中小企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

李維剛，劉婷婷

（佳木斯大學，黑龍江 佳木斯 154000）

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

李維剛，劉婷婷

（佳木斯大學，黑龍江 佳木斯 154000）

企業(yè)實施納稅籌劃是為了降低納稅成本。隨著我國市場經(jīng)濟體制日益成熟，納稅籌劃技術在企業(yè)中逐漸得到實際運用。從本質(zhì)上說，納稅籌劃是符合稅法精神的，有利于提高中小企業(yè)財務管理水平，有利于增強納稅人的法制觀念及提高公民的納稅意識。本文通過分析中小企業(yè)所得稅納稅籌劃相關理論，分析中小企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題，提出中小企業(yè)所得稅納稅籌劃設計方案。

中小企業(yè)；納稅籌劃；企業(yè)所得稅

1　相關理論概述

1.1納稅籌劃的內(nèi)涵界定

納稅籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營以及投資、籌資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

1.2納稅籌劃的特征

1.2.1納稅籌劃具有合法性

合法性是納稅籌劃的前提，是納稅籌劃的本質(zhì)特點，也是區(qū)別于避稅、偷逃稅行為的基本標志。所謂合法性是指納稅籌劃在不違反國家的稅收法律規(guī)定的前提下，順應國家的立法意圖，在已制定的備選納稅方案中選擇對企業(yè)最有利的納稅方案，從而降低納稅，達到企業(yè)的財務目標。

1.2.2納稅籌劃具有超前性

超前性是指納稅人在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動前對納稅義務的策劃與安排。企業(yè)應盡的納稅義務對于每項經(jīng)營活動來說具有滯后性，這在客觀上提供了事先做出納稅籌劃的可能性，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅款已經(jīng)確定而去“謀求”少繳稅款，則不能認為是納稅籌劃。

1.2.3納稅籌劃具有目的性

目的性是指納稅人為了取得稅務籌劃的稅收利益，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過選擇低稅負，和滯延納稅時間的方式減輕稅收負擔。

1.2.4納稅籌劃具有動態(tài)性

動態(tài)性是指稅收政策隨著政治、經(jīng)濟形勢的變化會經(jīng)常發(fā)生變化，因此，納稅籌劃也就具有動態(tài)性。納稅人應隨時關注國家稅收法規(guī)的變動，進行納稅籌劃的應變調(diào)整。

2　中小企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1納稅籌劃工作在認識上存在誤區(qū)

我國的中小企業(yè)納稅籌劃工作起步較晚，人們?nèi)狈λ娜媪私?，因而存在一些誤區(qū)。一是認為納稅籌劃工作只是企業(yè)內(nèi)部的事，與稅務部門無關，沒有及時了解稅務部門推出的優(yōu)惠政策；二是認為納稅籌劃就是避稅，覺得二者都是減少納稅，在本質(zhì)上沒有什么區(qū)別，不會觸犯到國家的法律法規(guī)；三是認為納稅籌劃減少了國家稅收收入。

2.2中小企業(yè)財務管理不規(guī)范

目前中小企業(yè)財務管理不規(guī)范，導致稅收籌劃活動很難進行。一是企業(yè)財務管理活動沒有嚴格按照工作規(guī)章程序來執(zhí)行。對于中小企業(yè)的投資決策沒有經(jīng)過嚴格的篩選，也沒有通過財務人員的必要預算，更沒有進行稅收籌劃，一般直接由領導自己決定。二是權力和責任不明確，導致企業(yè)納稅籌劃業(yè)務管理不當。會計工作人員覺得自己的責任就是做好會計核算和會計報表的工作，交的稅多或少，由稅務機關決定；至于稅收成本多少和相關決策是老板自己的事情，與會計人員無關，而老板認為涉稅事務應該由會計部門來管。因此，造成了企業(yè)的納稅籌劃沒人管沒人做的境況。三是財務管理不夠嚴格。中小企業(yè)的內(nèi)部會計政策沒有嚴格按照企業(yè)規(guī)定的規(guī)章程序執(zhí)行，存在賬目錯誤較多、賬實不符、私設小金庫、沒有原始憑證等現(xiàn)象，不按照企業(yè)規(guī)定的程序做賬，隨意更改核算方法，從而導致稅收籌劃工作無法進行。

2.3企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時往往忽略納稅籌劃的作用

中小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)階段和成長階段的企業(yè)。包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。在生產(chǎn)經(jīng)營時，納稅人通常只看重企業(yè)的生產(chǎn)供應銷售、財務分析核算、利潤指標的實現(xiàn)，沒有把納稅籌劃納入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，造成企業(yè)實際經(jīng)營與納稅籌劃分離。

3　中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的對策

3.1正確認識納稅籌劃

就廣大中小企業(yè)來說，要想正確了解納稅籌劃，就要對納稅籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識。國家之所以推出各種稅收法律法規(guī)，其目的是想得到納稅人通過納稅籌劃來積極回應。只有企業(yè)能夠很好地回應，才能使稅收宏觀調(diào)控作用得以發(fā)揮，政府相關單位降低稅務稽查頻率，提高行政效率，從而降低征稅成本。對于納稅籌劃和避稅來說，二者本質(zhì)上是完全不同的，納稅籌劃是對稅收優(yōu)惠政策的一種主動性安排，是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)得出的最佳方案，從而降低納稅成本。而避稅是利用稅收法規(guī)漏洞進行的不正常安排，達到少繳稅的目的，違背了國家稅收政策的導向。近期來看，會使稅收收入減少，但從長遠看，納稅籌劃會使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學規(guī)范，財務制度和會計核算方式精細，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，收入和利潤不斷提高。從全局看，它會使稅收收入穩(wěn)步增長。

