淺論醫(yī)院會計內(nèi)部控制中的問題與對策

摘要：隨著醫(yī)院會計電算化的升級與執(zhí)行，醫(yī)院會計內(nèi)部控制變得愈發(fā)困難。因為電算化給醫(yī)院會計管理帶來的遠不止操作方便、工作量減輕、數(shù)據(jù)無縫連接等優(yōu)勢，更多的給醫(yī)院管理帶來內(nèi)部控制的失控問題。由于在電算化環(huán)境下醫(yī)院會計的風(fēng)險識別與風(fēng)險排除的難度加大，因而醫(yī)院會計的內(nèi)部控制還存在著許多問題。文章首先分析了醫(yī)院會計內(nèi)部控制中現(xiàn)存的問題，包括內(nèi)控意識、體系上的不足與人才缺乏、審計不嚴(yán)格等，其次在此基礎(chǔ)上提出改進醫(yī)院會計內(nèi)部控制的對策，以促進電算化環(huán)境下醫(yī)院會計內(nèi)部控制的完善。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計;電算化;內(nèi)部控制

一、引言

醫(yī)院的會計內(nèi)部控制所探討的問題主要是會計內(nèi)部風(fēng)險的控制，包括預(yù)算風(fēng)險、過程風(fēng)險、決算風(fēng)險等。醫(yī)院會計內(nèi)部風(fēng)險主要源于內(nèi)部人員的預(yù)決算能力不足、操作不當(dāng)、職業(yè)道德問題。

電算化環(huán)境下醫(yī)院的會計管理實行智能化，人工操作與計算的工作量減少，數(shù)據(jù)之間的傳遞也變得更加方便。可以說電算化是醫(yī)院會計史上的一場革命。但是，事物總是具有兩面性，電算化帶來方便的同時也使得會計信息的修改更加可能、信息暴露在網(wǎng)絡(luò)公開環(huán)境下，這無疑加劇了醫(yī)院會計風(fēng)險發(fā)生的可能性，提高了醫(yī)院內(nèi)部控制難度。

基于此，本文全面探討了醫(yī)院會計內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題，并提出一些解決措施，以改進醫(yī)院的內(nèi)部控制管理。

二、醫(yī)院會計內(nèi)部控制存在的問題

醫(yī)院首先是作為為社會身心健康提供服務(wù)的地方，其次又作為一個獨立經(jīng)營的法人結(jié)構(gòu)，與銀行、政府、公民各關(guān)聯(lián)方之間進行財務(wù)金錢往來。因此，醫(yī)院的會計管理是具有較大的特殊性的。但是，普遍現(xiàn)存的觀點是醫(yī)院只需要做好醫(yī)療保健、救死扶傷的工作就好，忽視了醫(yī)院內(nèi)部運營的各種操作問題，包括會計管理的內(nèi)部控制問題。由于醫(yī)院會計的內(nèi)部控制得不到重視，引發(fā)了一系列的矛盾，如內(nèi)控意識不夠、體系不健全、工作人員素質(zhì)低、審計不嚴(yán)、權(quán)限混亂等。

（一）醫(yī)院會計內(nèi)部控制意識缺乏

現(xiàn)代化醫(yī)院管理在保證醫(yī)院基本職能的同時將醫(yī)院更多的向獨立經(jīng)營法人的方向轉(zhuǎn)移，要求醫(yī)院做好內(nèi)部控制，實現(xiàn)自主盈利。內(nèi)部管理的重要一個環(huán)節(jié)就是會計內(nèi)部控制。但是由于長期的粗放式、依靠國家行政撥款經(jīng)營，醫(yī)院會計的內(nèi)部控制向來薄弱，得不到應(yīng)有的重視。管理人員認(rèn)為資金不需要專門的管理，對預(yù)算的認(rèn)識不夠，并不參照日常支出與收益定期進行預(yù)算與決算，從來不曾想過通過資金的管理提高醫(yī)院的效益。事實上資金的不合理安排，會導(dǎo)致醫(yī)院喪失很多的盈利機會，甚至是科研管理都會缺乏物質(zhì)支持。但是很遺憾，大部分醫(yī)院并沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，依舊任由醫(yī)院會計粗放管理。即使部分醫(yī)院認(rèn)識到變化了的格局，卻寄希望于有朝一日，管理方式又會轉(zhuǎn)變到過去的方式，對于改革敷衍了事，并不徹底順應(yīng)。

