增值稅與營業(yè)稅的福利效應(yīng)研究

周樂嬌，王　燕

（佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 154007）

增值稅與營業(yè)稅的福利效應(yīng)研究

周樂嬌，王燕

（佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 154007）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，商品的流通也逐漸發(fā)達(dá)。增值稅改革對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要作用。本文探討了增值稅和營業(yè)稅改革所帶來的福利效應(yīng)。

增值稅；營業(yè)稅；福利效應(yīng)

黨的十六屆三中全會提出為適應(yīng)社會的發(fā)展，要實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型改革，并且要在“十一五”期間完成。“十二五”規(guī)劃明確將“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”作為下一步稅制改革的重要內(nèi)容。現(xiàn)在，我國增值稅的改革已經(jīng)取得了很大的成效。目前我國的增值稅與營業(yè)稅是并存的。這種政策也帶來了許多福利效應(yīng)。

1　增值稅與營業(yè)稅介紹

1.1增值稅與營業(yè)稅的基本概念

其實(shí)大家都知道增值稅和營業(yè)稅都是我國為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)而設(shè)立的稅種，但是人們對增值稅和營業(yè)稅真正的定義卻不甚了解。增值稅其實(shí)就是對于在商品的生產(chǎn)、流通、使用等環(huán)節(jié)增的價(jià)值或者其附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是一種價(jià)外稅，主要由消費(fèi)者承擔(dān)，只有這個(gè)商品增值的時(shí)候才會收增值稅，如果商品不增值就不會出現(xiàn)增值稅這種說法。對于納稅人來說，就是實(shí)行徹底的“進(jìn)項(xiàng)抵扣”。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅就是只扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款；收入型增值稅就是征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額；消費(fèi)型增值稅就是允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。而營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，增值稅和營業(yè)稅需要改革從而適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.2我國稅收的歷史與現(xiàn)狀

早在1979年，我國就出現(xiàn)了增值稅，但是只是在幾個(gè)城市進(jìn)行了試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)的征收范圍也有所不同，主要是在機(jī)械制造等行業(yè)進(jìn)行增值稅的征收，而且只是對于企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，沒有在流通領(lǐng)域大規(guī)模實(shí)施。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，1982年我國財(cái)政部頒布《增值稅試行辦法》，規(guī)定從1983年起在全國范圍內(nèi)試行，征稅范圍增加了3項(xiàng)產(chǎn)品。進(jìn)入了21世紀(jì)后，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，為了適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)體制，增值稅一直在改革。2003年10月黑龍江省在國家的支持下實(shí)施了振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略，允許一般納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)中包含的增值稅。2005年我國在“十一五”規(guī)劃的時(shí)候?qū)⑾M(fèi)型增值稅在一些老工業(yè)基地進(jìn)行了試點(diǎn)。2008年汶川大地震之后，我國為了使四川等地的經(jīng)濟(jì)恢復(fù)得更快，也在一些受災(zāi)嚴(yán)重的地區(qū)實(shí)行了消費(fèi)型增值稅。我國非常重視增值稅的改革，“十二五”規(guī)劃期間，仍然繼續(xù)深化增值稅的改革。

1.3增值稅營業(yè)稅對相關(guān)企業(yè)的影響

其實(shí)增值稅的改革會給一些企業(yè)帶來一定的影響。對于一些企業(yè)來說，增值稅轉(zhuǎn)型是可以大大降低企業(yè)的稅負(fù)，從而進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)之間的競爭力。增值稅的改革更加鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行一些固定資產(chǎn)投資或者是技術(shù)改造，從而使企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營效率進(jìn)一步提升，從而提高企業(yè)的整體水平。現(xiàn)在企業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)包括了購進(jìn)原材料時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是隨著增值稅的改革，類似這樣的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以允許抵扣，而且不計(jì)入固定資產(chǎn)原值，企業(yè)的總體稅負(fù)明顯減輕了。還有，就是在投資總量相同的情況下，在消費(fèi)型增值稅中由于固定資產(chǎn)所包含的增值稅額允許抵扣，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量價(jià)值和使用期間各期的折舊額都會下降，使得企業(yè)的利潤增加，提高了企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。相應(yīng)地，固定資產(chǎn)投資報(bào)酬率也隨之提高，這樣降低企業(yè)固定資產(chǎn)投資成本和風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)技術(shù)更新和改造的積極性，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品競爭力。

2　增值稅與營業(yè)稅改革帶來的福利效應(yīng)

