會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及防范研究

陳林

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)報(bào)告的影響越來(lái)越大，卻頻頻爆出審計(jì)丑聞。本文就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，并提出應(yīng)對(duì)措施，以提高審計(jì)質(zhì)量并且降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)/風(fēng)險(xiǎn)因素分析/防范措施

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概論

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為主流審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于系統(tǒng)的分析和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定多樣化的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)策略。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的指導(dǎo)思想是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持合理的職業(yè)懷疑，并且將審計(jì)視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)，通過運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路，評(píng)估審計(jì)客體可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果有針對(duì)性地分配審計(jì)資源，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率旨在捕捉各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以確保審計(jì)質(zhì)量。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程中，關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一是執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)施此程序的主要目的是為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，進(jìn)而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的奠定信息基礎(chǔ)。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在審計(jì)工作中發(fā)揮著重要作用，如果獲取的相關(guān)信息充分適當(dāng)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；相反，如果獲取的相關(guān)信息不足以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大了解范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后，應(yīng)當(dāng)針對(duì)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域采取有效應(yīng)對(duì)措施，對(duì)可能不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)給予適當(dāng)關(guān)注。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因之一是政府和社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期望值增加，加大了審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其二是執(zhí)業(yè)環(huán)境有待健全，審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈來(lái)愈大；其三是審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬，增加審計(jì)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)；最后是因?yàn)椴糠謱徲?jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)有待提升，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素主要分為審計(jì)主體影響因素和審計(jì)客體影響因素。審計(jì)主體影響因素指審計(jì)主體本身過失而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。其影響因素之一是因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和利益驅(qū)動(dòng)。中國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，法律法規(guī)制度不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又隸屬一種自律性行業(yè)，市場(chǎng)環(huán)境的優(yōu)劣對(duì)其沖擊較大，惡性競(jìng)爭(zhēng)是最明顯的體現(xiàn)，此時(shí)審計(jì)主體很可能為了利益而忽視職業(yè)道德，參與審計(jì)客體舞弊。因此市場(chǎng)環(huán)境會(huì)影響審計(jì)主體，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。影響因素之二是風(fēng)險(xiǎn)偏好。風(fēng)險(xiǎn)與收益通常成正向關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)者在面臨抉擇時(shí)，往往會(huì)受風(fēng)險(xiǎn)偏好影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師是最后的風(fēng)險(xiǎn)把關(guān)者，其意見會(huì)對(duì)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生重要影響，其風(fēng)險(xiǎn)偏好是審計(jì)主體影響因素的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)激進(jìn)型會(huì)考慮收益等有利因素而淡化審計(jì)意見類型，風(fēng)險(xiǎn)回避型則力求把所有的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，所以后者在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下很難把業(yè)務(wù)做大做強(qiáng)。

審計(jì)客體影響因素指審計(jì)客體出于某種意圖而實(shí)施的對(duì)審計(jì)意見會(huì)產(chǎn)生影響的行為因素。其一是審計(jì)客體組織結(jié)構(gòu)。組織機(jī)構(gòu)是指為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而有序地集合人力、物力和財(cái)力來(lái)開展活動(dòng)的社會(huì)單位。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，對(duì)審計(jì)客體未來(lái)的發(fā)展和生存起著舉足輕重的作用；設(shè)置合理，則能保證整個(gè)組織分工明確，職責(zé)清晰，減少摩擦，提高工作效率和效果。其二是審計(jì)客體的行為目的，織織的行為目的是審計(jì)客體是否產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，健全的組織機(jī)構(gòu)、完善的規(guī)章制度也會(huì)因組織的行為目的而發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。其三是審計(jì)客體的規(guī)章制度。建章立制是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，也是規(guī)范和指引部門工作與職工行為的需要。健全的規(guī)章制度，能夠堵塞漏洞，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；相反，則容易產(chǎn)生貪贓枉法，行賄受賄，也更容易滋生舞弊。財(cái)務(wù)規(guī)章制度應(yīng)是企業(yè)規(guī)章制度的核心，眾所周知，幾乎所有的違法犯罪行為都是與資金有關(guān)。因此，規(guī)章制度對(duì)審計(jì)客體經(jīng)營(yíng)管理也尤為重要。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，首先政府部門應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管力度。政府部門應(yīng)逐步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系，加強(qiáng)制度建設(shè)，建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)收費(fèi)、業(yè)務(wù)檢查和報(bào)備以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢培訓(xùn)等規(guī)章制度，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批流程。其次是營(yíng)造良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。審計(jì)不良事件頻繁爆出，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的期望值有所下降，“誠(chéng)信危機(jī)”成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，在此背景下，政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，促使其在經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展進(jìn)程中真正擔(dān)負(fù)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)。然后健全和完善事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。健全和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的道德基礎(chǔ)和應(yīng)盡義務(wù)，而審計(jì)質(zhì)量的高低又取決于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的健全和完善程度，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)高度重視此項(xiàng)制度建設(shè)的重要性和緊迫性。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定并實(shí)施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，并且充分認(rèn)識(shí)到業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和樹立行業(yè)形象的重要價(jià)值。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)時(shí)刻提醒審計(jì)人員保持適度的職業(yè)懷疑態(tài)度，這樣有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，避免重大審計(jì)失敗發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝海洋.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究.財(cái)會(huì)研究，2010年第24期

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