“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響和對(duì)策

摘 要：自我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，許多企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)均受到了較大的影響，這對(duì)企業(yè)的順利發(fā)展帶來(lái)了全新的挑戰(zhàn)。本文首先對(duì)目前我國(guó)“營(yíng)改增”的主要變化內(nèi)容進(jìn)行了簡(jiǎn)略分析，并從這些變化內(nèi)容入手探討了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的主要影響，針對(duì)企業(yè)受到的影響提出了較為可行的對(duì)策方案。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)發(fā)展；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

自2012年以后，我國(guó)開(kāi)始了“營(yíng)改增”，也就是企業(yè)稅改征增值稅，其本質(zhì)意義是為了革新我國(guó)的企業(yè)計(jì)稅方式，減輕稅負(fù)，讓我國(guó)企業(yè)得到更好的發(fā)展。而從我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入“營(yíng)改增”時(shí)代之后，企業(yè)的發(fā)展思路以及發(fā)展格局發(fā)生非常大的變化，雖然政策的初衷是減輕稅負(fù)，但實(shí)際結(jié)果并不理想。對(duì)于這種情況，企業(yè)如果沒(méi)有采取針對(duì)性的措施，就極有可能面臨發(fā)展上的困境。對(duì)于此，企業(yè)可針對(duì)“營(yíng)改增”的特點(diǎn)，采取相應(yīng)的解決策略。

一、“營(yíng)改增”的主要變化內(nèi)容

1.稅率上的變化

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，變化最為明顯的便是稅率。以現(xiàn)代服務(wù)類(lèi)企業(yè)為例，其營(yíng)業(yè)稅大多為5%，而以增值稅來(lái)計(jì)算，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的增值稅為6%，單純從稅率上來(lái)看，前后發(fā)生了一定的變化。另外，如果考慮到增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”，那么則需要根據(jù)企業(yè)的類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)的種類(lèi)計(jì)算具體的稅率?，F(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率屬于最低檔的，其他檔次的稅率還包括11%、13%以及17%等等。

2.計(jì)稅方式上的變化

在以往，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方式相對(duì)簡(jiǎn)單，只是將企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與該企業(yè)的適用稅率相乘即可得出應(yīng)繳稅額。而增值稅的計(jì)稅方式則要復(fù)雜許多，簡(jiǎn)單地來(lái)說(shuō)，便是用當(dāng)前銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額之后，所得到的應(yīng)納稅額與企業(yè)的使用增值稅稅率相乘。其中，較為多變，難以把握的便是當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是前文所說(shuō)的“進(jìn)項(xiàng)抵扣”部分。如果當(dāng)前銷(xiāo)項(xiàng)稅額比當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額更少，那么其進(jìn)項(xiàng)抵扣部分可以放入下期計(jì)稅時(shí)使用。

3.發(fā)票上的變化

受到進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響，只有符合進(jìn)項(xiàng)稅額的部分才能夠計(jì)入進(jìn)項(xiàng)抵扣部分，所以需要具有增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。相比于以往的普通計(jì)稅發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的監(jiān)管更為嚴(yán)格，其購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、使用均有十分嚴(yán)格的規(guī)定，國(guó)家對(duì)于違法使用增值稅發(fā)票的將依法懲處。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，從以往的普通發(fā)票變成了普通發(fā)票與增值稅發(fā)票并行，發(fā)生的改變非常大，需要企業(yè)針對(duì)于這種情況進(jìn)行深入了解。

二、“營(yíng)改增“對(duì)企業(yè)的影響分析

1.稅收負(fù)擔(dān)增加

從理論上來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中的“進(jìn)項(xiàng)抵扣”，可以較好地降低稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的幫助。但這僅僅是在企業(yè)購(gòu)進(jìn)服務(wù)稅額均取得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的基礎(chǔ)上，如果所取得的僅僅是普通的發(fā)票，那么反而會(huì)讓企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加，阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。以建筑企業(yè)為例，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以建筑類(lèi)企業(yè)的收入與成本均降低的情況下，其收益也相比于之前降低了許多。特別是在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，建設(shè)單位往往會(huì)在工程驗(yàn)收完成之后的一段時(shí)間才會(huì)向企業(yè)支付工程款，并且還會(huì)扣除一定的質(zhì)量保證金，這進(jìn)一步加劇了企業(yè)運(yùn)營(yíng)上資金的斷鏈現(xiàn)象。