2.1增值稅與營業(yè)稅改革的必要性

在以前雖然增值稅對我國經(jīng)濟(jì)有極大的積極影響，但是隨著時(shí)代的發(fā)展，原來的增值稅已經(jīng)不能更好地適應(yīng)我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)狀況。1994年以來我國的國民經(jīng)濟(jì)一直在持續(xù)增長，但是經(jīng)歷了2008年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，營業(yè)稅相對很穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)危機(jī)對于增值稅的負(fù)面影響相對很大，因此，增值稅的改革已經(jīng)相當(dāng)必要。隨著社會的發(fā)展，營業(yè)稅的稅收不再與現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，同時(shí)會帶來重復(fù)收稅的問題，而且不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，營業(yè)稅需要被增值稅所取代。現(xiàn)在我國的經(jīng)濟(jì)主體已經(jīng)從農(nóng)村轉(zhuǎn)移到了城市，而稅收是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的突破口，更需要適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)體制的改革。但是改革也會有一定的風(fēng)險(xiǎn)，為了不使改革造成財(cái)政收入下降過多，改革更需要謹(jǐn)慎。增值稅其實(shí)在1979年就被引進(jìn)了中國，在開始試行的時(shí)候，進(jìn)行試驗(yàn)的就是生產(chǎn)型增值稅，但是生產(chǎn)型增值稅有一定的弊端，它很容易造成重復(fù)收稅問題的出現(xiàn)，從而使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過重，因此，不利于一些企業(yè)的發(fā)展壯大，并且阻礙了企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，由此可見，增值稅改革的腳步已經(jīng)不可阻擋。而且，改革前的增值稅不利于我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的完善，還嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

2.2增值稅與營業(yè)稅改革的意義

增值稅的改革對于我國具有重大的意義。首先增值稅取代了營業(yè)稅后使得我國的稅收體系更加完善，同時(shí)也克服了重復(fù)征稅的缺點(diǎn)。在增值稅將營業(yè)稅替代之后，我國在社會稅收方面更加統(tǒng)一了，更加有效地整合了增值稅的社會鏈條，拉動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使我國的GDP迅速增長。除此之外，增值稅取代了營業(yè)稅后還大大降低了我國許多企業(yè)的運(yùn)營成本，使我國的企業(yè)能夠更好更快地發(fā)展。我國實(shí)行了消費(fèi)型的增值稅，消費(fèi)型增值稅允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，一些企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時(shí)，如果這些商品中包含增值稅，就可以進(jìn)行一定的抵扣，攤銷、折舊等費(fèi)用會隨之下降。企業(yè)如果同意從它的利息中扣除稅收的話，外部的實(shí)體經(jīng)濟(jì)不會有多少改變，相反還會促進(jìn)外部實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這對一些商業(yè)銀行之類的企業(yè)的發(fā)展有極大的好處，可以減少一些銀行的呆賬損失，呆賬損失就是指3年以上既不增加又不減少的無法收回的，并且不能確定將來是否能收回的往來賬。另外，增值稅的改革還有利于一些企業(yè)進(jìn)一步加大產(chǎn)品的研發(fā)投入，從而激發(fā)產(chǎn)品研發(fā)的創(chuàng)新性，進(jìn)一步促進(jìn)我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，還可以使企業(yè)的分工更加明確，而且避免了我國重復(fù)收稅的問題，因此，更加完善了稅收征管體制，進(jìn)一步提高了稅收的效率。

2.3增值稅取代營業(yè)稅后的福利效應(yīng)

在很久以前，我國的增值稅和營業(yè)稅這兩大稅種就已經(jīng)并行征收了。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，顯然這種稅收模式已經(jīng)不適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅收形式的缺點(diǎn)漸漸顯示出來。因此，在2012年1月，我國將營業(yè)稅改為了增值稅，并且明確了將金融服務(wù)業(yè)納入了增值稅的范圍之內(nèi)，這對于企業(yè)和消費(fèi)者來說都具有一定的積極意義和福利效應(yīng)。對于不同的消費(fèi)者來說，福利效應(yīng)也不同，這樣的改革大大降低了商品的相對成本，同時(shí)也降低了企業(yè)的稅率，對于企業(yè)的發(fā)展有一定的福利效應(yīng)，商品的成本下降，間接影響了商品的定價(jià)，因此，商品價(jià)格也會下降，給消費(fèi)者帶來了一定的福利效應(yīng)。增值稅取代了營業(yè)稅后，對我國的經(jīng)濟(jì)也有一定的影響，增值稅和營業(yè)稅的改革拉動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與此同時(shí)，增值稅取代了營業(yè)稅之后，促進(jìn)了服務(wù)性的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于加快經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高綜合國力，提高人們的生活水平?？傮w看，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)擴(kuò)圍將改善各類居民的福利，不過影響具有累退性即較高收入居民福利改善更大。

3　結(jié)語

增值稅與營業(yè)稅的改革不論對于企業(yè)還是消費(fèi)者來說都具有一定的福利效應(yīng)，相信隨著我國在稅收方面的改革，一定會使我國的稅收體制更加完善，使我國經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。

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A

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2015-01-26