小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與實(shí)踐分析

摘要：本文研究小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，明確了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主旨是降本增效，并立足小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特征，提出小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要聚焦在軟件開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、需求分析、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理上。進(jìn)一步地，從需求分析、技術(shù)開發(fā)、軟件開發(fā)等構(gòu)成的軟件生產(chǎn)、技術(shù)一軟件一市場(chǎng)營(yíng)銷所形成的資金快速周轉(zhuǎn)和人力資源的合理規(guī)劃三個(gè)方面對(duì)小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了深入的分析，明確了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)，并從制度建設(shè)、預(yù)算管理、過程監(jiān)督和分析預(yù)警等方面對(duì)小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)踐提出了具體建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；小型軟件企業(yè)；降本增效

0 引言

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，顧名思義是企業(yè)或組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制，由于和財(cái)務(wù)工作關(guān)系密切，故而導(dǎo)致當(dāng)前企業(yè)管理中對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在著諸多片面的認(rèn)識(shí)。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)思辨是企業(yè)正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，并系統(tǒng)開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的前提條件。

1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)思辨

1.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不等同于財(cái)務(wù)成本控制

單純從財(cái)務(wù)實(shí)施過程來看，涉及財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、過程監(jiān)督、財(cái)務(wù)分析與預(yù)警等多個(gè)方面，財(cái)務(wù)成本控制的確是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。但從企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要來看，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義在于降本增效，即財(cái)務(wù)成本并非越低越好，需要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、收益水平、經(jīng)營(yíng)效率等多個(gè)方面協(xié)同一致，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的著力點(diǎn)也不僅僅是降低成本，還需要在合理的成本水平下追求企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升。

1.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門或財(cái)務(wù)人員的事情

既然財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力求降本增效，企業(yè)內(nèi)部不僅僅需要降低財(cái)務(wù)工作成本、提高財(cái)務(wù)工作效率，還需要從業(yè)務(wù)運(yùn)行與內(nèi)部管理的諸多方面依據(jù)財(cái)務(wù)管理制度開展降本增效工作，財(cái)務(wù)部門只是作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)部門及時(shí)運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反饋實(shí)際成效?？梢?，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有賴于企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)和各部門的共同努力。

因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主旨是降本增效，其內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立、財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)信息的及時(shí)反饋與預(yù)警等多個(gè)方面，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及公司經(jīng)營(yíng)管理的多個(gè)方面，需要各部門的共同努力才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的有效控制。

2 小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特征

分析小型軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，首先要明確小型軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)管理特征，在此基礎(chǔ)上才能充分認(rèn)識(shí)小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的需求與重點(diǎn)，從而有的放矢地開展小型軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

首先，軟件企業(yè)區(qū)別于制造企業(yè)，其固定資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，具有輕資產(chǎn)特征。同時(shí)，制造企業(yè)的制造工藝相對(duì)穩(wěn)定，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)多依賴于規(guī)模經(jīng)濟(jì)下的成本優(yōu)勢(shì)而展開，而軟件企業(yè)則需要對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需求快速反應(yīng)，能否及時(shí)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)與新產(chǎn)品開發(fā)決定了軟件企業(yè)是否具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。軟件企業(yè)的價(jià)值鏈構(gòu)成是：用戶一需求分析一軟件開發(fā)一測(cè)試一市場(chǎng)營(yíng)銷一培訓(xùn)一用戶使用一售后服務(wù)，輔助環(huán)節(jié)包括技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基本管理活動(dòng)等。其中，價(jià)值鏈上主要的成本發(fā)生環(huán)節(jié)在軟件開發(fā)和市場(chǎng)營(yíng)銷上，而軟件開發(fā)又依賴于企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才對(duì)用戶需求的及時(shí)分析和技術(shù)開發(fā)的有效跟進(jìn)。

