我國(guó)電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀分析

摘要：隨著電子商務(wù)在國(guó)際范圍內(nèi)的迅速開展，如何解決我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題迫在眉睫。電子商務(wù)活動(dòng)具有虛擬化、多國(guó)性、流動(dòng)性、無(wú)紙化操作和快捷性等特征，使傳統(tǒng)的稅收理論和稅收原則面臨挑戰(zhàn)。通過(guò)對(duì)比、借鑒國(guó)外電子商務(wù)稅收的政策與經(jīng)驗(yàn)，提出符合我國(guó)實(shí)際情況的解決策略。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收問(wèn)題；對(duì)策

O 引言

電子商務(wù)是隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和完善而新興起來(lái)的，由于它的出現(xiàn)，讓我們的生活變得更加便利，同時(shí)也在一定程度上提升了我們的生活質(zhì)量，它具有刺激一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛力。然而由于電子商務(wù)隱蔽性，跨地域性，虛擬性的特點(diǎn)，使電子商務(wù)征稅一直是個(gè)難題。目前，電子商務(wù)的征稅問(wèn)題也引起了各國(guó)政府的廣泛關(guān)注。有些國(guó)家提倡對(duì)電子商務(wù)免稅?？蓪?duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，對(duì)電子商務(wù)免稅不可行。首先，我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，不管通過(guò)什么樣的形式，只要是發(fā)生了交易行為就要交稅。其次，若免了電子商務(wù)稅收，將帶來(lái)一系列的問(wèn)題，如大量財(cái)政收入的流失，相對(duì)于傳統(tǒng)實(shí)體店的不公平性，國(guó)外商家過(guò)度涌入，影響到本土產(chǎn)品等。因此，電子商務(wù)稅收規(guī)范化顯得尤為重要。

1 在我國(guó)規(guī)范電子商務(wù)稅收的必要性分析

隨著網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用越來(lái)越普遍，電子商務(wù)成為了當(dāng)今社會(huì)的一大潮流，尤其是Business to Customer及Customer to Customer兩種形式的電子商務(wù)，其省時(shí)，省錢等便利的特點(diǎn)，讓越來(lái)越多的消費(fèi)者熱衷于采用此種消費(fèi)方式；一旦對(duì)電子商務(wù)實(shí)行統(tǒng)一征稅，不論是企業(yè)還是消費(fèi)者都難露喜色，因?yàn)槎愂諏?dǎo)致企業(yè)相關(guān)成本上升，從而導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格的上升，產(chǎn)品價(jià)格的上升，意味著消費(fèi)者將需支付更多的錢去購(gòu)買商品。

如果不征收電子商務(wù)稅，企業(yè)、消費(fèi)者都皆大歡喜，然而，從社會(huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展來(lái)看，電子商務(wù)的征收是必須的，理由如下：

第一，根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)條例規(guī)定，在我國(guó)，通過(guò)任何形式發(fā)生的交易行為都要繳納稅款。很明顯，電子商務(wù)中發(fā)生的交易從稅收政策上來(lái)說(shuō)是必須要交稅的。

第二，若對(duì)電子商務(wù)免稅，將導(dǎo)致越來(lái)越多的中小企業(yè)，個(gè)體戶到網(wǎng)上注冊(cè)，開店，這其中就包括外商，如果外商大量引入進(jìn)口產(chǎn)品及服務(wù)到我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)，那么將必然嚴(yán)重影響到我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)。