3.2規(guī)范會計核算和完善企業(yè)會計制度

中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須做到依法納稅，依法納稅的前提是規(guī)范企業(yè)會計核算，

完善企業(yè)會計制度。一是規(guī)范會計核算流程，建立完整規(guī)范的財務會計憑證、報表并正確進行會計處理，保證會計信息流與資金流的真實性和一致性。二是建立健全公司內(nèi)部控制制度，完善財務監(jiān)督制約機制，例如：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。三是防止公司資產(chǎn)流失和違反財經(jīng)紀律行為。例如：在財務收支中弄虛作假，如做假賬、隱瞞收入、轉移公司資金、私設“小金庫”等。通過完善制度，規(guī)范管理，使公司財務管理活動全面做到有章可循，有規(guī)可依。這是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。

3.3生產(chǎn)經(jīng)營時基本的納稅籌劃方法

3.3.1利用起征點的納稅籌劃

在中國經(jīng)濟下行的壓力下，為了減輕中小企業(yè)負擔，降低大眾創(chuàng)業(yè)成本，中國政府在著力落實好定向減稅政策的同時，大力實施普遍性降費。財政部、國稅局最新公布，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。

例：某從事餐館經(jīng)營的個體工商戶，餐館每月經(jīng)營收入大約為2.5萬元，按調(diào)整前2萬元起征點計算，每月需繳納營業(yè)稅= （2.5-2）*25%=0.125萬元。起征點調(diào)整為3萬元后，就不用再交了，一年可以節(jié)省0.125*12=1.5萬元。

3.3.2利用減半征收的優(yōu)惠政策的納稅籌劃

國務院常務會議決定，為了支持中小企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，進一步采取減稅降費措施。在之前國家已出臺的一系列優(yōu)惠政策基礎上，從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的中小企業(yè)范圍，由年應納稅所得額10萬元以內(nèi)（含10萬元）擴大到20萬元以內(nèi)（含20萬元），并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3.3.3降低稅率的納稅籌劃

稅率式納稅籌劃是利用稅率的高低差異，通過制定納稅籌劃來減少納稅的節(jié)稅的方法。

3.3.3.1選擇低稅率行業(yè)投資和納稅

我國現(xiàn)行稅制中，中小企業(yè)納稅人在不同行業(yè)的稅收負擔差別較大，作為納稅人順應和利用政府的稅收政策，進行適當?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負擔。例如：高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收，比正常少繳10%，以及為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)村的推廣站、林業(yè)站、福利生產(chǎn)企業(yè)等可減征或免征所得稅和為了鼓勵和引導外商向能源、交通等重要項目投資建設的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以享受免征2年，減半征收3年所得稅的稅收優(yōu)惠。

3.3.3.2選擇低稅率地區(qū)投資和納稅

國家運用最廣泛的是僅針對特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這對中小企業(yè)而言具有重要的節(jié)稅意義。為促進西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國務院對西部12個省的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利用的機會。

3.3.4減少稅基的納稅籌劃

稅基是計稅的基礎，稅基的減少可以直接減少應納稅所得額。由于收入總額的彈性比較小，故納稅籌劃降低稅基，是在會計處理遵守會計各項制度和準則的前提下，增大成本支出和費用。

3.3.4.1籌資方式選擇納稅籌劃

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的金融市場也日益發(fā)達，企業(yè)的籌資渠道也越來越多。

例：光明企業(yè)利用10年時間積累100萬元，用這100萬元購買設備，進行投資收益期為10年，每年平均盈利20萬元，適用稅率為25%，該廠盈利后每年平均納稅：20*25%=5萬元，10年為50萬元。如果企業(yè)向銀行貸款，可提前10年進行投資。假如每年平均盈利仍為20萬元，企業(yè)利息年支付5萬元，扣除利潤，每年納稅：15*25%=3.75萬元，10年為37.5萬元，貸款節(jié)約了50-37.5=12.5萬元，因而貸款使企業(yè)承擔的資金風險減少，企業(yè)所得稅負擔減輕了。

3.3.4.1存貨計價納稅籌劃

中小企業(yè)的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)。一些有關存貨計價的法律規(guī)定體現(xiàn)了存貨計價自主選擇、相對穩(wěn)定的原則，這就要求納稅籌劃人員在會計年度的初期根據(jù)經(jīng)濟運行的狀況作出判斷，制定對節(jié)稅有利的存貨計價方法。

3.3.4.2折舊計價納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊實際上是將固定資產(chǎn)的價值以特定費用的形式通過產(chǎn)品的價值或其他形式收回的一種手段。正確地使用加速折舊法計算和提取折舊，不但有利于正確計算產(chǎn)品成本，而且折舊金額的大小還直接影響成本的大小，從而影響所繳稅金。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.07.032

F275

A

1673-0194（2015）07-0059-02

2015-01-12