淺議“三農(nóng)”稅收政策現(xiàn)狀問(wèn)題及對(duì)策

摘 要 農(nóng)業(yè)是我國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，要利用稅收對(duì)農(nóng)業(yè)及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行引導(dǎo)，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行升級(jí)，從而使農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)。結(jié)合重慶市潼南縣實(shí)際狀況，對(duì)“三農(nóng)”稅收政策的現(xiàn)狀問(wèn)題進(jìn)行分析，提出“確保稅收政策系統(tǒng)化；強(qiáng)化扶持力度，推動(dòng)農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化與規(guī)?；?；城鄉(xiāng)之間實(shí)現(xiàn)稅制一體化；在城鄉(xiāng)之間對(duì)稅制進(jìn)行統(tǒng)一的基礎(chǔ)之上，對(duì)城鄉(xiāng)稅收征管進(jìn)行統(tǒng)一；對(duì)流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，提升納稅服務(wù)質(zhì)量；對(duì)農(nóng)村稅收政策做好宣傳工作”等建議對(duì)策。

關(guān)鍵詞 “三農(nóng)”問(wèn)題；稅收；現(xiàn)狀；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F320.2；F812.8 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：C 文章編號(hào)：1673-890X（2014）04-048-03

知網(wǎng)出版網(wǎng)址：http：//www.cnki.net/kcms/detail/50.1186.S.20150226.1631.036.html 網(wǎng)絡(luò)出版時(shí)間：2015/2/26 15：41：34

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，三農(nóng)問(wèn)題目前仍然是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。中央以及各級(jí)地方政府在多年以來(lái)一直在研究出臺(tái)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，從而推動(dòng)農(nóng)業(yè)發(fā)展及農(nóng)村建設(shè)。為了實(shí)現(xiàn)制定政策的目的，就一定要確保政策得到有效執(zhí)行。但是從當(dāng)前情況看，三農(nóng)稅收政策在執(zhí)行的過(guò)程中存在很多問(wèn)題，需要探討如何解決。

1政策現(xiàn)狀

1.1在涉農(nóng)稅收優(yōu)惠中，企業(yè)所得稅所占比例較高

以重慶市潼南縣為例，當(dāng)前，涉農(nóng)稅收在該縣得到了高度重視，各項(xiàng)優(yōu)惠政策紛紛出臺(tái)，企業(yè)所得稅占據(jù)的比例比較大。在企業(yè)所得稅相關(guān)政策中，農(nóng)、林、牧、漁等能夠免征或者是減征所得稅，另外，還分行業(yè)出臺(tái)了各項(xiàng)優(yōu)惠政策，比如，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)以及小型微利企業(yè)等設(shè)置了低稅率的相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施以及環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水所得實(shí)行相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)于資源綜合利用相關(guān)企業(yè)進(jìn)行減計(jì)收入，對(duì)于購(gòu)置和使用的環(huán)境保護(hù)以及節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等相關(guān)設(shè)備實(shí)行了稅額抵免等政策，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)于種植業(yè)以及養(yǎng)殖業(yè)實(shí)行保費(fèi)減計(jì)收入[1]。

1.2涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的具體力度還不夠

當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而在農(nóng)產(chǎn)品的貯運(yùn)保鮮及深加工等環(huán)節(jié)的優(yōu)惠還較少。在農(nóng)產(chǎn)品加工這一環(huán)節(jié)中，主要偏重簡(jiǎn)單加工免征增值稅以及初級(jí)加工免征企業(yè)所得稅，而沒(méi)有在種養(yǎng)以及加工和銷售等環(huán)節(jié)中滲透激勵(lì)機(jī)制，使得農(nóng)產(chǎn)品無(wú)法從初加工逐漸向深加工發(fā)展。

1.3對(duì)于涉農(nóng)企業(yè)缺少管理

對(duì)于涉農(nóng)企業(yè)，尤其是農(nóng)民專業(yè)合作社，沒(méi)有做好管理工作。有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)異常，一些農(nóng)民合作社在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之后，并未按已經(jīng)核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)展相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較少，另外，成員的文化素質(zhì)比較差，經(jīng)營(yíng)管理水平比較低，有些財(cái)務(wù)核算缺少規(guī)范性，甚至沒(méi)有將財(cái)務(wù)核算制度建立起來(lái)[2]。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理存在困難，相關(guān)稅收政策中明確享受減免稅的項(xiàng)目一定要按照規(guī)定對(duì)收入與所得進(jìn)行核算，但是很多合作社并不能做到這點(diǎn)。

