完善法律責(zé)任體系提高會(huì)計(jì)違法成本

摘 要：會(huì)計(jì)信息在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)中有著十分重要的意義，不僅對(duì)于企業(yè)的投資者，對(duì)于企業(yè)的監(jiān)管部門都有著很重要的參考意義。但是，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在制作會(huì)計(jì)信息時(shí)，弄虛作假，在社會(huì)中造成了不良的影響，為了更好的建立會(huì)計(jì)誠信制度，應(yīng)該不斷的完善我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，加大會(huì)計(jì)行業(yè)人員弄虛作假的成本。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；違法；法律

一、出臺(tái)相關(guān)司法解釋，完善有關(guān)法律制度

我國在防止會(huì)計(jì)行業(yè)弄虛作假方面下了很大的工夫，針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員在制作會(huì)計(jì)信息時(shí)候，為信息的使用者提供虛假信息的行為，我國在相關(guān)法律中都做出了明確的處罰規(guī)定。在我國制定的《會(huì)計(jì)法》中，針對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為就制定出了行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種不同的責(zé)任形式，這兩種法律規(guī)定的責(zé)任主要是面向企業(yè)中對(duì)財(cái)務(wù)工作直接負(fù)有責(zé)任的主要管理人員和其它的一些責(zé)任人員。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人員，在其工作過程中，有強(qiáng)令會(huì)計(jì)從業(yè)人員變更、篡改相關(guān)會(huì)計(jì)憑證的行為，甚至一些更嚴(yán)重的違法違紀(jì)行為，將會(huì)受到刑事責(zé)任的處理。在我國法律的規(guī)定中，對(duì)于相關(guān)人員追究其刑事責(zé)任的時(shí)候，應(yīng)該有相關(guān)的刑法規(guī)定進(jìn)行配合。在我國現(xiàn)階段執(zhí)行的《刑法》中是這樣規(guī)定在會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假中需要承擔(dān)相應(yīng)刑事責(zé)任的主體為“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”，在這條法規(guī)中并沒有對(duì)企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人做出明確的界定，這與《會(huì)計(jì)法》中的法律規(guī)定有不相符合的地方，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)人員在弄虛作假中，往往在受到法律懲處的時(shí)候，按照《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定，在法律執(zhí)行的過程中無法得到全部的落實(shí)，使得一些違法犯罪人員無法得到應(yīng)有的懲處，在一定程度上消弱了法律對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)弄虛作假的震懾力度。

二、嚴(yán)格限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任

我國的法律法規(guī)，不僅對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人在制作會(huì)計(jì)信息中弄虛作假的行為制定了相應(yīng)的懲罰制度，而且對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的作假行為，也有相關(guān)的懲罰措施，以保障我國會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信問題。在會(huì)計(jì)事務(wù)所的誠信問題上，我國法律明文規(guī)定：如果會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過程當(dāng)中，出現(xiàn)了故意或者由于重大過錯(cuò)所出具的不實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告，給相關(guān)的利益關(guān)系人造成經(jīng)濟(jì)損失的，那么將由會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償。這些法律法規(guī)的執(zhí)行，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的健康發(fā)展有著很大的意義。

雖然我國相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，由于出具虛假審計(jì)報(bào)告，給利益相關(guān)者造成損失的，應(yīng)在相應(yīng)程度上對(duì)利益損失者作出賠償?shù)奶幜P。但是，在這些法律法規(guī)當(dāng)中，并沒有指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人所應(yīng)該對(duì)利益相關(guān)者做出的賠償數(shù)量。但是，根據(jù)會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作流程，一份會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告是這樣確定的，首先，由具體負(fù)責(zé)這項(xiàng)審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)，并且出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告。再由會(huì)計(jì)事務(wù)所作為相關(guān)的審計(jì)單位在這份審計(jì)報(bào)告上蓋章，這樣一個(gè)流程以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人工作就轉(zhuǎn)變成為了會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作，并且，由會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)所出具的這份審計(jì)報(bào)告承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。通過會(huì)計(jì)報(bào)告的出具流程，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)問題，一份虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠信所出具的，最終的結(jié)果卻需要會(huì)計(jì)事務(wù)所來承擔(dān)。在法律法規(guī)的設(shè)定中，適度增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人賠償額度，將會(huì)有利于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任感，對(duì)其不誠信的行為起到相關(guān)的震懾作用?？梢栽诜煞ㄒ?guī)規(guī)定的范圍之內(nèi)，最大限度上減少會(huì)計(jì)事務(wù)所出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)量。己經(jīng)規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任，但是我國法律仍未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的賠償責(zé)任。從不實(shí)報(bào)告的出具過程來看，首先是負(fù)責(zé)具體審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告、會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)組織蓋章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人工作轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，其后果應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。但是具體的造假行為是由會(huì)計(jì)師本人完成的，適當(dāng)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人賠償責(zé)任，將有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任感，對(duì)其產(chǎn)生極大的威懾力，可以最大限度地防范有意識(shí)地出具不實(shí)報(bào)告的行為的發(fā)生。

三、改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織模式，鼓勵(lì)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

根據(jù)對(duì)市場中現(xiàn)有的會(huì)計(jì)事務(wù)所組織模式的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：目前，在市場上的會(huì)計(jì)事務(wù)所大多數(shù)都是有限責(zé)任公司的形式，合伙制模式的會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量是很少的。有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)事務(wù)所有這樣一個(gè)顯著的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)是與合伙人的財(cái)產(chǎn)之間有效分離開的，也就是說，如果由于會(huì)計(jì)事務(wù)所由于出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，造成損失需要賠償?shù)臅r(shí)候，不管會(huì)計(jì)事務(wù)所賠償?shù)念~度有多大，但是賠償?shù)呢?zé)任是以會(huì)計(jì)事務(wù)所和所出資人的總資產(chǎn)作為上限的。這樣是不利于會(huì)計(jì)事務(wù)所加強(qiáng)誠信意識(shí)和誠信態(tài)度的。合伙制的會(huì)計(jì)事務(wù)所，如果出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，需要進(jìn)行賠償?shù)臅r(shí)候，不僅會(huì)危及個(gè)人的財(cái)產(chǎn)還有可能會(huì)危及到合伙人的財(cái)產(chǎn)。這樣，就可以在最大程度上，要求會(huì)計(jì)事務(wù)所加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)。因此，政府鼓勵(lì)合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展，可以有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展，約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信行為。

四、加強(qiáng)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，追究造假單位的民事賠償責(zé)任

根據(jù)我們上面的相關(guān)分析，可以得出這樣的結(jié)論：一份不誠信的會(huì)計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)是需要經(jīng)過企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作人員、企業(yè)財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、以及企業(yè)中總負(fù)責(zé)人的層層把關(guān)，最后把這份會(huì)計(jì)報(bào)告蓋上企業(yè)的公章，按照單位的名義對(duì)外提供給相關(guān)的利害關(guān)系人和企業(yè)的商機(jī)政府監(jiān)管部門等。由于是單位所提供的虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)利害人造成的損失，原則上就應(yīng)該是由虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的提供者承擔(dān)其相關(guān)的責(zé)任。在我國目前現(xiàn)行的各項(xiàng)法律法規(guī)當(dāng)中，對(duì)于虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的的提供者所進(jìn)行的相關(guān)法律處罰主要是以其行政責(zé)任、刑事責(zé)任為主，在與之相對(duì)應(yīng)的民事賠償責(zé)任方面是相對(duì)比較薄弱的。

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作者簡介：張振（1992.10- ），男，山西省臨汾市堯都區(qū)人，陜西國際商貿(mào)學(xué)院金融與會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理B1104班