完善我國企業(yè)所得稅征管的建議

●王 薇 張維錄

完善我國企業(yè)所得稅征管的建議

●王 薇 張維錄

作為發(fā)展中國家，我國現(xiàn)行的財(cái)政體制依然以增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，區(qū)別于發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體稅種的財(cái)政體制。一方面這與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)有關(guān)，另一方面也與目前的所得稅征管效率低下有關(guān)。企業(yè)所得稅作為我國所得稅中的主體稅種，對(duì)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理以及調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配意義重大。我國自2008年1月1日開始實(shí)行新的企業(yè)所得稅法，徹底解決了原有內(nèi)外資企業(yè)不被公平對(duì)待的問題，同時(shí)出臺(tái)與之相關(guān)的配套制度和優(yōu)惠政策，增強(qiáng)了征管的可操作性。但必須正視現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中還存在的稅源監(jiān)控不到位以及相關(guān)匯繳制度不完善等問題，有待進(jìn)一步完善。

一、我國企業(yè)所得稅征管存在的問題

（一）稅源監(jiān)管不到位

企業(yè)所得稅的征管不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息，更需要與工商局等相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)信息共享。但就目前我國稅務(wù)部門與工商部門的征管而言，雖然企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，相關(guān)稅收征管法律要求各級(jí)工商機(jī)關(guān)及時(shí)將企業(yè)法人辦理登記注冊(cè)以及核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)設(shè)立、變更、注銷的及時(shí)掌控。但由于相關(guān)法規(guī)只是對(duì)工商機(jī)關(guān)的通報(bào)作出建設(shè)性的規(guī)定，而非法律意義上的強(qiáng)制責(zé)任安排，缺乏有效的約束性，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門的涉稅信息共享程度。

此外，對(duì)于企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不到位的問題，還有另一個(gè)原因是企業(yè)本身存在收入難以核算以及部分企業(yè)存在虛增成本等不法行為。隨著市場經(jīng)濟(jì)越來越成熟，企業(yè)的組織經(jīng)營形式也是多種多樣，存在多種流于賬面以外的現(xiàn)金交易，無法通過規(guī)范的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行核實(shí)，缺乏對(duì)企業(yè)資金流、貨物等資料的實(shí)時(shí)掌握，為企業(yè)做假賬、賬外賬以偷逃稅款提供了機(jī)會(huì)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)單方的信息不對(duì)稱，使得其在與納稅人的信息博弈中處于劣勢(shì)地位，企業(yè)經(jīng)常利用發(fā)票、虛增開支等加大稅前扣除額以偷逃稅款，損害國家的稅收利益。

（二）納稅服務(wù)質(zhì)量有待提高

稅收征管的效率不僅取決于稅源監(jiān)管以及企業(yè)納稅熱情等外部條件，還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的納稅服務(wù)質(zhì)量。企業(yè)所得稅作為我國目前所有稅種中規(guī)定最復(fù)雜的稅種，涉及多種稅收優(yōu)惠和不同的計(jì)算方法，要求從事企業(yè)所得稅繳納的相關(guān)稅務(wù)人員必須具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)，并能準(zhǔn)確解答納稅人提出的相關(guān)問題。但就目前稅務(wù)機(jī)關(guān)老齡化問題嚴(yán)重以及納稅服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)狀，提高稅務(wù)人員的納稅服務(wù)質(zhì)量將是完善企業(yè)所得稅征管的重要突破口之一。此外，在納稅服務(wù)中，我國目前在硬件設(shè)施上投入較大，缺少稅務(wù)工作人員與納稅人之間的溝通建設(shè)，導(dǎo)致對(duì)納稅人的需求掌握不充分，造成雙方信息不對(duì)稱。

（三）匯算清繳制度不完善

我國企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按月或按季預(yù)繳，造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)主要重視年度的匯算清繳而忽視預(yù)繳申報(bào)工作。且從整體上看，目前對(duì)于企業(yè)所得稅的匯算清繳還停留在審核階段，未能充分發(fā)揮稅收的管理職能。此外，目前對(duì)于以前年度的報(bào)表審核還主要依靠人工來完成，導(dǎo)致無法及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)申報(bào)中的錯(cuò)誤，造成國家稅款的流失。

（四）納稅評(píng)估流于形式

納稅評(píng)估作為一種稅后監(jiān)督機(jī)制，是指在納稅人已進(jìn)行稅收繳納工作之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)從費(fèi)用、收入等角度對(duì)其所納稅額的準(zhǔn)確度進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)相關(guān)的硬性指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，檢查是否存在異常納稅的現(xiàn)象。但就目前所得稅的繳納情況來看，納稅評(píng)估工作一直處于地位不明確狀態(tài)，未設(shè)立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，也沒有配備具有專業(yè)知識(shí)的專職人員，大多以稅收管理員兼職為主。此外，企業(yè)年度納稅申報(bào)表、相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他涉稅信息不準(zhǔn)確、不全面也是使納稅評(píng)估流于形式的原因。由于對(duì)信息掌握的不充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)企業(yè)的涉稅信息進(jìn)行全面深入的分析，難以將其各指標(biāo)與本地區(qū)本行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)警值進(jìn)行比對(duì)，造成納稅評(píng)估的結(jié)果不準(zhǔn)確，未能充分發(fā)揮納稅評(píng)估應(yīng)有的監(jiān)管作用。