2.稅務(wù)管理難度提升

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，受到增值稅計(jì)稅方式的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)的難度有了顯著的提升，非常容易對(duì)企業(yè)的日常管理帶來(lái)困難。首先，在稅源搶奪過(guò)程中，極為容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為稅務(wù)管理加大難度。其次，目前的增值稅的管理僅僅是以省為單位進(jìn)行，征稅制度相對(duì)混亂，并沒(méi)有形成一個(gè)全國(guó)性的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，留下了逃稅漏稅的客觀空間，方便了不法分子的行為。這種現(xiàn)象在一定程度上損害了依法交稅企業(yè)的利益，為這類(lèi)企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來(lái)了阻礙。然后，對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，上級(jí)的稽查力度較大，企業(yè)的稅務(wù)管理難免會(huì)出現(xiàn)一絲紕漏，稅務(wù)管理的難度大大增加。最后，目前在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，增值稅的計(jì)算存在著較大的混亂。比如在建筑行業(yè)中，一些施工單位會(huì)借用資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)，造成征稅主體和施工主體不一樣，增值稅的計(jì)算難以準(zhǔn)確核對(duì)。

3.稅率政策的負(fù)面影響

單純從稅率上來(lái)說(shuō)，增值稅比營(yíng)業(yè)稅有了顯著的提高，特別是最高一個(gè)檔次的增值稅，其稅率達(dá)到了17%，最低檔次的增值稅稅率也為6%，均高于以往普通營(yíng)業(yè)稅5%左右的稅率。固然“進(jìn)項(xiàng)抵扣”政策會(huì)抵消掉一部分過(guò)高的稅率，但相對(duì)來(lái)說(shuō)目前的稅率政策對(duì)于許多企業(yè)的發(fā)展仍然極為不利。目前很多企業(yè)受到稅收環(huán)境、管理水平以及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響，按照最低一檔的增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算較為合適，但這類(lèi)企業(yè)往往接受的是11%或者更高的稅率，明顯偏高的稅率對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有著較大的負(fù)面影響。特別是在一些行業(yè)中，外部勞務(wù)是不算入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的，這在很大程度上提高了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外，一些行業(yè)中的“存量資產(chǎn)”也不能納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。所謂“存量資產(chǎn)”，便是指“營(yíng)改增”之前的生產(chǎn)材料，這類(lèi)資產(chǎn)在建筑業(yè)、生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)中較為常見(jiàn)，對(duì)于這類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一部分資產(chǎn)在不算入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的前提下，其增值稅將會(huì)很高。由此也可以看出，目前稅率政策上的負(fù)面影響主要包括了稅率本身過(guò)高以及有多種不納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的資產(chǎn)部分。

三、基于“營(yíng)改增”的企業(yè)對(duì)策

1.改革企業(yè)管理

面對(duì)目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策，最為根本的應(yīng)對(duì)策略便是徹底改變企業(yè)的管理模式，讓企業(yè)的管理更為科學(xué)，以此來(lái)提高企業(yè)的效益。首先，需要對(duì)企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行整合。這主要針對(duì)于與增值稅的計(jì)算息息相關(guān)的一些經(jīng)營(yíng)流程，比如采購(gòu)流程、合同簽訂流程、票據(jù)使用流程等。其次，需要調(diào)整企業(yè)各部門(mén)的主要職責(zé)范圍，在更加明確部門(mén)職責(zé)的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)各部門(mén)之間的相互協(xié)作。對(duì)于生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)、管理、財(cái)務(wù)等部門(mén)，應(yīng)該增加增值稅專(zhuān)業(yè)高素質(zhì)人員，提升對(duì)增值稅管理與計(jì)算的能力。特別是要注意選擇優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商，即具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的營(yíng)改增培訓(xùn)工作。然后，對(duì)企業(yè)中不能納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的成本進(jìn)行系統(tǒng)化的管理，統(tǒng)籌規(guī)劃，降低這一部分的成本。最后，利用現(xiàn)代信息化技術(shù)，對(duì)企業(yè)中的稅負(fù)進(jìn)行系統(tǒng)化、全面化、精細(xì)化的處理，做到對(duì)增值稅的準(zhǔn)確控制。

