企業(yè)所得稅對經(jīng)濟增長的影響性分析

謝祺彪

摘 要：本文立足于經(jīng)濟增長，結(jié)合企業(yè)所得稅對經(jīng)濟增長的調(diào)節(jié)職能，從決定經(jīng)濟增長的四個要素研究了企業(yè)所得稅產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，旨在使企業(yè)所得稅能夠?qū)?jīng)濟增長產(chǎn)生積極的效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；經(jīng)濟增長；稅收效應(yīng)

一、稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系的理論分析

（一）稅收政策與經(jīng)濟增長的關(guān)系。長期以來，不同增長理論關(guān)于稅收與經(jīng)濟增長方面的認(rèn)識也不相同。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為：稅收不僅降低了投資者的預(yù)期收益率，而且直接減少了各階層的投資，由于稅收影響了資本積累，因此稅收是經(jīng)濟增長的阻礙因素；凱恩斯認(rèn)為：有效需求決定供給水平，國家可以通過稅收政策來調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行，促進經(jīng)濟增長；新古典經(jīng)濟增長模型表明：國家的經(jīng)濟增長率受資本增長率、技術(shù)進步、勞動增長率三方面影響，這種模型使得政策因素游離于增長之外，因此他們稅收并不能影響增長。羅默的知識溢出模型可以通過模型來預(yù)測稅收對經(jīng)濟增長的影響，它表明了稅收對經(jīng)濟增長具有十分重要的作用，能夠?qū)?jīng)濟增長產(chǎn)生長期、持久的影響[1]。由此可以看出，不同時期對稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系認(rèn)識有著較大差異。

（二）關(guān)于稅負(fù)水平與經(jīng)濟增長的關(guān)系。一般來說，短期內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)水平的變化能夠引起經(jīng)濟增長的變化，長期來看兩者之間并沒有必然的聯(lián)系。Georgios Karras通過研究認(rèn)為較高的稅率會永久減少產(chǎn)出水平，但對產(chǎn)出增長率并沒有持續(xù)的影響；Tanzi依據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)分析認(rèn)為發(fā)展中國家的稅率與經(jīng)濟增長沒有必然的聯(lián)系；嚴(yán)成樑、龔六堂研究發(fā)現(xiàn)，如果在基準(zhǔn)經(jīng)濟參數(shù)背景下，政府收入占GDP的比例提高10%，則經(jīng)濟增長率將降低2.55%，社會福利損失相當(dāng)于36.15%的消費減少。如果政府收入占GDP的比例減少10%，經(jīng)濟增長率則會上升2.72%，社會福利的改善相當(dāng)于增加了52.1%的消費。由此可以發(fā)現(xiàn)，無論是規(guī)范分析還是實證分析稅收政策、稅負(fù)水平與經(jīng)濟增長的關(guān)系，以及具體的影響程度都沒有統(tǒng)一的認(rèn)識觀點，因此需要具體到各個稅種深入研究。

二、企業(yè)所得稅與經(jīng)濟增長的理論分析

（一）稅率方面的影響。稅率是指對課稅對象和計稅依據(jù)的征收比例或額度，具體表現(xiàn)為稅額在課稅對象中所占的比重。企業(yè)所得稅的稅率形式可以分為比例稅率和累進稅率兩大類，其中比例稅率還可以進一步進行劃分為：單一比例稅率和分類比例稅率。其中單一比例稅率簡化了稅率結(jié)構(gòu)，目前已成為世界各國的主流；分類比例稅率則是通過進行分類而劃分不同的比例稅率。

企業(yè)所得稅的稅率作為企業(yè)所得稅制度中的核心要素，不僅是稅制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)，也是衡量稅收負(fù)擔(dān)深度的重要指標(biāo)。假設(shè)課稅對象和稅基既定，則稅率的高低影響著國家、企業(yè)、個人的經(jīng)濟利益，影響著納稅人的負(fù)擔(dān)，影響著國家的財政收入水平。稅率的高低和稅率形式的運用是國家能否發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用的關(guān)鍵，它直接影響著國家的經(jīng)濟增長，決定了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的高低和企業(yè)稅后利潤的多少，因此深刻影響著資本的形成[2]。

（二）扣除方面的影響。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤和納稅調(diào)整增加額之和扣除納稅調(diào)整減少額。因此在稅率既定，征稅范圍和數(shù)量相同的條件下，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅實際上取決于所允許扣除的項目。企業(yè)所得稅是對企業(yè)全部應(yīng)稅收入扣除實際發(fā)生的成本費用后的余額進行課稅，這樣既符合了扣除制度的科學(xué)性和合理性，又能夠保持企業(yè)投資的積極性。同時扣除也是政府調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。

（三）稅收優(yōu)惠政策方面的影響。企業(yè)所得稅作為宏觀社會經(jīng)濟政策重要的調(diào)控手段，一方面為各國政府提供了財政收入，另一方面作為國家稅收體制中的一個重要稅種而被廣泛應(yīng)用。通過制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策吸引投資以促進社會發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)所得稅政策一個十分重要的方面。從優(yōu)惠功能上來說，企業(yè)所得稅優(yōu)惠種類可以分為：鼓勵投資的企業(yè)所得稅優(yōu)惠、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的稅收優(yōu)惠政策、吸引外商投資的稅收優(yōu)惠政策、促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策?？偟膩碚f這些優(yōu)惠政策作為宏觀調(diào)控的重要手段，還體現(xiàn)著國家發(fā)展經(jīng)濟的思維和脈絡(luò)，對于企業(yè)資本形成、技術(shù)進步有著重要的推動作用。