（二）醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系不健全

很長時間以來，一直到目前的醫(yī)改盛行，醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度都是空缺的。即使有形成內(nèi)部控制制度，也是形同虛設(shè)，并沒有嚴(yán)格執(zhí)行。而有的醫(yī)院的內(nèi)部控制體系又過于繁雜龐大，影響了內(nèi)部控制的成本。內(nèi)部控制主要涉及醫(yī)院會計的獎懲、職責(zé)劃分、會計監(jiān)督與審核等各方面，但是現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系并沒有按照其職責(zé)劃分不同的工作單位，職責(zé)劃分模糊，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制混亂，達不到理想的效果。

醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系不健全主要體現(xiàn)在監(jiān)督機制不健全上。由于缺乏監(jiān)督機制，會計工作就缺少了限制，很多會計工作者就不依法辦事、不依照規(guī)則辦事，而是貪圖個人利益、偷工減料，造成醫(yī)院會計工作遭受批評。

（三）醫(yī)院會計內(nèi)部控制人才缺乏

醫(yī)院會計內(nèi)部控制的人才缺乏主要源于兩個方面。第一，具備專業(yè)能力的人才缺乏。第二，現(xiàn)有的員工極少部分缺乏自我控制，職業(yè)道德意識薄弱。電算化系統(tǒng)下的醫(yī)院會計內(nèi)部控制主要是通過電腦操作、系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取權(quán)限、數(shù)據(jù)修改權(quán)限等方式實現(xiàn)的。由于傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制主要是員工之間的互相監(jiān)督與數(shù)據(jù)審查、數(shù)據(jù)分享來完成，對技術(shù)要求相對較低。所以當(dāng)醫(yī)院的會計管理上升到電算化系統(tǒng)之后，內(nèi)部管理人才即電腦操作熟練、系統(tǒng)管理熟悉的人才就相對比較匱乏，出現(xiàn)硬件軟件跟上了時代步伐但是人才配備落后的局面。第二方面的人才缺乏主要是會計員工的素質(zhì)不夠，操作比較馬虎不嚴(yán)謹(jǐn)或是禁不起外部物質(zhì)條件的誘惑，泄漏醫(yī)院會計信息等方面問題。

（四）醫(yī)院會計內(nèi)部審計不嚴(yán)格

醫(yī)院的內(nèi)部審計是醫(yī)院會計監(jiān)督管理的核心環(huán)節(jié)。但是，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，參與調(diào)查的130所醫(yī)院中，設(shè)立了獨立的會計審查部門的不足60家，而這60家中真正的審計部門運營中的又不足20家。通過數(shù)據(jù)我們可以看到，大部分醫(yī)院對會計審計工作是采取忽視態(tài)度的，更不用說配備具有專業(yè)素養(yǎng)的獨立的審計工作人員了。但是，只有通過會計審計才能保證醫(yī)院會計信息的真實可靠，只有通過審計才能敲響會計員工的警鐘，讓他們按照規(guī)定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M行會計信息反映。審計就好像懸在會計工作頭上的一根弦，時刻提醒著會計工作的內(nèi)部規(guī)范與完善。

（五）醫(yī)院會計內(nèi)部控制權(quán)限混亂

醫(yī)院會計內(nèi)部控制權(quán)限的混亂是電算化實施之后，醫(yī)院會計內(nèi)部控制所面臨的新的問題。因為電算化環(huán)境下的醫(yī)院會計內(nèi)部控制很大程度上都是依靠管理權(quán)限來實現(xiàn)的。通過設(shè)置管理者權(quán)限，限制會計員工的系統(tǒng)操作權(quán)限，如信息輸入權(quán)限、數(shù)據(jù)瀏覽權(quán)限、數(shù)據(jù)輸出權(quán)限、反輸入權(quán)限、反更改權(quán)限等。通過各種權(quán)限的設(shè)置，實際上就限制了員工的數(shù)據(jù)操作能力，防止其非法獲取數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)。但是，由于系統(tǒng)的復(fù)雜性與相互關(guān)聯(lián)性，權(quán)限設(shè)置也是相當(dāng)復(fù)雜的。目前很多醫(yī)院對會計內(nèi)部管理的系統(tǒng)還很不熟練，根本無法使用權(quán)限設(shè)置的功能實現(xiàn)內(nèi)部控制，造成內(nèi)部控制權(quán)限混亂，會計員工越級瀏覽數(shù)據(jù)，帶來很大的風(fēng)險。