二、企業(yè)所得稅征管問題原因分析

(一)企業(yè)所得稅本身原因分析

我國企業(yè)所得稅目前比較主流的計(jì)算方法是扣除法，即以企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的營業(yè)收入和其他收入總和，扣除相關(guān)的成本費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的總利潤，再根據(jù)相關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整最后算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。與其他稅種不同，企業(yè)所得稅在稅務(wù)計(jì)算與會(huì)計(jì)核算時(shí)存在一個(gè)差異，即納稅調(diào)整事項(xiàng)。比如廣告費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)只能在當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%以內(nèi)扣除，超過部分不能稅前扣除，而在計(jì)算企業(yè)利潤時(shí)是全額計(jì)入費(fèi)用中扣除，超出部分當(dāng)年予以調(diào)回，在以后年度內(nèi)可以繼續(xù)抵扣，該差異為暫時(shí)性差異。另外有一種差異無法調(diào)回的為永久性差異。比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法規(guī)定只允許取營業(yè)收入的千分之五以及招待費(fèi)的60%兩者之中的較小值為稅前扣除額，超出部分以后年度不得扣除。因此，由于其在計(jì)算方法和調(diào)整方法上的復(fù)雜性，增加了企業(yè)所得稅的征管成本，進(jìn)一步降低了稅收的管理效率。

（二）納稅人納稅意識(shí)薄弱原因分析

企業(yè)所得稅屬于所得稅種，與流轉(zhuǎn)稅最大的區(qū)別在于不可轉(zhuǎn)嫁性，最終稅收負(fù)擔(dān)只能由企業(yè)納稅人自己承擔(dān)。此外，由于我國的市場經(jīng)濟(jì)尚處于不完善階段，社會(huì)的誠信體系建設(shè)還不成熟，缺乏對(duì)納稅人的誠信約束，導(dǎo)致許多納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，增加了稅收征管成本。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)原因分析

我國目前的稅務(wù)機(jī)關(guān)分國稅、地稅兩套管理體系，管理流程設(shè)置不科學(xué)以及納稅的遵從成本過高也是導(dǎo)致企業(yè)所得稅征管效率低下的原因。此外，稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)管理制度不夠?qū)I(yè)化、精細(xì)化等，增加了納稅人偷漏稅款的機(jī)率，使得企業(yè)所得稅征管難度進(jìn)一步加大。

三、完善企業(yè)所得稅征管的相關(guān)建議

（一）對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，加強(qiáng)日常監(jiān)控

對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，根據(jù)不同納稅人的不同經(jīng)營規(guī)模和財(cái)務(wù)核算體系進(jìn)行合理分類和匹配，將會(huì)計(jì)制度健全、兩年內(nèi)無特別嚴(yán)重的偷漏稅行為，且年應(yīng)納稅所得額超過一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)劃分為規(guī)模信用企業(yè)進(jìn)行管理。規(guī)模信用企業(yè)的所得稅管理以服務(wù)型調(diào)研為主，建立屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管方式，實(shí)行集中、統(tǒng)一的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要深入掌握企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，定期到企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化以及其他涉稅事項(xiàng)的動(dòng)態(tài)情況調(diào)研，及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)稅源變化原因。對(duì)規(guī)模信用企業(yè)總體采用日常監(jiān)控及綜合評(píng)估的管理手段，除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)問題以及其他專項(xiàng)檢查外。將財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)劃分為核定征收，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的稅率，并及時(shí)監(jiān)督其進(jìn)行納稅申報(bào)等相關(guān)事項(xiàng)。對(duì)于此類企業(yè)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其營業(yè)收入的監(jiān)管，定期進(jìn)行營業(yè)額與所繳納所得稅額、增值稅額等的核算評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中可能存在的差錯(cuò)。并通過數(shù)次的檢查結(jié)果確定典型性的信用不佳企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)此類企業(yè)的稅收核算與檢查。將除規(guī)模信用企業(yè)和核算征收企業(yè)以外的企業(yè)歸類為一般稅源企業(yè)，采用預(yù)征所得稅管理制度，實(shí)行按季或按月對(duì)企業(yè)以行業(yè)一般規(guī)定的預(yù)征率進(jìn)行所得稅的預(yù)繳，年度終了按年進(jìn)行匯算清繳。在進(jìn)行預(yù)征管理時(shí)，應(yīng)遵循管事與管戶相結(jié)合的原則，重點(diǎn)抓好所得稅的納稅評(píng)估和年度匯算清繳審核工作。