三、企業(yè)所得稅對經(jīng)濟增長的影響性淺析

（一）企業(yè)所得稅對于企業(yè)投資的影響。企業(yè)物資資本的投入是中國經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)對于基礎(chǔ)建設(shè)的投資、項目投資、技術(shù)改造、新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的投資等，構(gòu)成了經(jīng)濟總量的增長和發(fā)展的微觀基礎(chǔ)。稅收對經(jīng)濟增長的促進和抑制作用，在一定程度上是通過對企業(yè)投資的影響來體現(xiàn)。針對稅收對企業(yè)投資作用的一般機理，企業(yè)所得稅對企業(yè)投資風(fēng)險、投資收益、投資能力等方面的影響。因此，企業(yè)所得稅制度的變化對投資影響是決定其影響經(jīng)濟增長的關(guān)鍵因素。

（二）企業(yè)所得稅對于企業(yè)技術(shù)水平的影響。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的供給是由需求決定的，滿足市場需求是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，市場競爭使產(chǎn)品生命周期逐漸縮短，技術(shù)創(chuàng)新給企業(yè)帶來了生機和活力。企業(yè)所得稅制度對企業(yè)的技術(shù)進步影響也是非常明顯的，因此，其對經(jīng)濟增長也具有至關(guān)重要的作用。免稅期限、優(yōu)惠稅率、再投資退稅、投資抵免、加速折舊等手段的應(yīng)用，均可以降低企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成本，從而提高企業(yè)技術(shù)進步和創(chuàng)新水平，因此，企業(yè)所得稅制度的有效設(shè)計對企業(yè)技術(shù)研發(fā)的投資影響很大。

（三）優(yōu)化企業(yè)所得稅制度對經(jīng)濟增長影響。企業(yè)所得稅制度稅收征管體制的優(yōu)化引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的管理制度創(chuàng)新。這本身就可以提高企業(yè)的創(chuàng)新水平和產(chǎn)出效率，降低企業(yè)的內(nèi)部交易成本，避免出現(xiàn)內(nèi)部人控制和管理層行為扭曲等不良行為，而且這可以充分肯定企業(yè)家的管理才能。因此，制度優(yōu)化成為企業(yè)所得稅制度影響經(jīng)濟增長的第三個渠道，充分顯示出稅收制度和企業(yè)管理水平對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和宏觀經(jīng)濟增長的重要性。

綜上所述，企業(yè)所得稅對于經(jīng)濟增長的各決定因素都具有非常直接和間接的作用，這些因素的變化引起經(jīng)濟總量和結(jié)構(gòu)的增長和調(diào)整，選擇合適的企業(yè)所得稅制度可以影響經(jīng)濟增長速度和質(zhì)量。

四、企業(yè)所得稅與經(jīng)濟增長關(guān)系的實證分析

企業(yè)所得稅稅負(fù)的高低直接影響企業(yè)稅后可支配收入的高低，影響企業(yè)的投資回報率，因而對投資的影響是直接和有效的?？偟膩碚f，企業(yè)所得稅對經(jīng)濟增長有直接的影響，而且促進經(jīng)濟增長的功能是由企業(yè)所得稅稅率的降低和企業(yè)所得稅不同政策的運用兩個機制來實現(xiàn)，特別是在通貨緊縮與通貨膨脹時期，企業(yè)所得稅政策的運用效果尤其明顯，這源自于企業(yè)所得稅對投資需求的激勵與控制。另外，由于政府課稅會產(chǎn)生超稅負(fù)擔(dān)，從而影響有效市場的資源配置效率，因而必須注重課稅反作用于經(jīng)濟功能的研究。超稅負(fù)擔(dān)在實踐中會產(chǎn)生替代效應(yīng)，加上政府課稅本身會產(chǎn)生收入效應(yīng)，因而對勞動力、儲蓄、投資與消費等要素會產(chǎn)生重大的影響。

結(jié)語：總的來說，隨著世界各國稅制改革一體化進程的加快，企業(yè)所得稅上存在的超稅負(fù)擔(dān)現(xiàn)象對經(jīng)濟的負(fù)作用明顯減輕。當(dāng)然。企業(yè)所得稅由于選擇對企業(yè)利潤進行征稅，對企業(yè)而言畢竟是一種成本負(fù)擔(dān)，而且也會損害企業(yè)儲蓄，最終影響企業(yè)利益和股東利益，因此，從企業(yè)角度來思考，政府征收企業(yè)所得稅，一方面能夠促進企業(yè)自身不斷改進生產(chǎn)經(jīng)營水平，提高稅后盈利能力；另一方面，把企業(yè)所得稅作為企業(yè)運營的成本看待，高度重視政府稅收政策的研究，科學(xué)地進行稅收籌劃，合理合法地減輕納稅成本，努力提高企業(yè)市場競爭能力。

參考文獻：

[1] 樊勇.企業(yè)（公司）企業(yè)所得稅的制度效應(yīng)：基于在中國的應(yīng)用分析[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2012.

[2] 方重，楊昌輝，梅玉華.論“創(chuàng)新所得稅收抵免”對中小企業(yè)的激勵效應(yīng)[J].稅務(wù)研究，2013，（08）：16-19.