2存在的問(wèn)題

2.1涉農(nóng)稅收政策缺少系統(tǒng)性和實(shí)用性

從當(dāng)前各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策看，很多稅收政策都在各種文件中分散，沒(méi)有綱領(lǐng)性重點(diǎn)政策，每一項(xiàng)稅收對(duì)于在同一個(gè)征稅客體的規(guī)定是不同的，很多涉農(nóng)稅收政策之間沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系，在這些政策的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在制約。在支持對(duì)象方面，很多政策主要針對(duì)的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及國(guó)有農(nóng)口企業(yè)與重點(diǎn)農(nóng)口企業(yè)；在優(yōu)惠稅種方面，一般都集中于所得稅。而從現(xiàn)實(shí)情況看，真實(shí)涉農(nóng)企業(yè)是很少的，尤其是對(duì)于貧困地區(qū)，基本上沒(méi)有成型農(nóng)業(yè)企業(yè)，實(shí)際能夠享受的優(yōu)惠特別少，導(dǎo)致很多政策都流于表面[3]。

2.2優(yōu)惠政策缺少引導(dǎo)作用，無(wú)法幫助農(nóng)村實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)的調(diào)整

（1）稅收無(wú)法引導(dǎo)社會(huì)上的其他方面投入到農(nóng)村和農(nóng)業(yè)之中。對(duì)于農(nóng)業(yè)發(fā)展以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)來(lái)說(shuō)，僅僅是國(guó)家投入是不夠的，需要社會(huì)上的其他方面進(jìn)行參與。但是缺少有效稅收政策對(duì)其進(jìn)行鼓勵(lì)。（2）涉農(nóng)稅收無(wú)法推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化與產(chǎn)業(yè)化。（3）農(nóng)村中的農(nóng)業(yè)資源是很豐富的，農(nóng)林及養(yǎng)殖深加工的發(fā)展具有廣闊前景，有的地區(qū)還有獨(dú)特水資源以及土地資源和旅游資源等，怎樣支持與推動(dòng)這些資源的開(kāi)發(fā)和利用，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，在當(dāng)前還沒(méi)有有效的優(yōu)惠政策給予支持。

2.3城鄉(xiāng)之間的稅收優(yōu)惠政策有差異

當(dāng)前，很多稅收優(yōu)惠政策在城鄉(xiāng)之間存在差異，農(nóng)民與農(nóng)村難以享受優(yōu)惠。比如，再就業(yè)優(yōu)惠政策以及退役士兵就業(yè)相關(guān)稅收政策等都局限在城鎮(zhèn)之中，農(nóng)村人員無(wú)法享受，在相關(guān)稅收政策方面農(nóng)村和城市、農(nóng)業(yè)和工業(yè)、農(nóng)民和工人之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)平等。

2.4政策尚未得到徹底的貫徹和執(zhí)行

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的宣傳以及輔導(dǎo)等方面的廣度與深度還不夠，宣傳與服務(wù)缺少個(gè)性化，沒(méi)有體現(xiàn)出農(nóng)村的特色，對(duì)于很多優(yōu)惠政策，農(nóng)民并不了解，稅務(wù)部門的稅收服務(wù)還需要加強(qiáng)[4]。（2）針對(duì)當(dāng)前的優(yōu)惠政策，農(nóng)村納稅人還沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行有效籌劃和運(yùn)用，導(dǎo)致政策執(zhí)行效果存在問(wèn)題。

3建議對(duì)策

3.1確保稅收政策系統(tǒng)化

對(duì)保護(hù)與支持“三農(nóng)”發(fā)展的整體思路進(jìn)行確立，將多個(gè)環(huán)節(jié)以及多個(gè)層次的稅收優(yōu)惠政策相關(guān)體系建立起來(lái)。對(duì)稅制進(jìn)行合理簡(jiǎn)并，對(duì)于當(dāng)前各種涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，要加以歸并與簡(jiǎn)化，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化，使之更容易操作。同時(shí)還要對(duì)各類政策之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行重視，防止政策矛盾的出現(xiàn)，避免對(duì)政策效果造成影響。比如，在對(duì)個(gè)人所得稅相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候，要將個(gè)人所得稅和增值稅以及營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)好。

3.2強(qiáng)化扶持力度，推動(dòng)農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化與規(guī)模化

農(nóng)業(yè)要想實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化與規(guī)?；?，一定要有政府部門進(jìn)行扶持。在地方稅收優(yōu)惠方面，要對(duì)房產(chǎn)稅以及土地使用稅和印花稅等進(jìn)行一定的扶持。為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；?，對(duì)于一體化企業(yè)以及規(guī)模農(nóng)場(chǎng)還有農(nóng)民合作社和相關(guān)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的設(shè)施用地和生產(chǎn)用房，要減免土地使用稅及房產(chǎn)稅[5]。對(duì)于將房產(chǎn)以及土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)企業(yè)的單位，要對(duì)其營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行免征。對(duì)于農(nóng)村的水電以及道路和通信等工程，要對(duì)其稅收進(jìn)行適當(dāng)減免，從而改善農(nóng)業(yè)企業(yè)的具體發(fā)展環(huán)境。