（二）提高納稅服務(wù)，降低納稅成本

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為納稅服務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)以尊重和保護(hù)納稅人的根本權(quán)益為出發(fā)點(diǎn)，在納稅服務(wù)中，及時(shí)向納稅人講解稅收新動(dòng)態(tài)以及出臺(tái)的新的納稅程序等，準(zhǔn)確、耐心地解答納稅人提出的各類問題。從提高納稅服務(wù)質(zhì)量的角度，切實(shí)提高納稅人的稅收遵從度，降低征稅成本?？梢愿鶕?jù)納稅人的信用等級(jí)和經(jīng)營規(guī)模以及財(cái)務(wù)核算體系的不同，制定不同的稅收宣傳和監(jiān)管措施。在出臺(tái)新的稅收政策和繳稅程序時(shí)，要做好宣傳講解工作，讓納稅人盡可能知曉相關(guān)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以就近安排稅務(wù)工作人員或高校的志愿者，采取組織進(jìn)社區(qū)進(jìn)行宣講或者發(fā)放傳單等服務(wù)形式，針對(duì)納稅大戶等可以嘗試上門提供個(gè)性服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)納稅人的納稅業(yè)務(wù)指導(dǎo)，解決納稅人的各類涉稅困惑。另外，為了更好提高納稅服務(wù)質(zhì)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極組織對(duì)稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，包括有關(guān)的會(huì)計(jì)賬目檢查知識(shí)、扎實(shí)的企業(yè)所得稅核算知識(shí)以及在出臺(tái)新的稅務(wù)政策時(shí)，要積極學(xué)習(xí)和掌握的相關(guān)理論知識(shí)以及實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，并做到中長期培訓(xùn)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，利于相關(guān)知識(shí)的及時(shí)更新與長久鞏固。從納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩方面努力，實(shí)現(xiàn)征納雙方的良性互動(dòng)，切實(shí)從納稅人角度出發(fā)，提高納稅服務(wù)質(zhì)量。

（三）規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，完善匯算清繳

針對(duì)目前我國企業(yè)所得稅匯算清繳制度不完善的現(xiàn)狀，應(yīng)規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬簿設(shè)置，并嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅匯算清繳辦法進(jìn)行本年度企業(yè)所得稅的預(yù)繳。為更好地完成企業(yè)所得稅預(yù)繳工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并確保企業(yè)當(dāng)年的年度預(yù)繳稅款額不低于當(dāng)年所得稅入庫額的70%。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的輔助作用，鼓勵(lì)納稅人選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯算清繳，增加匯算清繳的準(zhǔn)確度以及減少不必要的麻煩，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)出具的匯算清繳報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確地予以審核，審核通過的暫不進(jìn)行評(píng)估檢查。如果納稅人選擇自行申報(bào)，在申報(bào)過程中對(duì)稅負(fù)偏低、當(dāng)年虧損額在50萬元以上的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其確定為重點(diǎn)核查對(duì)象，對(duì)其申報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行全面檢查。在對(duì)轄區(qū)范圍內(nèi)的所有企業(yè)檢查之后，要進(jìn)行各檔案的記錄和管理工作，為今后開展工作提供相關(guān)文件記載資料。

（四）實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，強(qiáng)化納稅評(píng)估

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)以往的核查經(jīng)驗(yàn)，將納稅人可能產(chǎn)生的稅收違法行為進(jìn)行分類處理，并有針對(duì)性地做出相應(yīng)的管理措施。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)以及小微企業(yè)等，應(yīng)重點(diǎn)核查此類企業(yè)的資質(zhì)，是否符合優(yōu)惠條件以及是否存在資格造假行為，一旦發(fā)現(xiàn)有不符合優(yōu)惠資格的企業(yè)應(yīng)及時(shí)撤銷其優(yōu)惠待遇，并對(duì)其在造假期間享受的稅收優(yōu)惠額進(jìn)行補(bǔ)征。對(duì)于存在長期虧損或者跳躍性盈利等異常的變動(dòng)申報(bào)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)納稅評(píng)估，核實(shí)其申報(bào)的準(zhǔn)確性。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易額在企業(yè)總交易額中占比較大的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性，是否存在設(shè)立“導(dǎo)管公司”進(jìn)行虛假交易的行為存在，以及其關(guān)聯(lián)交易的合理合法性。

對(duì)于企業(yè)所得稅的監(jiān)管，還應(yīng)從加強(qiáng)信息交換著手，充分應(yīng)用其他監(jiān)管部門的信息資源和信息搜集手段，及時(shí)準(zhǔn)確地采集相關(guān)涉稅信息，對(duì)納稅人所有涉稅信息進(jìn)行一戶式的存儲(chǔ)，加強(qiáng)納稅評(píng)估的基礎(chǔ)建設(shè)。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)所得稅的評(píng)估體系應(yīng)從實(shí)際出發(fā)不斷補(bǔ)充健全，包括利潤評(píng)估體系、稅前扣除額評(píng)估體系、納稅調(diào)整評(píng)估體系等，對(duì)重點(diǎn)稅源及重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行行業(yè)建模，完善相關(guān)評(píng)估指標(biāo)的構(gòu)建。對(duì)于評(píng)估結(jié)果存在較大差距的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)納稅輔導(dǎo)，并注重后續(xù)的跟進(jìn)工作，不斷提高納稅監(jiān)管的質(zhì)量?！?/p>

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)務(wù)部/MBA學(xué)院、武漢市江夏區(qū)財(cái)政局）