第三，現(xiàn)如今，導(dǎo)致我國(guó)越來(lái)越多的中小企業(yè)及個(gè)體戶到網(wǎng)上開店的原因是實(shí)體店的稅負(fù)太重，中小企業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)李子彬近日對(duì)媒體表示，中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)已超過(guò)30%。如此重的稅負(fù)，迫使一部分商家涌人電子商務(wù)，這個(gè)稅收制度還不完善的市場(chǎng)。電子商務(wù)中容易逃稅，若越來(lái)越多的商家涌入這個(gè)市場(chǎng)，將導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡，若規(guī)范了電子商務(wù)稅，雖然實(shí)現(xiàn)了稅收的“中性”原則，即以稅收不干預(yù)、平等對(duì)待一切納稅人為目標(biāo)的稅收政策準(zhǔn)則，卻又使好不容易在電子商務(wù)交易中免去許多稅的商家又要承擔(dān)與實(shí)體店一樣比較高的稅負(fù)，長(zhǎng)此以往將不利于整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。因此，在對(duì)電子商務(wù)征稅的過(guò)程中，可促進(jìn)相關(guān)部門重新考慮傳統(tǒng)交易中的稅收政策。

2 在我國(guó)征收電子商務(wù)稅收面臨的困難

雖然說(shuō)電子商務(wù)是一定要征稅的，但是對(duì)在這個(gè)市場(chǎng)中發(fā)生的交易行為交稅并不是一件容易的事情，有太多需要考慮的問(wèn)題。

2.1 關(guān)于納稅義務(wù)人的身份、收入來(lái)源地及稅收管轄

網(wǎng)絡(luò)的發(fā)明，方便了人們的生活，但凡事都是具有兩面性的，有利就一定有弊，在對(duì)電子商務(wù)征稅這件事上，網(wǎng)絡(luò)的弊處就顯得比較明顯，原因在于網(wǎng)絡(luò)是對(duì)所有人都是開放的，所以誰(shuí)都可以成為交易主體，可隱匿姓名，居住地，導(dǎo)致相關(guān)管理機(jī)構(gòu)難以確定納稅義務(wù)人的身份，也無(wú)法了解到收入到底來(lái)源于何地，從而也造成了稅收管轄的難度。

2.2 關(guān)于電子商務(wù)所得性質(zhì)

電子商務(wù)所得性質(zhì)該如何確定，存在著一定的難度。由于電子商務(wù)的隱蔽性，首先造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法核實(shí)一家企業(yè)的性質(zhì)。企業(yè)到底是屬于服務(wù)型的，生產(chǎn)制造型的還是商業(yè)型的，出口型的亦或是外商投資型的，在企業(yè)自己沒(méi)有公開真實(shí)身份的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)從得知的，不同類型的企業(yè)所適合的稅收所得性質(zhì)是不同的，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其征稅加大了難度。然后互聯(lián)網(wǎng)中所進(jìn)行的交易性質(zhì)無(wú)法確定網(wǎng)絡(luò)中的交易是銷售貨物，提供勞務(wù)，亦或是特許權(quán)使用，在電子商務(wù)交易比較容易復(fù)制和傳播的前提下，不好界定，到目前為止，都未達(dá)成統(tǒng)一的意見。

2.3 中小型商品店稅負(fù)過(guò)重對(duì)電子商務(wù)征稅帶來(lái)的影響

據(jù)我國(guó)目前的稅收政策規(guī)定，開商店進(jìn)行傳統(tǒng)的交易買賣需要交多種稅，其中，光開商店就要交營(yíng)業(yè)稅，印花稅，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，所得稅等，然后銷售商品又要交增值稅，由于要繳納增值稅，營(yíng)業(yè)稅，所以在實(shí)繳時(shí)，還需要附帶交上教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅，不管是中小型商店還是大型超市都一樣，所以對(duì)于中小型商店來(lái)，他們經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)就特別的重，如果他們不提高商品的價(jià)格，那么他們有可能所賺的錢中大部分的錢都拿去交稅了，如果他們提高了商品價(jià)格，消費(fèi)者不買賬，則他們根本無(wú)法與大型超市競(jìng)爭(zhēng)，這種雙難的局面，讓中小型商店的經(jīng)營(yíng)者很為難，所以很多人就想到了稅收制度還很薄弱的電子商務(wù)，紛紛到網(wǎng)上開店，而如果現(xiàn)今電子商務(wù)也規(guī)范征稅了，那么繁重的稅收負(fù)擔(dān)將影響到百姓的生活水平。