三、 改進醫(yī)院會計內(nèi)部控制問題的對策

在認(rèn)識了醫(yī)院內(nèi)部控制所存在的問題之后，醫(yī)院各方面就需要積極制定對策，以應(yīng)對內(nèi)部控制的風(fēng)險。本文針對上述問題，提出了一些改進醫(yī)院會計內(nèi)部控制的對策。

（一）強化對醫(yī)院會計內(nèi)控重要性的認(rèn)識

提高認(rèn)識是完善會計內(nèi)控的第一步，因為所有行動都受到意識的控制，只有在意識上上升到了新的高度，醫(yī)院的會計內(nèi)部控制才會形成統(tǒng)一戰(zhàn)線，在各方面做出配合。

醫(yī)院會計的內(nèi)控意識首先必須從領(lǐng)導(dǎo)班子抓起，通過向管理層人員灌輸會計內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)暮锰幣c不當(dāng)?shù)暮蠊?，以形成其對?nèi)部控制的重視與正確認(rèn)識，意識到通過醫(yī)院會計的內(nèi)部控制可以實現(xiàn)醫(yī)院的更好收益。其次，在進行預(yù)決算時，需要在起草人員中納入領(lǐng)導(dǎo)人員，以讓其體會到醫(yī)院會計運行的規(guī)則與規(guī)模，進而在后續(xù)的管理中不至于決策失誤。

除了對領(lǐng)導(dǎo)班子的意識教育，對于會計員工的內(nèi)部控制意識教育更為重要，因為他們才是醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行者與實踐者。在員工中貫穿成本節(jié)約、賬實相符、預(yù)算制約的觀念，以保證醫(yī)院會計的內(nèi)部控制落實到每時每刻的運營中。

（二）完善醫(yī)院會計內(nèi)控制度與體系

完善內(nèi)部控制與體系主要在于制定會計內(nèi)部控制制度，確立獎懲制度與職責(zé)明確，將內(nèi)部控制各方面的任務(wù)落實到個人。例如，對于日常辦公費用的管理落實到物資管理人員、對薪酬的核算與核發(fā)落實到人力資源管理人員、對于醫(yī)院的研究與發(fā)展落實到研發(fā)室等。通過明確的職責(zé)分工，架起會計工作與醫(yī)院其他部門工作之間的橋梁，保證財務(wù)管理不脫軌。

（三）培養(yǎng)或引進醫(yī)院會計內(nèi)控人才

人才補充對于適應(yīng)電算化環(huán)境下的醫(yī)院內(nèi)部控制十分重要，因為醫(yī)院的會計內(nèi)控將越來越多的依賴于電子技術(shù)控制。因此醫(yī)院可通過從外部引進會計內(nèi)控技術(shù)人才或派遣內(nèi)部優(yōu)秀員工進修來保證人才供給，實現(xiàn)醫(yī)院會計內(nèi)控的智能化。

（四）嚴(yán)格醫(yī)院會計內(nèi)控的審查工作

醫(yī)院會計內(nèi)控不能繼續(xù)被視作可有可無的部門，應(yīng)該真正的參與到會計管理過程中來。通過授予審查部門的員工以審查權(quán)利，敦促他們對醫(yī)院的會計信息進行審查與核算，以避免信息失真。同時對會計部門的資產(chǎn)分配進行審核，避免厚此薄彼，導(dǎo)致醫(yī)院各職能部門的不平衡發(fā)展。

（五）明確醫(yī)院會計內(nèi)控的管理權(quán)限

內(nèi)部管理權(quán)限的明確離不開對醫(yī)院電算化系統(tǒng)的熟悉與應(yīng)用。通過登錄管理員身份，對負責(zé)不同工作的會計人員及管理層的數(shù)據(jù)權(quán)限進行分工，設(shè)置雙重解鎖口令，來保證會計信息不被越級盜取。雙重解鎖口令是指若要打開比較重要、保密級別比較高的會計信息，則需要管理層與會計工作人員的雙重口令來解鎖，這樣就形成管理層與會計工作人員之間的相互制約。

四、結(jié)語

總而言之，會計的內(nèi)部控制一直以來都是學(xué)科熱點，但是醫(yī)院由于其工作的特殊性，其會計內(nèi)部控制更是備受關(guān)注。因此，認(rèn)識到醫(yī)院內(nèi)部控制所面臨的問題并提出相應(yīng)的解決方式對于醫(yī)院的財務(wù)管理透明化、公平化、公正化非常重要。本文的研究畢竟是有限的，但是相信對于提高醫(yī)院會計的內(nèi)部控制也是有一定的建設(shè)性的。

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（作者單位：福建省寧德市醫(yī)院）