進(jìn)一步地，小型軟件企業(yè)區(qū)別于大型軟件企業(yè)。一方面，降本增效對(duì)于剛起步或成長(zhǎng)中的小型軟件企業(yè)更為重要。這是因?yàn)樾⌒蛙浖髽I(yè)規(guī)模小，盈利水平較大型軟件企業(yè)低，資金鏈條更為緊張，資金周轉(zhuǎn)要求更高；另一方面，小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的難度往往較大型軟件企業(yè)大。相對(duì)大型軟件企業(yè)，小型軟件企業(yè)的管理更為粗放，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的制度規(guī)范不及大型軟件企業(yè)完善，在一定程度上加大了小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的難度。但與此同時(shí)，小型軟件企業(yè)簡(jiǎn)單的組織形式較大型軟件企業(yè)更便于開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

因此，小型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重點(diǎn)需要其產(chǎn)業(yè)鏈主輔環(huán)節(jié)中的軟件開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、需求分析、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理等幾個(gè)方面，需要建立起簡(jiǎn)單實(shí)用的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，并在企業(yè)成長(zhǎng)過程中不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的手段。

3 小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析

基于對(duì)小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制特征的認(rèn)識(shí)，可以認(rèn)為小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要聚焦在需求分析、技術(shù)開發(fā)、軟件開發(fā)等構(gòu)成的軟件生產(chǎn)、技術(shù)一軟件一市場(chǎng)營(yíng)銷所形成的資金快速周轉(zhuǎn)和人力資源的合理規(guī)劃上。

軟件生產(chǎn)上，一方面，小型軟件企業(yè)技術(shù)開發(fā)與軟件開發(fā)要以用戶需求分析為基礎(chǔ)，即開發(fā)出來的技術(shù)或軟件要與用戶現(xiàn)實(shí)需求或潛在需求相適應(yīng)，確保開發(fā)出來的技術(shù)或軟件擁有一定的客戶群體；另一方面，小型軟件企業(yè)需要充分關(guān)注技術(shù)開發(fā)與軟件開發(fā)的經(jīng)濟(jì)性，即需要對(duì)產(chǎn)品走向市場(chǎng)所需的成本投入、資本回收期和收益預(yù)期水平有較為合理的預(yù)估，從而確保企業(yè)內(nèi)部有限的資本、技術(shù)資源的合理安排，并推動(dòng)小型軟件企業(yè)消費(fèi)群體的形成、市場(chǎng)份額的提升與盈利能力的提高。這就要求小型軟件企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的走向有較強(qiáng)的洞察力，加大力度開展市場(chǎng)調(diào)研與市場(chǎng)分析，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向進(jìn)行技術(shù)與軟件開發(fā)，確保開發(fā)出來的技術(shù)與軟件符合市場(chǎng)需要，并能夠快速轉(zhuǎn)化成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；

技術(shù)一軟件一市場(chǎng)營(yíng)銷的資金周轉(zhuǎn)上，能夠滿足用戶需求的軟件開發(fā)完成之后，需要快速進(jìn)入用戶使用環(huán)節(jié)，并快速回籠資金以投入到新技術(shù)、新軟件的開發(fā)之中，確保技術(shù)和軟件開發(fā)的有序進(jìn)行。這就一方面要求小型軟件企業(yè)加大宣傳力度與營(yíng)銷力度，通過多樣化的營(yíng)銷手段帶動(dòng)消費(fèi)體驗(yàn)與用戶應(yīng)用，另一方面也需要小型軟件企業(yè)有效統(tǒng)籌技術(shù)與軟件開發(fā)節(jié)奏，合理安排銷售回款，實(shí)現(xiàn)資金在企業(yè)內(nèi)外的合理流動(dòng)。