3 從別國(guó)對(duì)于電子商務(wù)稅收政策的看法中吸取經(jīng)驗(yàn)

3.1 一些國(guó)家所實(shí)施的電子商務(wù)稅收政策及原因

3.1.1 美國(guó)及歐盟地區(qū)

對(duì)于美國(guó)來(lái)說(shuō)，1998年10月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《英特網(wǎng)免稅法案》，規(guī)定其國(guó)內(nèi)所有的電子商務(wù)交易免稅期將延遲到2001年10月，而美國(guó)的眾議院更是于2000年5月10日提出了將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)五年的方案。但是隨著電子商務(wù)交易越來(lái)頻繁，它所創(chuàng)造的財(cái)富越來(lái)越多，美國(guó)政府的免稅政策遭到了地方政府的反對(duì)，現(xiàn)在美國(guó)就國(guó)內(nèi)電子商務(wù)納稅的問(wèn)題形成了兩大陣營(yíng)，認(rèn)為該免稅的理由是：是否征收電子商務(wù)稅收對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)政收入影響甚少，卻可以促進(jìn)電子商務(wù)業(yè)的高速發(fā)展，更可以帶到相關(guān)產(chǎn)業(yè)，并有可能產(chǎn)生新的稅源。而認(rèn)為該征稅的理由為：首先因?yàn)殡娮由虅?wù)中的銷售稅等間接稅占到州和地方財(cái)政收入的50%左右，所以免征電子商務(wù)稅收將危機(jī)州和地方政府的財(cái)政收入。其次免征電子商務(wù)稅收將使傳統(tǒng)的交易處于不公平的納稅狀態(tài)，有失稅收“中性，公平”的原則。

歐盟地區(qū)與美國(guó)支持征稅的觀點(diǎn)在有一點(diǎn)上是相似的，即它們也認(rèn)為如果不對(duì)電子商務(wù)征稅，那么將有違稅收“中性，公平”的原則。因此早在2000年6月，歐盟委員會(huì)就頒布了新的電子商務(wù)增值稅方案，并于2003年7月1日起，歐盟成員國(guó)開始施行電子商務(wù)增值稅的新指令，開始了電子商務(wù)征稅進(jìn)程，征稅范圍包括了軟件銷售與更新，網(wǎng)上提供圖片、數(shù)據(jù)、文本、信息、下載游戲、提供音樂(lè)等服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育。因?yàn)橛辛诉@些法律，所以歐盟企業(yè)在歐盟之外取得的電子商務(wù)收入就不用再征收增值稅了，而非歐盟國(guó)家在歐盟地區(qū)進(jìn)行電子商務(wù)交易，就要征收增值稅，這些都大大增強(qiáng)了歐盟企業(yè)在全球范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.1.2 印度地區(qū)

印度地區(qū)，于1999年表明了對(duì)電子商務(wù)征稅的立場(chǎng)及政策，印度主張征收電子商務(wù)稅收主要原因?yàn)椋菏紫仍谝粤鬓D(zhuǎn)稅為主要稅收制度的國(guó)家，若不及時(shí)對(duì)本國(guó)電子商務(wù)征稅，將會(huì)使本國(guó)流轉(zhuǎn)稅的大量流失，致使國(guó)家的財(cái)政收入被削弱，從而導(dǎo)致其與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距越來(lái)越遠(yuǎn)。其次，政府的財(cái)政收入直接關(guān)系到國(guó)計(jì)民生。最后，電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，給納稅人創(chuàng)造了“合法”避稅的途徑，因此對(duì)電子商務(wù)征稅，加強(qiáng)征管，也為了堵塞電子商務(wù)交易的稅收漏洞，確保了稅收“中性，公平”的原則。

