2014企業(yè)會計準則新修訂對會計業(yè)務的關鍵影響綜述

趙麗麗

( 山東商業(yè)職業(yè)技術學院，山東 濟南 250103 )

2014企業(yè)會計準則新修訂對會計業(yè)務的關鍵影響綜述

趙麗麗

( 山東商業(yè)職業(yè)技術學院，山東 濟南 250103 )

為進一步推動會計準則國際化，順應國際會計準則的新一輪變革，2014年我國對企業(yè)會計準則進行了大規(guī)模修訂，相繼修訂6項會計準則，并發(fā)布3項新準則及1項補充規(guī)定。2014年7月起，在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。充分認識和有效把握會計準則的最新變化與發(fā)展趨勢，對于會計核算的正確進行、對財務報告信息質量的提高、對企業(yè)的正確決策都有十分重要的意義。就企業(yè)會計準則2014年的新修訂對會計業(yè)務的關鍵影響進行綜述。

企業(yè)會計準則；會計核算；長期股權投資；金融資產

為進一步推動會計準則國際化，順應國際會計準則的新一輪變革，2014年我國對會計準則進行了大規(guī)模修訂，相繼修訂6項會計準則，并發(fā)布3項新準則及1項補充規(guī)定，于2014年7月起，在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新修訂的6項會計準則：《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》、《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》、《企業(yè)會計準則——基本準則》。新發(fā)布的3項新準則及1項補充規(guī)定：《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》、《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》、《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》、《金融負債與權益工具的區(qū)分及相關會計處理規(guī)定》。企業(yè)會計準則2014年的新修訂對會計業(yè)務的關鍵影響如下：

一、修訂后的《企業(yè)合并準則第30號——財務報表列報》對其他綜合收益的核算和利潤表編制帶來的影響

新修訂準則第三十二、三十三條對綜合收益、其他綜合收益的概念分別作了規(guī)定。將“其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額”和“綜合收益總額”規(guī)定為利潤表列報的基本項目，是對利潤表的補充和完善。明確二者含義為劃分綜合收益和其他綜合收益提供了依據。

(一)日常會計業(yè)務核算中，原準則要記入到“資本公積——其他資本公積”中去的差額，在新準則指導下改記入到“其他綜合收益”科目

例如，2015年注冊會計師《會計》教材中，金融資產這一章，將可供出售金融資產公允價值變動，以及持有至到期投資轉換為可供出售金融資產時賬面價值與公允價值的差額由原記入“資本公積——其他資本公積”科目改為現(xiàn)行的記入“其他綜合收益”科目。它是一項綜合收益，原來的教材里面，它是通過“資本公積——其他資本公積”來核算的，2015年的教材將之在其他綜合收益中核算了，其他涉及其他綜合收益的章節(jié)，也都按此進行了調整。

(二)新修訂的準則，對利潤表的編制影響很大

孫明(2014)認為，按照修訂后的準則編制的“利潤表”會是企業(yè)資產的“全部綜合收益”的反映，不僅企業(yè)當期的經營成果包括在其中，還包括了不屬于經營成果的“其他綜合收益”，不僅包括了直接計入當期損益的利得和損失，也包括了不直接計入當期損益的利得和損失，體現(xiàn)了會計處理的全面收益觀。

二、修訂后的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》對職工薪酬適用范圍的擴大和對各類職工薪酬確認計量的影響

(一)修訂后的職工薪酬準則，相對于原準則擴展了職工薪酬的使用范圍

新修訂準則的“職工薪酬”，與原準則的“職工薪酬”內容相比，除了工資、獎金、津貼、補貼、職工福利費、五險一金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利以外，還包括了短期薪酬、離職后福利和其他長期職工福利，以及企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利。新修訂準則進一步明確了職工的范圍，即：“與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員”，將職工薪酬核算的涵蓋范圍擴大了，更加全面了。

(二)規(guī)范了各類職工薪酬的確認和計量

新修訂的職工薪酬準則，針對離職后福利、短期薪酬、辭退福利和其他長期職工福利四種不同類型的薪酬方式的確認和計量進行了規(guī)范和進一步的補充。引入離職后福利的內容，并做出設定提存計劃和設定受益計劃的區(qū)分，對離職后福利的會計處理也進行了系統(tǒng)規(guī)范，將原準則中的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費歸屬于離職后福利中的設定提存計劃。短期薪酬中規(guī)定非貨幣性福利要統(tǒng)一采用公允價值計量，解決了原職工薪酬準則中非貨幣性福利計量不一致的問題。新修訂準則還增加了帶薪缺勤的確認和計量，以及利潤分享計劃的確認和計量。原職工薪酬準則將工會經費、職工教育經費、五險一金，按照國家規(guī)定的計提比例，借記相關成本費用賬戶或“在建工程”賬戶，貸記“應付職工薪酬——工會經費”、“應付職工薪酬——職工教育經費”、“應付職工薪酬——社會保險費”、“應付職工薪酬——住房公積金”等賬戶，新修訂職工薪酬準則將養(yǎng)老保險、失業(yè)保險，計入了“應付職工薪酬——離職后福利”賬戶。新修訂準則還增加了其他長期職工福利的確認和計量方法，完整地規(guī)范了職工薪酬的會計處理。

三、修訂后的《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》對企業(yè)合并財務報表的合并范圍的確定、合并程序的影響

(一)新修訂準則對合并范圍進行了重新確定

原合并報表準則第十條中將合并財務報表的合并范圍簡單概括地規(guī)定為“母公司應將其全部子公司納入合并報表的合并范圍”。新修訂合并報表準則，在重申了母公司應當將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨主體)納入合并報表的合并范圍以外，同時還規(guī)定，“如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并報表，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益?！绷硗?，新修訂合并準則，將合并范圍的基礎——控制，進行了更多的補充和界定。

