試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與完善

趙楠++++李相林

摘 要：我國(guó)的預(yù)算制度在組織、核算內(nèi)容、核算原則和會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上有著自己十分鮮明的特點(diǎn)，這些都是與我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的興起以及在發(fā)展的歷史過(guò)程中逐漸積累下來(lái)的。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原本不太明顯的問(wèn)題開(kāi)始逐漸暴漏出來(lái)，如會(huì)計(jì)預(yù)算滯后于實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)預(yù)算不全面等。在本篇文章中，作者對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了一一的闡述，并且針對(duì)這些問(wèn)題提出了自己的策略，希望能夠?qū)ξ覈?guó)的會(huì)計(jì)預(yù)算事業(yè)起到一定的幫助。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；體系；建立與完善

現(xiàn)代會(huì)計(jì)包括許多會(huì)計(jì)種類(lèi)，其中，預(yù)算會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)分類(lèi)中的一種。這種會(huì)計(jì)計(jì)算方法廣泛應(yīng)用于政府部門(mén)還有許多大、中、小型的非盈利機(jī)構(gòu)還有一些組織機(jī)構(gòu)。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施的核心就是對(duì)這些非營(yíng)利機(jī)構(gòu)或者政府部門(mén)的會(huì)計(jì)信息的管理，目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及相關(guān)事業(yè)開(kāi)展。這種預(yù)算的重點(diǎn)就是進(jìn)行企業(yè)和政府部門(mén)的收支計(jì)算。這種核算主要運(yùn)用于政府部門(mén)和一些非營(yíng)利單位的分配領(lǐng)域的計(jì)算。

一、我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)在我國(guó)進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，發(fā)展處很多自己鮮明的特色。 預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)算方式區(qū)別于營(yíng)利性企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法，本篇文章總結(jié)了四點(diǎn)兩者的不同之處。

1.二者的計(jì)算對(duì)象不同，企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算對(duì)象就是營(yíng)業(yè)性的物

品，而預(yù)算會(huì)計(jì)所計(jì)算的對(duì)象就是一些非營(yíng)利的物品，具有非營(yíng)利性。

2.會(huì)計(jì)計(jì)算的目標(biāo)不同，政府部門(mén)以及這些非盈利性機(jī)構(gòu)主要的預(yù)算目標(biāo)就是企業(yè)的收支。是通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)算、監(jiān)督完成的。

3.計(jì)算遵循的原則不同，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的政府部門(mén)以及相關(guān)的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)所計(jì)算的內(nèi)容還有擁有的會(huì)計(jì)資源會(huì)受到外界以及內(nèi)在的影響。，會(huì)計(jì)核算要求在資產(chǎn)總額等于負(fù)債與凈資產(chǎn)總額基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)固定基金與固定資產(chǎn)總額對(duì)應(yīng)，強(qiáng)調(diào)專(zhuān)款專(zhuān)用。

4.二者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同，這里說(shuō)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)是對(duì)收入或支出的確認(rèn)與記錄的標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的建立

從歷史沿革來(lái)看，我國(guó)的行政事業(yè)單位和非盈利機(jī)構(gòu)所使用的預(yù)算會(huì)計(jì)體系制度，大部分是在1949年新中國(guó)成立以后，從蘇聯(lián)得到經(jīng)驗(yàn)所成立的。在幾十年發(fā)展的過(guò)程中，預(yù)算會(huì)計(jì)體系經(jīng)過(guò)了幾次較大的改革，但是總體預(yù)算體系的核心并沒(méi)有太多的變化。

從我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系建立的大環(huán)境來(lái)看，利益相關(guān)者的需求與社會(huì)主義制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的影響比較大。事實(shí)上，很多學(xué)者認(rèn)為，政府是人類(lèi)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，政府的預(yù)算會(huì)計(jì)體系就是披露政府預(yù)算運(yùn)行情況的一個(gè)信息平臺(tái)。作為既得利益的所得者通常指的是政府內(nèi)部利益獲得者、立法機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的代表，通常指的是這些系統(tǒng)的高層官員，這些人往往利用自己所掌握的權(quán)利來(lái)制定游戲規(guī)格，由這些人所建立的各種制度偏向自己人是必然的。另外，我國(guó)的社會(huì)主義制度也是影響預(yù)算會(huì)計(jì)體系發(fā)展的一個(gè)重要因素。社會(huì)主義國(guó)家的國(guó)庫(kù)集中支付制度是國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度，指的是由財(cái)政部門(mén)代表政府設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的帳戶(hù)系統(tǒng)，國(guó)家中一切的財(cái)政性錢(qián)財(cái)都會(huì)納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系搜繳、支付和管理。在這種制度的管理下，預(yù)算體系的發(fā)展就帶上了很強(qiáng)的社會(huì)主義色彩。所有的政府收支可以全部統(tǒng)一到一個(gè)大的支付平臺(tái)之下，解決了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)缺乏對(duì)接的問(wèn)題。建立先進(jìn)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系制度本身是為了有效地記錄和控制特定主體法定預(yù)算系統(tǒng)預(yù)算運(yùn)行的全過(guò)程，確保政府等非盈利單位的法定預(yù)算得到有效地執(zhí)行。