3.3城鄉(xiāng)之間實(shí)現(xiàn)稅制一體化

由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)推行的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)于我國(guó)工業(yè)化的實(shí)現(xiàn)起到了一定的作用，可是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，這種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的消極影響越來(lái)越明顯，城鄉(xiāng)之間發(fā)展的不平衡成為對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)和諧造成影響的瓶頸。目前對(duì)城鄉(xiāng)發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)籌，城鄉(xiāng)之間實(shí)現(xiàn)稅制一體化的各種條件已經(jīng)成熟，要借鑒國(guó)際做法，使當(dāng)前的主要稅種，比如，增值稅以及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等實(shí)現(xiàn)普適化，在農(nóng)業(yè)以及農(nóng)村地區(qū)的各個(gè)產(chǎn)業(yè)中適用，取消對(duì)于農(nóng)業(yè)以及農(nóng)村在稅收方面的歧視。在城鄉(xiāng)之間實(shí)現(xiàn)稅制的統(tǒng)一是長(zhǎng)期的過(guò)程，不可以將城市中的稅收政策強(qiáng)行在農(nóng)村中推廣，一定要依據(jù)發(fā)展階段以及城鄉(xiāng)差別和納稅能力，制訂計(jì)劃，按照步驟進(jìn)行實(shí)施。

3.4在城鄉(xiāng)之間對(duì)稅制進(jìn)行統(tǒng)一的基礎(chǔ)之上，對(duì)城鄉(xiāng) 稅收征管進(jìn)行統(tǒng)一

簡(jiǎn)并農(nóng)村稅收的具體征稅環(huán)節(jié)，依據(jù)集約化及精細(xì)化相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)城鄉(xiāng)征管力量進(jìn)行合理配置，對(duì)征管流程進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，在對(duì)涉農(nóng)稅收政策進(jìn)行全面落實(shí)的基礎(chǔ)上，節(jié)省納稅成本及征管成本。

3.5對(duì)流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，提升納稅服務(wù)質(zhì)量

（1）對(duì)于農(nóng)村中實(shí)行定期定額這一征收形式的納稅人，要采取簡(jiǎn)易申報(bào)以及簡(jiǎn)并征期等方式，對(duì)辦稅程序進(jìn)行簡(jiǎn)化，解決農(nóng)村辦稅難的問(wèn)題。（2）對(duì)發(fā)票發(fā)售的具體核批程序進(jìn)行簡(jiǎn)化，提升其發(fā)售效率，并對(duì)涉稅資料進(jìn)行精簡(jiǎn)。對(duì)納稅人重復(fù)提供的相關(guān)涉稅資料要進(jìn)行清理，同時(shí)實(shí)行一次報(bào)送的制度，由多個(gè)部門進(jìn)行共享，使信息使用率得到提升。

3.6對(duì)農(nóng)村稅收政策做好宣傳工作

要從推動(dòng)農(nóng)村發(fā)展的角度重視稅收服務(wù)意義。稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要關(guān)心農(nóng)民實(shí)際困難，將稅收服務(wù)這項(xiàng)工作做好。（1）在宣傳的過(guò)程中要將“三農(nóng)”特色突出出來(lái)，確保宣傳渠道暢通，對(duì)宣傳形式及宣傳內(nèi)容進(jìn)行創(chuàng)新，利用新聞媒體及電子網(wǎng)絡(luò)還有農(nóng)民夜校等各種形式，對(duì)農(nóng)民宣傳“三農(nóng)”稅收相關(guān)優(yōu)惠政策。將各種涉農(nóng)稅收政策都梳理歸集并匯編成冊(cè)，到每家每戶送稅法，使農(nóng)民能夠?qū)⒄叱酝福⒂煤脙?yōu)惠政策。（2）要將稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)提醒告知制度建立起來(lái)，對(duì)各項(xiàng)注意事項(xiàng)及稅收優(yōu)惠進(jìn)行告知[6]。（3）開(kāi)展納稅輔導(dǎo)及評(píng)估和查前告知等服務(wù)，使納稅人自覺(jué)依法納稅，防止因?yàn)椴恢◤亩`法或者無(wú)法享受優(yōu)惠政策。

綜上所述，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)于“三農(nóng)”問(wèn)題的解決，對(duì)于農(nóng)業(yè)發(fā)展以及新農(nóng)村建設(shè)都有重要的作用。因此，要對(duì)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策自身作用加以肯定，同時(shí)還要認(rèn)識(shí)到其在具體執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，采取有效措施保證這些政策能夠發(fā)揮出最大的作用。

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（責(zé)任編輯：丁志祥）