中石油企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究

行卓群

【摘要】有效的內(nèi)部控制離不開合適的內(nèi)外部環(huán)境。本文分析發(fā)現(xiàn)，較為完善的內(nèi)部控制體系在中石油國際化戰(zhàn)略中發(fā)揮了重要作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷完善內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 控制環(huán)境 動態(tài)調(diào)整

一、引言

1972 年美國準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。根據(jù)美國COSO委員會頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》（ERM）定義，內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在公司內(nèi)部進(jìn)行的，目的是為了經(jīng)營的有效性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，對法律法規(guī)的遵循性提供合理的保證的過程（孔德蘭，2008）。本文以具有示范效應(yīng)的的中石油為例，分析其內(nèi)部控制建設(shè)中存在的不足，試圖為進(jìn)一步完善內(nèi)部控制提出建議。

二、中石油內(nèi)部控制建設(shè)概述

（一）中石油內(nèi)部控制內(nèi)容

中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱中石油）于2005年12月頒布了適用于企業(yè)內(nèi)部的《內(nèi)部控制管理手冊》。內(nèi)部控制管理將控制分為：戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)營活動控制，財(cái)務(wù)報(bào)告控制，合規(guī)性控制，從公司層面和業(yè)務(wù)層面實(shí)施控制，從公司層面事實(shí)的內(nèi)部控制包括控制環(huán)境范圍內(nèi)的內(nèi)部控制（包括道德準(zhǔn)則的建立與推行、高管基調(diào)、檢舉揭發(fā)機(jī)制、權(quán)限和指責(zé)分工、審計(jì)委員會、IT環(huán)境與組織以及人力資源政策等），反舞弊程序與控制，風(fēng)險(xiǎn)評估流程，集中化的處理和程序，監(jiān)督（包括持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評估和缺陷報(bào)告），經(jīng)營活動分析、審核，期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程，統(tǒng)一的規(guī)章制度；業(yè)務(wù)層面控制（業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核等），內(nèi)控必須針對公司的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都有必要和恰當(dāng)?shù)恼吆统绦?，并確?？刂菩袨榈玫角‘?dāng)執(zhí)行。內(nèi)部控制內(nèi)容：財(cái)務(wù)分析報(bào)告，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告流程，風(fēng)險(xiǎn)控制文檔編制規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)控制文檔，關(guān)鍵控制文檔。中石油的內(nèi)部控制措施具體包括開展財(cái)務(wù)分析活動，并對報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)；建立并不斷完善財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告流程，建立風(fēng)險(xiǎn)控制文檔，補(bǔ)充修訂現(xiàn)有制度，確認(rèn)關(guān)鍵控制，對重要業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)和控制制定統(tǒng)一的規(guī)范性文件。

（二）中石油內(nèi)部控制措施

中石油還根據(jù)變化的內(nèi)外部環(huán)境調(diào)整控制措施，并完善相應(yīng)的制度。對風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)分工、控制方法、控制子設(shè)計(jì)程序、關(guān)鍵控制的確認(rèn)、控制實(shí)施與監(jiān)督、控制措施的更新與維護(hù)等進(jìn)行了明確規(guī)定。隨著公司經(jīng)營活動外部環(huán)境和內(nèi)部管理的變化，風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果也會不斷更新，控制活動也將隨之發(fā)生變化，中石油內(nèi)部部門每年定期組織相關(guān)部門對新增或變動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行以下判斷：是否有新增的控制活動，已有的控制活動是否有變化，這些控制活動中那些是關(guān)鍵控制，然后將這些新增或變化后的控制活動記錄在風(fēng)險(xiǎn)控制文檔中，并根據(jù)識別出的關(guān)鍵控制對關(guān)鍵控制文檔進(jìn)行更新。

（三）中石油內(nèi)部控制成效

中石油內(nèi)部控制建設(shè)順利完成，企業(yè)內(nèi)部控制模式也開始與國際接軌，按照國際標(biāo)準(zhǔn)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制完善公司治理，實(shí)現(xiàn)了國際接軌，通過有效的內(nèi)部控制積極維護(hù)投資者利益，為投資創(chuàng)造價(jià)值，中石油發(fā)行的美國存托股份及H股于2000年4月6日及4月7日分別在紐約證券交易所有限公司及香港聯(lián)合交易所有限公司掛牌上市（紐約證券交易所ADS代碼PTR，香港聯(lián)合交易所股票代碼857），2007年11月5日在上海證券交易所掛牌上市。中石油較早建設(shè)內(nèi)部控制體系，并因此而得以建立較為規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度體系，為實(shí)現(xiàn)國際化的發(fā)展戰(zhàn)略奠定了扎實(shí)的管理基礎(chǔ)。

三、中石油內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱

內(nèi)部監(jiān)管是內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保證，是維護(hù)內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制全過程。2013年8月發(fā)生的“中石油四高管被調(diào)查”事件，涉案人員李林華涉嫌工程招標(biāo)及設(shè)備采購不公開招標(biāo)，為暗箱操作、貪污受賄提供了便利。中石油雖然設(shè)立了監(jiān)事會及其他監(jiān)管程序和制度，但是它并沒有對管理層起到全面的監(jiān)督作用，管理層得不到約束，以至于出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，損害了公司利益。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行弱化