2.完善稅務(wù)管理機(jī)制

在改革了企業(yè)常規(guī)管理體系的基礎(chǔ)上，還需要重點(diǎn)針對(duì)于稅務(wù)管理機(jī)制采取相應(yīng)的完善措施。最需要注意的便是加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的素質(zhì)提升工作，將政策性明確、要求嚴(yán)格、難度較高、涉及范圍廣的稅務(wù)管理交由專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)，明確工作責(zé)任，保證企業(yè)權(quán)益。在有條件的情況下，企業(yè)可以盡早做好稅務(wù)人才的儲(chǔ)備培訓(xùn)工作，以備“營(yíng)改增”政策的不斷推廣與完善。第二點(diǎn)需要注意的便是要做好稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃。相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅可進(jìn)行統(tǒng)籌的空間更大，如果計(jì)算得當(dāng)，可以為企業(yè)利益的提升起到較好的幫助作用。特別是在稅務(wù)管理的中間環(huán)節(jié)，要注意梳理清晰，不斷優(yōu)化，為增值稅的籌劃打下較為良好的基礎(chǔ)。最后，需要注意的便是要加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理。自“營(yíng)改增”以后，很多企業(yè)便在專(zhuān)用發(fā)票上吃過(guò)大虧，使得本來(lái)可以得到抵扣的成本沒(méi)有得到抵扣，大幅地提高了應(yīng)繳納的增值稅。對(duì)于增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，需要進(jìn)行嚴(yán)格的管理，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)領(lǐng)購(gòu)與管理工作，實(shí)現(xiàn)資金、業(yè)務(wù)以及發(fā)票的相吻合，確保企業(yè)的切身利益。

3.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程

受到增值稅的計(jì)算與核對(duì)難度影響，許多企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候往往會(huì)出現(xiàn)較多的紕漏，從而造成了企業(yè)利益的受損，甚至?xí)嬖谏娑愶L(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這種情況，企業(yè)需要增加專(zhuān)業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)，并運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，從采購(gòu)、稅務(wù)等方面執(zhí)行系統(tǒng)的管理措施，方便進(jìn)行快捷、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算工作。另外，對(duì)于不同稅率的業(yè)務(wù)，企業(yè)可以分開(kāi)核算，將要求嚴(yán)格、繁多的增值稅通過(guò)分類(lèi)、系統(tǒng)的方式，由計(jì)算機(jī)信息技術(shù)準(zhǔn)確地得出結(jié)果。而在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算流程中，還需要充分結(jié)合申報(bào)表，在會(huì)計(jì)核算工作便捷進(jìn)行的同時(shí)，讓稅務(wù)的申報(bào)能夠順利開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的新政策影響下，企業(yè)的發(fā)展受到了多方面的影響，一些企業(yè)甚至面臨著行業(yè)生存上的阻礙。但針對(duì)于增值稅征收的具體政策，可以采取針對(duì)性的措施，提升對(duì)增值稅的了解，確保企業(yè)的合法權(quán)益。目前為止，“營(yíng)改增”政策的施行正處于初級(jí)階段，而隨著該政策的逐漸推廣、深入與完善，企業(yè)對(duì)稅務(wù)政策的理解也會(huì)更加深刻，從而更好地在新稅務(wù)政策的環(huán)境下完成企業(yè)的改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步騰飛。

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作者簡(jiǎn)介：麥順好（1975.03- ），女，漢族，廣東清遠(yuǎn)人，2006年7月畢業(yè)于華南理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，管理學(xué)學(xué)士，現(xiàn)就職于廣州華工信元通信技術(shù)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理