單位，則應(yīng)集中精力進(jìn)行調(diào)查分析，合理確定催收政策；對經(jīng)多次清收工程款或質(zhì)保金均無效果或效果較差的建設(shè)單位，要果斷運(yùn)用清理手段，強(qiáng)行清收欠款，維護(hù)施工企業(yè)正當(dāng)?shù)暮戏?quán)益。針對不同信譽(yù)級別的建設(shè)單位，應(yīng)當(dāng)制定不同的催收政策，實(shí)行“例外”管理，重點(diǎn)控制，確保款項的收回萬無一失。③市場品牌原則。應(yīng)收賬款管理政策是一個動態(tài)的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與建設(shè)單位建立長期穩(wěn)定的關(guān)系。頻繁的催收應(yīng)收賬款可能會影響施工單位在建設(shè)單位心目中的良好形象，甚至?xí)绊懡ㄔO(shè)單位在以后招標(biāo)過程中對施工企業(yè)的評價。所以應(yīng)當(dāng)權(quán)衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因?yàn)閷?shí)施應(yīng)收賬款政策而損害長期利益。

（2）制定嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理。①建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度。A.《客戶基本信息登記表》：對執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同后，財務(wù)部門應(yīng)立即填寫《客戶基本信息登記表》，并根據(jù)應(yīng)收賬款的類別建立動態(tài)管理臺賬，及時確認(rèn)各類應(yīng)收賬款的性質(zhì)和金額以及到期日，對債務(wù)人執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同情況進(jìn)行跟蹤分析，預(yù)防壞賬的發(fā)生，減少經(jīng)營風(fēng)險。B.明細(xì)核算：對于涉及應(yīng)收賬款的會計科目在財務(wù)上應(yīng)設(shè)置輔助明細(xì)（按客戶、項目設(shè)置輔助賬）核算，以及時反映應(yīng)收賬款各項內(nèi)容的發(fā)生、增減變動、余額及賬齡等財務(wù)信息。C.賬齡統(tǒng)計分析：財務(wù)部門按月編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表及應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計分析表，提交各主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門，提請有關(guān)責(zé)任部門采取相應(yīng)的措施，避免資產(chǎn)損失。D.《對賬詢證函》：財務(wù)部門按季度向債務(wù)單位發(fā)送《對賬詢證函》，以確認(rèn)各項應(yīng)收賬款金額。E.及時結(jié)算：對于已完工工程，各施工項目部應(yīng)與建設(shè)單位及時結(jié)清工程款，確認(rèn)債權(quán)。

②建立應(yīng)收賬款日常清查制度。A.清查內(nèi)容：應(yīng)收賬款清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)合法性；應(yīng)收賬款賬面余額的真實(shí)性及正確性；應(yīng)收賬款的所有權(quán)歸屬；應(yīng)收賬款計價的正確性；應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性；應(yīng)收賬款表述的完整性（有無虛增或虛減情況）。B.年終清查：每年年終時，各單位組織專人成立應(yīng)收賬款清查小組，全面清查各項應(yīng)收賬款，并與債務(wù)人核對清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時效內(nèi)及時、定期地確認(rèn)債權(quán)，以便最終通過法律途徑尋求債權(quán)保護(hù)。

對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時掌握債務(wù)單位的經(jīng)營狀況，并對應(yīng)收賬款風(fēng)險做出評估，以便讓決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時、全面地掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。C.相關(guān)清查：在清查應(yīng)收賬款時，同時清查相對應(yīng)的應(yīng)付賬款。對既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)從應(yīng)收賬款中抵扣應(yīng)付賬款，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)數(shù)額，清晰債權(quán)。

③建立應(yīng)收賬款的回收責(zé)任制度。應(yīng)收賬款發(fā)生以后，各單位機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、項目經(jīng)理部都應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，避免因?yàn)闀r間過長而發(fā)生壞賬。A.成立應(yīng)收賬款清欠領(lǐng)導(dǎo)小組：指定由總會計師或財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常的應(yīng)收賬款的清欠工作。清欠領(lǐng)導(dǎo)小組要定期的對應(yīng)收賬款進(jìn)分析和評審，督促應(yīng)收賬款的責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行清欠，了解債務(wù)人的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況，制定應(yīng)收賬款催收辦法和激勵措施，制定應(yīng)收賬款的按期收回方案、訴訟實(shí)施方案。B.戚立應(yīng)收賬款清欠執(zhí)行小組：指定項目經(jīng)理為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，執(zhí)行應(yīng)收賬款的回收工作。（將應(yīng)收賬款回收率納入項目部的總體考核指標(biāo)之中，對項目經(jīng)理部的業(yè)績考核，除了產(chǎn)值、利潤、工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保和精神文明建設(shè)以外，另外增加應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)，使考核內(nèi)容具有科學(xué)性、合理性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。）c應(yīng)收賬款領(lǐng)導(dǎo)小組與執(zhí)行小組應(yīng)當(dāng)緊密配合，并對企業(yè)臺賬管理制度和日常清查制度規(guī)定的工作內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分工，明確責(zé)任，真正將責(zé)任落實(shí)到指定的工作組或個人。