中石油經(jīng)過改革形成了成熟的內(nèi)部控制理論體系，但內(nèi)部控制體系的價(jià)值離不開切實(shí)有效的執(zhí)行。遼寧某銷售公司2012年6月起開始采用POS系統(tǒng)管理收付款業(yè)務(wù)，但是針對收付款的內(nèi)部控制制度仍然以現(xiàn)金收付控制為主，在執(zhí)行的過程中不僅沒有對POS系統(tǒng)進(jìn)行控制，造成收付款內(nèi)部控制的內(nèi)容缺失，同時(shí)在現(xiàn)金內(nèi)部控制工作上浪費(fèi)了大量人力資源。發(fā)生上述問題的原因在于內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，中石油總部設(shè)置了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，有些下屬銷售公司卻沒有獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，存在其他部門兼職內(nèi)部控制工作，在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中由于權(quán)力交叉，容易出現(xiàn)徇私舞弊。此外內(nèi)部控制體系沒有根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)更新。

（三）重大事件風(fēng)險(xiǎn)控制低效

2014年6月30日晚間，位于遼寧省大連市金州新區(qū)的中石油新大一線輸油管線發(fā)生爆裂，溢出原油流入市政污水管網(wǎng)導(dǎo)致爆炸起火。2014年8月11日長慶油田發(fā)生的井噴事故，事故發(fā)生近十個(gè)小時(shí)，仍未完全撲滅。此類重大事件屬于中石油正常經(jīng)營過程中的意外但必須能夠有效應(yīng)對的重大事件，在內(nèi)部控制活動中具有非常重要的地位。及時(shí)有效地處置相關(guān)重大事件是降低風(fēng)險(xiǎn)損失的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的重要部分，只有事先對非常事件作出充分評估，并提供有效的風(fēng)險(xiǎn)控制解決方案，才是有效的重要內(nèi)部控制活動（侯曉靖， 韋妍梅，2013）。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不完善

2011年，中石油在“中國西氣東輸二線”項(xiàng)目中被查出天然氣管道和站場施工合同招標(biāo)不規(guī)范率高達(dá)80%。審計(jì)署網(wǎng)站公布，中石油2012年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果顯示，2006年1月至2013年7月，所屬撫順石化分公司等9家單位部分工程建設(shè)和物資采購未按規(guī)定公開招標(biāo)，違規(guī)合同金額260.35億元，其中工程建設(shè)238.51億元，物資采購21.4億元，包括會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部管理等共35項(xiàng)問題。中石油盡管建立了較為明確的內(nèi)部審計(jì)體系，但下屬公司審計(jì)獨(dú)立性受限，許多下屬公司沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)部門，或者內(nèi)部控制審計(jì)工作開展受到管理層的干預(yù)，降低了內(nèi)控報(bào)告的客觀性，容易產(chǎn)生不真實(shí)的會計(jì)信息，出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，增加經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也不利于企業(yè)決策的實(shí)施。此外，中石油在內(nèi)部審計(jì)中，僅僅注重審計(jì)的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)大量問題，但未能就相關(guān)問題提出有效的解決方案或建議。endprint

四、中石油內(nèi)部控制完善的建議

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制的意識要深入人心，用心完善內(nèi)部控制建設(shè)。只有設(shè)立合理高效的公司治理結(jié)構(gòu)，明確劃分權(quán)責(zé)關(guān)系，使各職務(wù)之間相互協(xié)調(diào)合作，相互監(jiān)督，相互制約，從根本上維護(hù)內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性；應(yīng)加強(qiáng)員工內(nèi)部控制培訓(xùn)，制定嚴(yán)格合理的員工績效評定并且配合相應(yīng)的獎懲措施，利用標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制制度約束員工行為。同時(shí)，充分調(diào)動員工的積極性，努力發(fā)現(xiàn)和反饋內(nèi)部控制存在的問題，為完善內(nèi)部控制提供相應(yīng)建議。

（二）完善HSE管理系統(tǒng)

HSE管理體系，是健康（Health）、安全（Safety）和環(huán)境（Environment）三位一體的管理體系，該體系是近幾年出現(xiàn)的國際石油天然氣工業(yè)通行的管理體系。中石油雖然采用HSE管理體系，但在施工作業(yè)中仍然存在施工環(huán)境不規(guī)范，操作人員經(jīng)驗(yàn)不足，施工現(xiàn)場監(jiān)督不到位，作業(yè)人員安全意識薄弱，突發(fā)事件解決預(yù)案不完善等問題。要完善HSE管理系統(tǒng)，首先，應(yīng)精確突發(fā)事件的風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)評估；其次，把HSE管理體系和安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化結(jié)合執(zhí)行，最后，HSE管理體系的運(yùn)行離不開監(jiān)督，也為實(shí)現(xiàn)HSE管理體系的三大目標(biāo)提供了雙重保障。HSE管理系統(tǒng)可以幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)了企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。

（三）重視內(nèi)部控制審計(jì)

應(yīng)該從內(nèi)審和外審兩方面入手。內(nèi)審方面，必須確保審計(jì)部門的獨(dú)立性，尤其是下屬公司審計(jì)，不能受公司管理層影響，客觀地評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，同時(shí)還要對審計(jì)人員定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任能力；外審方面，聘請會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查，并及時(shí)提供管理建議書，以此為依據(jù)改進(jìn)內(nèi)部控制。

中石油在企業(yè)內(nèi)部控制方面也開創(chuàng)了先河，但仍然存在許多問題，因此，今后中石油應(yīng)該借鑒西方國家內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)一步完善內(nèi)部控制模式，更好地與國際接軌。

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編輯：秦思慧endprint