人力資源規(guī)劃上，小型軟件企業(yè)不能為低成本而放棄對(duì)高端人才的吸引，在與大型軟件企業(yè)在同等的人才競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，小型軟件企業(yè)往往因?yàn)楣ぷ鳝h(huán)境、管理的規(guī)范性等方面不如大型軟件企業(yè)優(yōu)越而處于人才競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)之中，為獲得高端人才、稀缺人才，小型軟件企業(yè)往往需要付出比大型軟件企業(yè)更高的人力成本。但從企業(yè)發(fā)展實(shí)際來看，小型軟件企業(yè)在人力資源上的降本增效需要滿足兩個(gè)方面的要求：其一，保證對(duì)所需核心人才、高端人才、稀缺人才的薪酬吸引力；其二，確保契合公司發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的薪酬總額的有效控制。這就要求小型軟件企業(yè)既充分了解市場(chǎng)中各類人才的供給狀況與相應(yīng)的高位、中位、低位的薪酬水平，同時(shí)也需要明確自身的人才需求結(jié)構(gòu)，確定公司薪酬策略，明確各類人才的薪酬水平，從而既兼顧對(duì)企業(yè)所需核心人才、高端人才、稀缺人才的吸引，又能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)薪酬總額的有效控制。此外，由于人才引進(jìn)的高成本與高難度，小型軟件企業(yè)在發(fā)展過程之中也需要形成有效的人才培養(yǎng)機(jī)制與人才梯隊(duì)建設(shè)，以在一定程度上彌補(bǔ)企業(yè)高端人才的不足。

4 小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)踐建議

4.1 持續(xù)完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系

首先，明確小型軟件企業(yè)中各部門在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的責(zé)權(quán)關(guān)系與部門協(xié)同關(guān)系；其次，建立起簡(jiǎn)單可操作的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)范，在企業(yè)發(fā)展過程中不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)范；同時(shí)，依據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略與周期性發(fā)展目標(biāo)確定企業(yè)整體及各部門的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)，有效指引各部門財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的展開，在此基礎(chǔ)上鼓勵(lì)各部門完善部門內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段等。

4.2 合理編制企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制預(yù)算體系

依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與周期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如利潤(rùn)目標(biāo)、市場(chǎng)目標(biāo)等，確定企業(yè)整體的成本與收入目標(biāo)，并按照部門橫向劃分、按照時(shí)序縱向劃分成本與收入目標(biāo)，進(jìn)而構(gòu)成各部門不同時(shí)序下的成本/收益目標(biāo)，形成小型軟件企業(yè)內(nèi)部合理的預(yù)算體系。同時(shí)，基于小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制特征，需要重點(diǎn)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)、軟件開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源的預(yù)算編制。

4.3 經(jīng)營(yíng)過程中有效監(jiān)督企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行

依據(jù)預(yù)算體系，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的定期統(tǒng)計(jì)結(jié)果和各部門自身執(zhí)行情況，定期對(duì)各部門及企業(yè)整體的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟進(jìn)，確保企業(yè)內(nèi)部成本支出按照預(yù)算進(jìn)行、企業(yè)收益目標(biāo)按照預(yù)期逐步實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，由于軟件市場(chǎng)變幻無窮，小型軟件企業(yè)在發(fā)展過程中也需要因勢(shì)而動(dòng)。因此，在預(yù)算執(zhí)行過程中，可依據(jù)外部環(huán)境情況變化、企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等的變化適度進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，保持企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的合理性與靈活性。

4.4 定期開展財(cái)務(wù)分析反饋財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況

在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期結(jié)束后，財(cái)務(wù)部門需要基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析，與有效反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成效，重點(diǎn)是軟件開發(fā)、技術(shù)開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源等方面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果。此外，基于各部門的周期數(shù)據(jù)，也可以有效反映各部門在業(yè)務(wù)開展或管理工作中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的情況，從而指引各部門下一周期財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的提升方向。

5 結(jié)語

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制依賴于一定的財(cái)務(wù)內(nèi)控手段而實(shí)現(xiàn)，在明確了小型軟件企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)之后，還需要引入財(cái)務(wù)管理手段對(duì)小型軟件企業(yè)開展系統(tǒng)化的、全過程的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。