試論中國特色績效審計模式

樊雅玲

摘 要：本文從績效審計的概念著手，對比國內(nèi)外績效審計的區(qū)同點，提出創(chuàng)新我國特色績效審計模式的幾點建議。

關(guān)鍵詞：中國物色；績效審計

一、績效審計的概念

績效審計是指由國家審計機關(guān)對政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性（以下簡稱3E）及資金使用效益進行的審計。它有三個主要目標。

1.對審計對象進行經(jīng)濟活動的3E及資金使用效益情況進行獨立審計檢查。通俗來說，經(jīng)濟性是指在確保質(zhì)量的前提下盡量減少使用成本。效率性是指一定的投入所能得到的最大產(chǎn)出。效益性是指支出得當、支出有價值。三者之間并沒有明確的界限區(qū)分。因此，績效審計必須將這幾方面綜合進行審察。

2.對審計對象是否實現(xiàn)既定目標及造成影響的程度進行審計報告，作出相應(yīng)評價，為決策者提供相關(guān)信息。

3.發(fā)現(xiàn)并分析審計對象在3E方面存在問題的跡象，以幫助審計對象進行整改。

二、國內(nèi)外績效審計的區(qū)同點

國外績效審計起步時間長，發(fā)展較為完善。近幾年來，隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國審計機關(guān)也開始逐漸重視績效審計，國家審計署在《2003-2007年五年審計工作規(guī)劃》中明確提出要積極開展績效審計，并把績效審計作為今后五年工作的三大任務(wù)之一，充分說明了績效審計已成為我國審計的重要內(nèi)容。研究國內(nèi)外績效審計的區(qū)同點有助于創(chuàng)新我國有特色的績效審計。

1.績效審計的范圍。國外績效審計的范圍覆蓋了行政事業(yè)單位和國有投資的公共工程和公營企業(yè)。而我國的績效審計出發(fā)點主要是資金的流出，所以績效審計一般不關(guān)注財政收入。我國績效審計的范圍可以歸結(jié)為以下兩個大類：財政性資金支出和國有及國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機構(gòu)。西方國家強調(diào)一事一議，滿足議會需要，我國則側(cè)重宏觀績效審計，強調(diào)滿足政府宏觀調(diào)控的需要。

2.審計范圍的拓展性。國外由于審計機關(guān)上下級之間相對獨立，很難對某個項目上下聯(lián)動審計，績效審計只能局限在本區(qū)域范圍內(nèi)。我國地方各級審計機關(guān)是實行同級政府和上級審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，有利于審計范圍的拓展，既可針對本地區(qū)的某具體項目進行，也可整合審計資源上下連動在較大區(qū)域，甚至全國統(tǒng)一開展對某方面的績效審計。

3.審計評價的服務(wù)性。國外績效審計實行的是“效率審計”與“效果審計”分開，規(guī)定了績效審計不對政府政策本身的合理性作出評價。而我國的績效審計有其鮮明的中國特色，具體表現(xiàn)，一是可測評實際績效，服務(wù)于政府公共管理；二是可監(jiān)督責任人履職情況，服務(wù)于行政問責；三是可驗證績效信息真實可靠性，并通過審計結(jié)果公告服務(wù)于社會公眾；四是通過發(fā)現(xiàn)與分析影響績效的因素，提出提高績效和改進管理的建議。

4.審計基礎(chǔ)與環(huán)境的差異。由于經(jīng)濟、財務(wù)信息較真實合法，西方發(fā)達國家審計機關(guān)現(xiàn)已很少從事財務(wù)審計，如美國審計總署甚至已把部門名改為“國家責任署”，目光主要投向政府責任和績效。與之相比，我國當前經(jīng)濟活動仍不夠規(guī)范、財務(wù)信息不夠真實，審計基礎(chǔ)和審計環(huán)境與西方發(fā)達國家有較大差異。

三、積極探索中國特色的服務(wù)型績效審計模式

1.審計項目要服務(wù)化。一方面，在選擇績效審計項目時，應(yīng)著重從公共利益入手，另一方面，在選擇審計項目時又必須要考慮審計資源的有限性，因此，在項目的選擇上應(yīng)該著重選擇與政府公共服務(wù)緊密相關(guān)的項目，比如當前普遍關(guān)心的熱點項目，社會效益明顯的民生項目，以及與政府重大政策執(zhí)行，專項資金的使用相關(guān)的項目。

2.審計策略要務(wù)實?？冃徲嫷木唧w實施策略有獨立型，結(jié)合型，滲透型?？梢砸越Y(jié)合型為切入點，將績效審計與經(jīng)濟責任審計，財政審計等有機結(jié)合，以獨立型為方向，全面滲透績效理論，在所有的經(jīng)濟審計項目里都滲透進績效審計的元素。

3.審計過程中多元化主體參與。（1）通過網(wǎng)上測評，街頭發(fā)放問卷，實地走訪等方式，充分了解公眾對相關(guān)審計事項的意見，將公眾的評價納入重要的審計證據(jù)中，這不僅有利于審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)審計線索提高審計效率，還加強了公眾對政府的監(jiān)督。（2）適當利用媒體，提高績效審計的社會知曉度。但其中必須把握適度，不要被媒體牽著鼻子走。

4.審計過程和結(jié)果的透明化。將審計過程和審計結(jié)果向公眾公開，一方面可以促進審計對象與社會各界了解績效審計的服務(wù)性，特別是減少審計對象對績效審計的抵觸情緒，從被動配合到積極參與，為績效審計創(chuàng)造良好的社會環(huán)境；另一方面，也有助于審計機關(guān)接受大眾監(jiān)督，更加規(guī)范自身的審計行為。

5.審計程序的科學(xué)性。高效的績效審計與科學(xué)制定審計程序并嚴格遵守分不開。（1）確定審計項目后，進行深入的前期調(diào)查，初步進行風險識別與評估。（2）對每個項目制定具體實施方案，從審計方式審計范圍等多個步驟作出詳細安排。（3）依照審計計劃實施審計，收集與評價相關(guān)證據(jù)。（4）在綜合評價的基礎(chǔ)上，形成審計意見，并與被審對象溝通，形成審計結(jié)論。（5）提交審計報告。（6）跟蹤回訪。

6.運用現(xiàn)代化審計方法?？冃徲嬛惺种匾曎|(zhì)量分析方法及決策模型研究，在現(xiàn)代化信息快速發(fā)展的今天，不僅將計算機運用于審計計劃、管理、計算、審計數(shù)據(jù)庫等方面，將一些科學(xué)理論，如信息論、系統(tǒng)論、控制論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計等運用到績效審計中，增加績效審計的科技含量，還可以通過互聯(lián)網(wǎng)開展審計調(diào)查，大大提高審計效率。

7.審計分析與建議的深入。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不僅要探究是產(chǎn)生的直接原因，還要從深層次挖掘本質(zhì)，全面的從各個層次提出對策建議，保障政策制度的有效落實，對制度本身不科學(xué)的地方勇于提出審計意見，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。此外，對審計整改情況要跟蹤回訪，保證審計結(jié)果的充分運用，促進審計對象績效水平的提高。

參考文獻：

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