高校教師工資薪金個(gè)人所得稅籌劃研究

耿浩翔

摘 要：本文根據(jù)有關(guān)工資薪金個(gè)人所得稅的稅收政策，建立線性規(guī)劃模型，計(jì)算找到月工資與全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的最優(yōu)方案，旨在遵守稅收相關(guān)法律的前提下盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：高校教師；工資薪金；稅收籌劃；線性規(guī)劃

引言：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大居民的收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅的納稅主體逐漸擴(kuò)大。高校教師作為國(guó)家“科教興國(guó)”的主力軍，其收入水平也有了很大的提高。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的征收管理的通知》將高等學(xué)校的教師列入了重點(diǎn)監(jiān)管的高收入行業(yè)之一，因此，高校教師如何在依法納稅的前提下，合理地運(yùn)用稅收籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)就顯得尤為重要。

一、高校教師工資薪金個(gè)人所得稅籌劃的現(xiàn)狀

稅收籌劃，又被稱為納稅籌劃，蓋地教授在其書(shū)中將稅收籌劃定義為“在不違反國(guó)家有關(guān)法律和國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則的的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的旨在減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或者安排”。高校教師的個(gè)人所得稅籌劃指的是在遵守稅法的前提下，教師運(yùn)用納稅人的權(quán)利，通過(guò)對(duì)不同名目的個(gè)人所得在發(fā)放時(shí)間、金額和方式等方面進(jìn)行規(guī)劃，盡可能降低教師的稅收負(fù)擔(dān)、提高其實(shí)際收入水平的管理活動(dòng)。

按照最新的規(guī)定，國(guó)務(wù)院于2011年公布了修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)施條例》，明確指出個(gè)人取得的月工資收入按照七級(jí)超額累計(jì)稅率計(jì)稅，最低稅率和最高稅率分別為3%和45%。針對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)量征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》中規(guī)定，先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后將該獎(jiǎng)金的全部數(shù)額按照適用的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅額；如果雇員當(dāng)月工資不足3500元，可以先將獎(jiǎng)金補(bǔ)足月工資不足3500的差額，用余數(shù)按照上述方法執(zhí)行。并且，在一個(gè)納稅年度，該計(jì)稅方法只允許使用一次。至于雇員在除全年一次性獎(jiǎng)金以外取得的其他獎(jiǎng)金，如月度獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資合并計(jì)算并納稅。

與別的行業(yè)相比，高校教師的收入有著顯著的不同之處：一方面，作為財(cái)政撥款的事業(yè)單位，教師的工資名目繁多，諸如崗位工資、薪級(jí)工資、校內(nèi)工資以及其他的各種補(bǔ)貼津貼；另一方面，教師的收入部分取決于教師的工作量，由于每個(gè)學(xué)期的教學(xué)任務(wù)量的不同，教師的收入水平也會(huì)發(fā)生變化，從而造成每個(gè)月的收入波動(dòng)較大。針對(duì)以上的特點(diǎn)，本文首先從稅收籌劃的角度，將教師的所有工資薪金收入依照計(jì)稅方法的不同劃分為兩類，即月收入和全年一次性獎(jiǎng)金，因?yàn)槎惙ㄔ谟?jì)算稅額時(shí)針對(duì)應(yīng)稅收入是無(wú)需考慮工資名目，僅僅區(qū)分月收入和全年一次性獎(jiǎng)金分別核算應(yīng)納稅額；其次，由于高校的教學(xué)安排一般都是提前設(shè)計(jì)安排好的，這樣高校教師第二年的工作量在之前一年一般都是可以衡量的，因此高校教師的總收入水平一般在之前一年的年末均已確定。另外，已經(jīng)有很多文獻(xiàn)均已證明，由于超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，在總數(shù)固定的條件下，每月收入相等的稅負(fù)比不均等的情況稅負(fù)小。這樣，高校教師工資薪金所得的稅收籌劃就可以簡(jiǎn)單概括為在總收入一定的情況下，如何將教師的收入在相等的每月收入與全年一次性獎(jiǎng)金之間合理分配，使得教師承擔(dān)的稅負(fù)最輕。