印度地區(qū)所實(shí)施的具體電子商務(wù)稅收政策是：對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提稅。這一政策的實(shí)施，大大否認(rèn)了美國(guó)一直在提倡的電子商務(wù)免稅政策，使印度成為了世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征稅的國(guó)家。

3.2 我國(guó)需要借鑒的地方

從上述國(guó)家現(xiàn)今對(duì)電子商務(wù)的政策中，中國(guó)是否可以得出一些啟示呢？

美國(guó)之所以有主張免稅政策的，那是因?yàn)槊绹?guó)是世界上最大的電子商務(wù)輸出國(guó)，免稅可以使其獲得巨大的經(jīng)濟(jì)收益而不必向輸入國(guó)繳納相關(guān)稅費(fèi)，而我國(guó)基本上是電子商務(wù)的輸入國(guó)，因此美國(guó)主張的免稅政策并不適合我國(guó)，我國(guó)是很有必要征收電子商務(wù)稅收的，不然將造成財(cái)政收入的巨大損失，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是該如何征收電子商務(wù)稅呢？歐盟和印度現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收政策給了我們很大的啟發(fā)。

歐盟是對(duì)電子商務(wù)交易只征收增值稅，印度是對(duì)電子商務(wù)交易征收預(yù)提稅，所謂預(yù)提稅，是預(yù)提所得稅的簡(jiǎn)稱，不是一個(gè)稅種，而是一種代扣代繳的性質(zhì)的，即按照預(yù)提方式課征的一種個(gè)人所得稅或公司所得稅。歐盟地區(qū)和印度對(duì)電子商務(wù)交易征稅的方式都有效的解決了因電子商務(wù)交易所得性質(zhì)無(wú)法界定帶來(lái)的征稅難題。

4 我國(guó)征收電子商務(wù)稅收的對(duì)策

4.1 完善、補(bǔ)充關(guān)于電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)

在我國(guó)現(xiàn)行稅收機(jī)制的基礎(chǔ)上，對(duì)因?yàn)殡娮由虅?wù)出現(xiàn)而產(chǎn)生的各種問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性的完善和補(bǔ)充。

第一，在電子稅收實(shí)踐中考慮傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)主體之間經(jīng)營(yíng)成本的差異，獲取利潤(rùn)的差別，盡可能使社會(huì)現(xiàn)有的有限資源得到合理配置，增加經(jīng)濟(jì)效益。使現(xiàn)行稅制對(duì)其征稅的合法依據(jù)和對(duì)其管理實(shí)施有效管理手段，避免因稅負(fù)不公平導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。

第二，通過(guò)采用國(guó)際通用的網(wǎng)址和保持網(wǎng)址服務(wù)器可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的做法，解決納稅主體不確定的問(wèn)題。另外，對(duì)于網(wǎng)上商品的特殊性，可以對(duì)傳統(tǒng)概念進(jìn)行修訂，明確劃分其性質(zhì)。

4.2 加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)作，維護(hù)國(guó)家利益

通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)同合作，力爭(zhēng)在國(guó)際商務(wù)貿(mào)易中占據(jù)主動(dòng)地位，在發(fā)展信息貿(mào)易以及其他傳統(tǒng)貿(mào)易中，享有與發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)等的信息，從而達(dá)到加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)、合作，維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)電子商務(wù)的有序發(fā)展的目的。

5 結(jié)語(yǔ)

由于電子商務(wù)的特殊性，稅務(wù)部門要針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)稅收的相關(guān)軟件、標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)電子商務(wù)稅收做好技術(shù)準(zhǔn)備。同時(shí)，培養(yǎng)提高稅務(wù)專門人才的專業(yè)素質(zhì)，使其成為能夠勝任電子商務(wù)時(shí)代稅務(wù)工作的高素質(zhì)復(fù)合型人才，以適應(yīng)電子商務(wù)稅收的要求。