2.應(yīng)收賬款的全過程管理。（1）事前的管理。即投標(biāo)前的市場調(diào)研工作，重點(diǎn)考察項目的合法性、建設(shè)單位的信譽(yù)及資金到位情況，避免盲目上馬。對信譽(yù)不可靠、風(fēng)險大于效益、技術(shù)上無把握的項目寧可放棄也不貿(mào)然行事。二是堅決杜絕沒有合同的工程項目，決不輕信建設(shè)單位的任何口頭承諾，一切以合同為準(zhǔn)。無論工程大小、工期長短，也不管與建設(shè)單位的關(guān)系多親密，只要工程上馬，就必須簽訂合同。三是認(rèn)真做好合同的評審工作，及早排除一切風(fēng)險因素。重點(diǎn)對工程款的支付辦法及其違約處理作詳細(xì)說明。在簽訂大型項目合同時應(yīng)進(jìn)行法律咨詢，或進(jìn)行有關(guān)公證，防止出現(xiàn)漏項或不公平條款，確保合同的履約及工程局的利益不受損失。四是盡量避免二手以上的合同，減少中間環(huán)節(jié)，防止層層克扣。五是及時做好合同及各種原始資料的收集、分類和歸檔工作，以備隨時核查。

（2）事中的管理。即施工過程中的現(xiàn)場管理，施工期間，要實(shí)行全方位、全過程的質(zhì)量、工期、安全等控制和管理，嚴(yán)格按照規(guī)范、設(shè)計及合同要求進(jìn)行施工，認(rèn)真做好工序驗(yàn)交及簽證工作，決不給拖欠工程款留下任何借口。對施工中因建設(shè)單位原因引起的停工、窩工，以及因隱蔽工程等不可抗力而帶來的損失，也及時由建設(shè)單位及監(jiān)理人員簽證后備案，在工程施工過程中及竣工后按照合同的有關(guān)約定及時提出補(bǔ)償。另外，在施工中要按照合同約定，及時收取工程進(jìn)度款，從源頭上杜絕工程款的拖欠問題。

（3）事后的管理。即工程完工后的跟蹤管理，首先將應(yīng)收賬款根據(jù)建設(shè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)狀況等進(jìn)行研究分析，分為以下3種類型進(jìn)行催收：

①正常性應(yīng)收賬款，即建設(shè)單位資金暫時困難，能夠正常收回的應(yīng)收賬款；對正常應(yīng)收賬款的清理。領(lǐng)導(dǎo)要特別重視，根據(jù)不同情況，有區(qū)別、有重點(diǎn)地開展清欠工作。對那些生產(chǎn)經(jīng)營正常，有償債能力的單位要加強(qiáng)聯(lián)系，緊盯不放，力爭盡快收回資金；對生產(chǎn)經(jīng)營雖然正常，但因資金暫時困難，不能一次或在短期內(nèi)償清債務(wù)的建設(shè)單位，要與他們協(xié)商，通過簽訂還款計劃或分期還款協(xié)議，明確還款時間和最后期限，制定違約責(zé)任，增強(qiáng)對建設(shè)單位的約束力，促進(jìn)歸還欠款積極性和責(zé)任心。

②非正常應(yīng)收賬款，即建設(shè)單位不能正常生產(chǎn)，資金短缺，償還債務(wù)能力弱，收回難度大的應(yīng)收賬款；對不能正常收回的應(yīng)收賬款，要加大清欠力度，采取不同措施強(qiáng)行收回。

A.對建設(shè)單位已不能正常生產(chǎn)。全部收回資金可能性較小的應(yīng)收賬款，可采取讓利清收的辦法。讓利清收應(yīng)堅持以下4條原則：一是必須摸清建設(shè)單位的真實(shí)情況，經(jīng)分析確認(rèn)，實(shí)屬不可能全部收回的應(yīng)收賬款事項才能讓利；二要充分考慮讓利損失對企業(yè)的影響及承受能力；三是讓利比率要得當(dāng)、可行；四是讓利事項要報經(jīng)上級主管單位批準(zhǔn)。

B.對建設(shè)單位已不能正常生產(chǎn)或停止生產(chǎn)的應(yīng)收賬款，采取以物抵債的方式清理回收。采取這種辦法應(yīng)事先組織經(jīng)營、財務(wù)、供應(yīng)、設(shè)備等部門的專業(yè)人員，做好以下工作：一要計劃安排企業(yè)自身對抵債所獲物品的利用情況，摸清可全部利用、部分利用還是不能利用，據(jù)此決定可否采用這種辦法；二要考慮對抵債所獲物品的系統(tǒng)內(nèi)調(diào)劑和系統(tǒng)外串換；三要調(diào)查市場需求，摸清抵債物品的變現(xiàn)能力，防止造成積壓；四要充分考慮抵債所獲物品的變現(xiàn)損失對企業(yè)造成的影響。

