商業(yè)銀行審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

陳鳳霞,于 杰

（吉林銀行長(zhǎng)春分行，長(zhǎng)春130033）

商業(yè)銀行作為金融行業(yè)的主體，其審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督環(huán)節(jié)，在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著越來越重要的作用。外部審計(jì)主要由社會(huì)民間審計(jì)組織承擔(dān)，其審計(jì)模式大致經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3個(gè)發(fā)展階段。在經(jīng)濟(jì)全球化過程中，商業(yè)銀行承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)急劇擴(kuò)大，這主要是由于全球化使得商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)多元化，但商業(yè)銀行又沒有足夠的資源應(yīng)對(duì)導(dǎo)致的。我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)股份制改革后在內(nèi)部審計(jì)方面也取得了一定的經(jīng)驗(yàn)，但互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊使得這些經(jīng)驗(yàn)顯得微不足道。如何創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式，完善銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，保證銀行機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)以及如何建立規(guī)范、先進(jìn)的外審制度和模式，使商業(yè)銀行能更好地面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)金融一體化的沖擊以及入世后激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是本文研究的主要問題。

1 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的演變過程中，西方國(guó)家走的是財(cái)務(wù)型審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變的道路。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展也可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，以增值型審計(jì)為發(fā)展目標(biāo)，以滿足現(xiàn)代銀行制度和市場(chǎng)化模式下加強(qiáng)銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要，使內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理中發(fā)揮積極的作用，適應(yīng)巴塞爾協(xié)議對(duì)內(nèi)審的要求。具體途徑如下。

1.1 通過理念的創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)審的增值

銀行應(yīng)樹立由“財(cái)務(wù)型審計(jì)”向“增值型審計(jì)”轉(zhuǎn)變的與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)審理念；銀行內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也應(yīng)在合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上向效益、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)發(fā)展；財(cái)務(wù)收支審計(jì)也要向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；由原來的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿?、多層次的?dòng)態(tài)審計(jì)，要在銀行管理整個(gè)過程中都看到內(nèi)部審計(jì)的影子，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控中的評(píng)價(jià)和促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的增值目標(biāo)。

1.2 通過創(chuàng)新內(nèi)審體制，為銀行增加價(jià)值

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)注重總行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的陣容，總行根據(jù)具體情況采取按業(yè)務(wù)品種或分布區(qū)域劃分設(shè)立，或交叉運(yùn)用業(yè)務(wù)與區(qū)域兩種模式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，下設(shè)機(jī)構(gòu)直接向總部?jī)?nèi)審部門負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。各分行、支行少設(shè)或不設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由總行統(tǒng)一處置管理，使內(nèi)部審計(jì)更加獨(dú)立、權(quán)威和科學(xué)。由于減少了冗余的各分行或支行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在內(nèi)審資源的配置問題上會(huì)更加有效合理，審計(jì)范圍、重點(diǎn)、時(shí)間和頻率的確定也會(huì)更加規(guī)范和統(tǒng)一。

1.3 通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段，為銀行增加價(jià)值

在科技飛速發(fā)展的今天，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法和手段也應(yīng)日趨多樣化。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)資源，不斷發(fā)展和完善電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化和規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)手段。商業(yè)銀行通過內(nèi)部審計(jì)資料庫的建立以及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的手段替代傳統(tǒng)的手工操作的辦法，再加上計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，會(huì)極大地提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，也使內(nèi)部審計(jì)的功效不斷增強(qiáng)，同時(shí)也能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)的環(huán)境發(fā)生了變化，以國(guó)家審計(jì)為主體的金融審計(jì)制度已明顯不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下商業(yè)銀行的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)國(guó)家金融監(jiān)管目標(biāo)的需要。因此，商業(yè)銀行的外部審計(jì)制度和模式都要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和創(chuàng)新。

2.1 我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)制度創(chuàng)新

首先，我們要對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)銀行法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮驼{(diào)整，用社會(huì)獨(dú)立審計(jì)的內(nèi)容取代國(guó)家審計(jì)條款，使商業(yè)銀行外部審計(jì)的核心向社會(huì)獨(dú)立審計(jì)轉(zhuǎn)移。同時(shí)，賦予國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的績(jī)效情況。其次，執(zhí)行商業(yè)銀行外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須由監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒發(fā)資格認(rèn)證證書，同時(shí)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)。最后要重新界定社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)。社會(huì)審計(jì)方面注重金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，國(guó)家審計(jì)應(yīng)注重從金融宏觀管理的角度展開相關(guān)工作，比如對(duì)社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

2.2 我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)模式創(chuàng)新

我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)目標(biāo)的重新界定也要求審計(jì)模式方面做出相應(yīng)的調(diào)整。在國(guó)家審計(jì)中，商業(yè)銀行審計(jì)模式應(yīng)在制度審計(jì)模式基礎(chǔ)上輔以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，并引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法。而在社會(huì)審計(jì)中應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)當(dāng)成重點(diǎn)，輔以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)。但社會(huì)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式必須充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過其強(qiáng)大的運(yùn)算能力進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，同時(shí)還應(yīng)不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。

3結(jié) 語

為促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展，我們要從內(nèi)審和外審兩方面入手。內(nèi)審方面，我們要從加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力和道德水平的提升入手，定期在員工內(nèi)部開展繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，時(shí)刻保持隊(duì)伍的先進(jìn)性。一支高素質(zhì)的隊(duì)伍是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，保障內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)力和源泉。外審方面，我們可以借助計(jì)算機(jī)等輔助手段建立涵蓋法律法規(guī)、各行業(yè)發(fā)展概況、國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫，并通過計(jì)算機(jī)軟件幫助我們進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的效率大大提升，同時(shí)還能保障審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和改革是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的基礎(chǔ)和前提，而外審的改革和創(chuàng)新有助于商業(yè)銀行的審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，所有這一切的完成都必須有一支道德水平高、專業(yè)能力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

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[2]周磊.“內(nèi)外”聯(lián)動(dòng)——論銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的評(píng)價(jià)與利用[J].時(shí)代金融，2013（21）.

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[4]趙麗麗.淺論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].中國(guó)農(nóng)墾,2013（3）.