二、高校教師工資薪金個(gè)人所得稅籌劃模型的構(gòu)建

根據(jù)上文的介紹，高校教師工資薪金個(gè)人所得稅籌劃的問(wèn)題可以歸結(jié)為滿足一定條件下的求線性優(yōu)化最優(yōu)解問(wèn)題。在分析的過(guò)程中，為了計(jì)算簡(jiǎn)便，本文不考慮高校教師繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等可稅前扣除項(xiàng)目，即假設(shè)高校教師每年的年收入扣除“五險(xiǎn)一金”之后的余額是相對(duì)固定的，并用變量R來(lái)表示，同時(shí)鑒于國(guó)家將高校教師列為高收入群體，假設(shè)高校教師的月收入不存在3500元以下的情況，因?yàn)榧词勾嬖诘陀?500元月收入的情況，由于其收入水平較低，本身納稅金額較小，這樣稅收籌劃也就失去了操作的意義，另外設(shè)定變量x為教師的月收入數(shù)額，y為教師的全年一次性獎(jiǎng)金，函數(shù)f（x）計(jì)算月收入的應(yīng)納稅額，g（y）代表全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法。

以上結(jié)果即為在高校教師年總收入固定的情況下，教師工資薪金個(gè)人所得稅的稅收籌劃模型。這樣，該籌劃問(wèn)題就徹底轉(zhuǎn)換為運(yùn)籌學(xué)上的線性規(guī)劃問(wèn)題，我們就可以使用Lingo軟件進(jìn)行計(jì)算求出最優(yōu)解。

三、驗(yàn)證分析

對(duì)于上文建立的線性規(guī)劃模型，本文使用Lingo軟件進(jìn)行分析，檢驗(yàn)該模型的有效性。假設(shè)某高校一位教授年初預(yù)計(jì)的年收入總額為15萬(wàn)，我們將其應(yīng)用到模型中，經(jīng)計(jì)算可得到x=8000元，y=54000元，T=9435元，即若年收入為15萬(wàn)元，稅收籌劃的最佳方案是每個(gè)月發(fā)放工資8000元，同時(shí)在年底發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金54000元，該方法下全年共計(jì)納稅9435元。

從表中我們可以清晰地看出，在最優(yōu)解上下，無(wú)論是輕微浮動(dòng)±10元，或是浮動(dòng)±1000元，最終得到的T值均是明顯大于最優(yōu)解情況下的值。說(shuō)明該方法能夠達(dá)到使高校教師工資薪金個(gè)人所得稅稅收籌劃的目的，按照此方法合理安排教師的工資發(fā)放，能夠降低教師的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

本文采用運(yùn)籌學(xué)中線性規(guī)劃的方法對(duì)高校教師工資薪金個(gè)人所得稅進(jìn)行了納稅籌劃，計(jì)算得到了教師每月的工資收入與全年一次性獎(jiǎng)金的分配方法，使得教師負(fù)擔(dān)的稅收最輕。從中，我們得出以下結(jié)論：（1）稅收籌劃在教師個(gè)人所得稅中的作用越來(lái)越大。由于高等學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展迅速，高校教師收入不斷提高，稅負(fù)不斷增加，合理的稅收籌劃可以顯著降低高校教師的稅負(fù)，提高教師的實(shí)際收入。（2）每月收入與年末一次性獎(jiǎng)金應(yīng)合理組合發(fā)放。從前面可以看出，每個(gè)月的收入和年末一次性獎(jiǎng)勵(lì)的組合方式不同，其納稅稅額也不同，有的甚至相差很大，因此，高等學(xué)校在考慮給教師發(fā)放工資的時(shí)候，應(yīng)將全年總的收入合并進(jìn)行考慮，采用合理的組合進(jìn)行發(fā)放，這樣才能真正地為教師著想，提高教師的福利。（3）該研究模型可以有效推廣。本文僅僅建立在高校教師的基礎(chǔ)上分析工資薪金個(gè)人所得稅的籌劃，事實(shí)上，該模型具有很強(qiáng)的通用性，它不僅適用于高校，對(duì)其他的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等也同樣適用。

五、研究不足與展望

鑒于本人自身能力和客觀原因的限制，本研究還有以下的不足之處：（1）高校教師的收入來(lái)源除了工資薪金所得以外，還有勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等其他的收入，這些收入的稅收同樣影響著教師的實(shí)際收入水平。（2）當(dāng)實(shí)際發(fā)放教師工資的時(shí)候，遇到教師工資變化的問(wèn)題，該模型需要重新設(shè)置相關(guān)參數(shù)，重新計(jì)算最優(yōu)解，無(wú)形之中增加了相關(guān)操作人員的工作量。

關(guān)于高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃這一研究，看似淺顯，實(shí)則意義重大，深入研究高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃，不僅可以降低教師的稅負(fù)、提高教師的收入，更加可以促進(jìn)我國(guó)稅收相關(guān)法律的不斷完善，對(duì)未來(lái)個(gè)人所得稅的制定和實(shí)行也有一定的指導(dǎo)意義。未來(lái)的研究中，本人還需要改進(jìn)本文的不足之處，進(jìn)一步考慮研究范圍的全面性和模型的適用性。

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