建立我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系制度，實(shí)際上是有一套具體路徑可循的，即對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和整合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和后期開(kāi)支的透明公開(kāi)化。首先，目前我國(guó)的各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)核算政府預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政資金周轉(zhuǎn)情況，由于各種客觀情況的影響，實(shí)際收支與預(yù)算相差較大，也就是說(shuō)我國(guó)各級(jí)政府對(duì)于預(yù)算制度的認(rèn)識(shí)程度不夠，預(yù)算往往不能有效對(duì)政府的花銷(xiāo)進(jìn)行有效控制。因此，必須建立以預(yù)算為核心的政府財(cái)政體系，用來(lái)保證預(yù)算會(huì)計(jì)體系制度的認(rèn)真執(zhí)行。其次，建立財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與各級(jí)政府預(yù)算核算標(biāo)準(zhǔn)的一致性，對(duì)總預(yù)算與子預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行協(xié)調(diào)，保證預(yù)算會(huì)計(jì)制度上下的一致性。最后是對(duì)政府和非盈利部門(mén)的預(yù)算進(jìn)行更加詳細(xì)的劃分，細(xì)化政府收支分類(lèi)醒目。2014年，我國(guó)對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算制度進(jìn)行了改革，其核心就是對(duì)政府的收支進(jìn)行細(xì)化，改變過(guò)去"糊涂賬"的局面，從制度的頂層設(shè)計(jì)方面來(lái)對(duì)政府的開(kāi)支進(jìn)行約束，真正實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化和現(xiàn)代化，必然會(huì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)十分長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)目前還處于不斷改革和逐漸發(fā)展的階段，建立真正現(xiàn)代化和國(guó)際化的預(yù)算制度，仍然任重而道遠(yuǎn)。

三、目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展中的問(wèn)題與對(duì)策

在預(yù)算會(huì)計(jì)在我國(guó)政府和非盈利部門(mén)進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，涌現(xiàn)出了很多的問(wèn)題，下面列出了幾個(gè)比較重要的。

1.目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度一定程度上落后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這些年來(lái)，我國(guó)政府部門(mén)不斷的進(jìn)行會(huì)計(jì)體制的改革，不斷的完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系和制度，這樣一來(lái)會(huì)促使我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)的方法產(chǎn)生變化并且在財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容上也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化和改進(jìn)。目前，我國(guó)新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度和體系以及現(xiàn)行的政府單位的財(cái)務(wù)規(guī)定對(duì)政府的采購(gòu)現(xiàn)象都缺乏管制制度和準(zhǔn)則。對(duì)于政府采購(gòu)如何列報(bào)支出，是否應(yīng)在行政事業(yè)財(cái)務(wù)制度中增設(shè)有關(guān)政府采購(gòu)內(nèi)容等相關(guān)問(wèn)題缺乏統(tǒng)一的規(guī)章制度對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。這樣就造成了現(xiàn)在政府單位難以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購(gòu)活動(dòng)，伴隨這經(jīng)濟(jì)的發(fā)展社會(huì)的進(jìn)步，以及政府的發(fā)展，這種會(huì)計(jì)管理落后于政府采購(gòu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況越來(lái)越明顯，亟待解決。

2.報(bào)表中財(cái)務(wù)支出內(nèi)容缺乏全面性。在當(dāng)今的會(huì)計(jì)制度體系下，財(cái)政支出僅包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，但是對(duì)于那些當(dāng)前時(shí)間段已經(jīng)產(chǎn)生，還沒(méi)有完成現(xiàn)金支付的部分，同時(shí)也不包括應(yīng)該在這個(gè)時(shí)間段償付，但是歸為之后年度償還的債務(wù)，如應(yīng)付國(guó)債及借款利息等。這種情況致使，一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)支出被低估，反應(yīng)不全面。造成國(guó)家可供支配的財(cái)力資源出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象，對(duì)于國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控有阻礙的作用；可能導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的錯(cuò)誤；同時(shí)，還造成了有關(guān)的債務(wù)信息被隱藏，不利于國(guó)家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。