C.對那些雖有一定的償債能力，對歸還欠款不重視、不積極，并以種種借口拖著不還的建設(shè)單位，采取訴訟方式，以法律手段強(qiáng)制收回。

③不良應(yīng)收賬款，即掛賬多年，多次清欠無動態(tài)，早已停止或即將破產(chǎn)的單位拖欠的，可能成為壞賬呆賬的應(yīng)收賬款。對于這部分應(yīng)收賬款采取與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，清賬提成的辦法，促進(jìn)資金回收，盡量減少經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)收款的難易，制定不同的操作細(xì)則和提成比例，并報上級主管部門批準(zhǔn)。并掌握以下原則。

A.實(shí)行清賬提成的應(yīng)收賬款，應(yīng)是賬齡較長、收款難度大、清理費(fèi)用高，即將成為壞賬呆賬的應(yīng)收賬款事項。

B.清賬提成人員，可以是本企業(yè)在職職工、離退休職工及職工家屬，也可以是有一定社會關(guān)系的經(jīng)濟(jì)組織和個人。

C.清賬提成的比例，應(yīng)按其難易程度和數(shù)額大小分出若干檔次。

三、應(yīng)收賬款的處置管理

由于各種原因，應(yīng)收賬款中總有一部分不能按期收回，最終形成呆賬、壞賬，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，因此，必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款處置的管理。

（一）合理確定壞賬準(zhǔn)備計提比例

在日常加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，確保不偏離企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，引入賬齡分析法與信用等級分析法相結(jié)合的方法來合理確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。該方法的中心思想是：建設(shè)單位的信用等級不同，應(yīng)收賬款的可收回性就不相同，壞賬準(zhǔn)備的計提比例就不相同。信用等級較高的建設(shè)單位，由于現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題或一時疏忽可能會延遲付款，但由于其信用等級較高，那么對該建設(shè)單位應(yīng)付的款項所計提的壞賬準(zhǔn)備就應(yīng)當(dāng)較低或者不計，而采取其他方式加速應(yīng)收款項的回收。

在平時的應(yīng)收賬款清查記錄中，應(yīng)該有“拖款次數(shù)”的記錄。在計提比例后加上一個系數(shù)作為對建設(shè)單位信用的一個評價，然后再計提壞賬。計提系數(shù)=計提比例×（1+拖款次數(shù)，合同次數(shù)）。例如某施工企業(yè)曾承建某建設(shè)單位項目20次，在對這些項目部的質(zhì)保金統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，對方逾期付款4次，該筆質(zhì)保金的賬齡為2年，那么，在考慮該建設(shè)單位該筆質(zhì)保金的壞賬計提比例可這樣確定：計提系數(shù)=5%×（1+4/20）=6%。

（二）轉(zhuǎn)換應(yīng)收賬款收回方式，最大限度保障企業(yè)利益

1_出售債權(quán)。隨著金融市場的不斷發(fā)展，各種金融工具不斷出現(xiàn)，為企業(yè)提供了一個豐富的融資平臺。企業(yè)可以利用這些優(yōu)良的融資環(huán)境，將單項應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款資產(chǎn)包所有權(quán)讓售給代理商（如資產(chǎn)管理公司）或信貸機(jī)構(gòu)，由它們提供資金給企業(yè)，并負(fù)責(zé)直接向建設(shè)單位收取賬款或?qū)~款進(jìn)行再處理。出售債權(quán)使企業(yè)能夠及時融通資金，加快資金周轉(zhuǎn)，并有效地轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險。

2.應(yīng)收賬款保理。顧名思義，應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。在國內(nèi)，銀行一般只接受有追索權(quán)的明保理，也要求必須簽訂銀行、銷售商和采購商之間的三方合同，確保合同的真實(shí)性，降低貸款的風(fēng)險。采取應(yīng)收賬款保理方式來處理應(yīng)收賬款，一方面加快了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，另一方面降低了融資成本。一般來說，保理業(yè)務(wù)的成本要明顯低于短期銀行貸款的利息成本，銀行一般會降低貸款利率并收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)用。而且如果使用得當(dāng)，可以循環(huán)使用銀行對企業(yè)的保理業(yè)務(wù)授信額度，從而最大限度地發(fā)揮保理業(yè)務(wù)的融資功能。

（三）實(shí)行壞賬核銷制度，進(jìn)行“賬銷案存”管理

壞賬核銷是應(yīng)收賬款管理程序的終結(jié)，實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度不但有利于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而且有利于減少舞弊行為的發(fā)生。（1）壞賬核銷審批。發(fā)生壞賬的單位應(yīng)及時形成報告，報告內(nèi)容包括壞賬形成原因、時間、催收手段、責(zé)任人等方面的信息，對于確實(shí)無法收回的款項報請工程局審批。（2）“賬銷案存”制度。對已核銷的壞賬要進(jìn)行專門的管理，只要債務(wù)人不是死亡或破產(chǎn)，都要盡可能地進(jìn)行追收。