3.成本、費(fèi)用的核算出現(xiàn)失誤?；谑崭秾?shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的支付現(xiàn)狀，作為費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，對(duì)于當(dāng)前還未進(jìn)行現(xiàn)金支付的款項(xiàng)不計(jì)入，例如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在目前的預(yù)算會(huì)計(jì)中就沒(méi)有反應(yīng)，造成行政單位提供公共服務(wù)的耗費(fèi)不能進(jìn)行完整地進(jìn)行債務(wù)的核算，阻礙了政府部門(mén)對(duì)有關(guān)人員或部門(mén)進(jìn)行考核。對(duì)從事經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，雖然經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)要進(jìn)行成本核算，但是目前我國(guó)在這兩種業(yè)務(wù)的計(jì)算上并沒(méi)有明確的區(qū)分開(kāi)，費(fèi)用難以合理分?jǐn)偅杀镜暮怂愫懿粶?zhǔn)確，這樣長(zhǎng)期發(fā)展下去不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不能使預(yù)算內(nèi)資金得到合理有效的使用。

為了完善我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，解決這些問(wèn)題，彌補(bǔ)現(xiàn)存的缺陷，經(jīng)過(guò)研討，總結(jié)出了三點(diǎn)舉措建議。

l.采取相關(guān)管理措施規(guī)范權(quán)責(zé)問(wèn)題。進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種方法是對(duì)政府財(cái)政的管制還有責(zé)任的落實(shí)進(jìn)行監(jiān)管的有效手段之一，同時(shí)伴隨著會(huì)計(jì)改革，也成為了政府進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管理的方向。嚴(yán)格按照預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，要想進(jìn)行收入信息的確認(rèn)，只有在政府提供相關(guān)服務(wù)的時(shí)候才可以，并且只要政府接受了相關(guān)的服務(wù)，相應(yīng)的就應(yīng)該履行職責(zé)和義務(wù)。只有這樣，政府的會(huì)計(jì)報(bào)告才能夠相對(duì)系統(tǒng)的顯示出政府的財(cái)務(wù)收支狀況以及相應(yīng)的實(shí)施結(jié)果。綜合考慮我國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況，在進(jìn)行改革的時(shí)候，應(yīng)該考慮實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付的款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)收支平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。

2.規(guī)范征服財(cái)務(wù)報(bào)表形式，建立完善的報(bào)告體系。財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)一定時(shí)期會(huì)計(jì)信息的總結(jié)和審核?？v觀國(guó)際會(huì)計(jì)改革史，幾乎每個(gè)國(guó)家都充分考慮了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性，建立了相對(duì)比較規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，為的就是通過(guò)完善的體系能夠更全面的總結(jié)會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)一定時(shí)期內(nèi)政府財(cái)務(wù)的使用情況以及財(cái)務(wù)的流動(dòng)情況。

3.采用部門(mén)預(yù)算的方法。部門(mén)預(yù)算已經(jīng)是廣為人知的一種預(yù)算編制的方法了，廣泛應(yīng)用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，這種方法是政府各部門(mén)編制，并且交財(cái)政部門(mén)進(jìn)行審核，最后才能通過(guò)，它是用來(lái)反映部門(mén)所有收入和支出的預(yù)算。這也就是說(shuō)，部門(mén)預(yù)算是包括了政府部門(mén)所有的公共資源還有相關(guān)的非營(yíng)利性收支。這里必須要提及的就是在部門(mén)進(jìn)行預(yù)算的時(shí)候要遵循的準(zhǔn)則：將不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門(mén)。按部門(mén)編制預(yù)算后，能夠非常清楚的反應(yīng)可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門(mén)的應(yīng)用狀況，這種方法取消了財(cái)政與部門(mén)的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門(mén)預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級(jí)總預(yù)算。

總結(jié)起來(lái)，預(yù)算會(huì)計(jì)有其獨(dú)特之處，目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚不完備，存在一些缺陷，為更好達(dá)到目標(biāo)，服務(wù)社會(huì)，我們?cè)谂鍐?wèn)題的前提下需要進(jìn)一步將其完善，希望筆者的研究以及本文能有所裨益。

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