(二)合并報表程序由原來的權益合并法改成了直接合并法

陳金祥(2015)認為，新修訂合并報表準則與原合并報表準則最大的不同點，是將合并報表程序由原準則下的權益合并法改成了新修訂合并準則下的直接合并法。原準則第十一條規(guī)定“合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制”。新修訂準則第二十六條規(guī)定“母公司應當以自身和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，編制合并財務報表”?？梢姟鞍凑諜嘁娣ㄕ{整對子公司的長期股權投資”這一重要規(guī)定，已被刪除。

四、修訂后的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》對長期股權投資核算范圍、核算方法的影響

(一)長期股權投資的核算范圍縮小了

新修訂的長期股權投資準則規(guī)定：“長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資”；“投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算”；“投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，采用權益法核算”。取消了原長期股權投資準則中“投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能夠可靠計量”的長期股權投資采用成本法核算的規(guī)定。這說明，長期股權投資核算的范圍縮小了。該“三無”投資，將由修訂后的《金融工具確認和計量準則》規(guī)范，可作為可供出售金融資產來處理。

(二)同一控制之下企業(yè)合并形成的長期股權投資初始成本的確定變化了

新修訂長期股權投資準則規(guī)定：“同一控制下的企業(yè)合并，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本”。相對于原長期股權投資準則中的規(guī)定“同一控制下的企業(yè)合并，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本”，之所以進行如此變動，申屠新飛(2015)認為“在同一控制下，企業(yè)合并所形成的長期股權投資，是基于關聯(lián)方關系發(fā)生的，其對價的高低取決于最終控制方的決定?！?/p>

(三)初始計量中，合并費用的處理變化了

新修訂長期股權投資準則規(guī)定：“合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益”。該規(guī)定說明，無論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，合并費用均于發(fā)生時計入當期損益。

(四)后續(xù)計量中，長期股權投資核算方法的轉換規(guī)定變化了

因追加投資或是處置投資等不同情況，導致了長期股權投資投資核算方法的轉換問題。新修訂長期股權投資準則對之分別做出了銜接規(guī)定。其會計處理的關鍵在于對原持有股權及剩余股權和累計其他綜合收益的處理上有了很大變化。

五、修訂后的《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》明確金融資產與金融負債相互抵消的標準對會計核算的影響

新修訂金融工具列報準則10章82條，原金融工具列報準則3章45條。新修訂準則在原準則的基礎上進行了大幅度修改。

(一)增加了金融工具的分類、補充了金融負債、權益工具、特殊金融工具的區(qū)分

新修訂準則指出企業(yè)應當根據發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經濟實質，而不是僅僅以法律形式為依據，結合金融資產、金融負債、權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產、金融負債或權益工具，并規(guī)定，符合相應條件時，應當將金融工具進行重分類。新修訂準則還增加了收益和庫藏股相關列報與披露的規(guī)定。

(二)對金融資產與金融負債相互抵銷的標準進行了明確規(guī)定

新修訂準則中，增加了抵銷權的定義，準則第二十九條“抵銷權是債務人根據合同或其他協(xié)議，以應收債權人的金額全部或部分抵銷應付債權人的金額的法定權利”。還列舉了五種金融資產、金融負債不能相互抵銷的情形。相對于原準則，新修訂準則的標準更加明確了，方便了會計人員的實務操作。

(三)報表披露的具體內容范圍擴大了

新修訂準則豐富了報表披露的具體內容，增加了對金融資產轉移的披露、對利潤表相關信息的披露、對重大匯率敞口分幣種分析、復合金融工具、嵌入衍生金融工具的信息披露等內容。

(四)對企業(yè)實施過程中新舊準則的銜接進行了明確規(guī)定

對新修訂準則施行之前存在的金融工具，其會計處理與新修訂準則不一致的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調整法進行處理。追溯調整法不可行的，則應當采用未來適用法。另外，在對外提供比較期間的財務報表時，對于因為企業(yè)會計政策變更產生的累積影響數，應當調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，涉及財務報表其他相關項目的數字也應當一并進行調整。

六、修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》公允價值的重新界定對會計信息質量的影響

新修訂基本準則，將原基本準則第四十二條第五項“(五)公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”修改為：“(五)公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量?！?/p>

胡向麗(2014)認為，新修訂基本準則，對交易主體進行了更精確的界定，明確排除了存有關聯(lián)交易的雙方，并且也界定了交易主體的行為能力，這樣，在一定程度上排除了公允價值可能不公允的情況。對“計量日”這一時點也進行了界定，相關資產或負債的公允價值確定的時間范圍進一步明確了。必須是在資產負債價值進行確認的當天發(fā)生的有序交易中形成的價格，該界定，使得會計信息質量的相關性和及時性得到了充分保證。還明確界定了公允價值的交易，還對界定交易的慣常性、交易的市場環(huán)境進行了明確了界定，使得原來可能的私下交易轉變?yōu)楣_的慣常的主要或最有利的市場交易，會計信息質量的可靠性得到了進一步提高。對納入公允價值計量的資產或負債的界定，由原準則的“‘能夠交換或清償’的資產或負債”重新表述為“‘能夠出售或轉移’的資產或負債”，這一變化使得企業(yè)采用公允價值計量的資產或負債的使用范圍擴大了。

繼5項具體準則相繼修訂，3項新增準則發(fā)布之后，財政部又修訂了《企業(yè)會計準則》的核心——《企業(yè)會計準則——基本準則》，這預示著一個以基本準則為主導、包含具體準則的新企業(yè)會計準則體系在不斷完善。企業(yè)的管理層，尤其是財務管理人員，要緊跟時代步伐，根據新修訂準則，改進會計核算和財務管理工作，逐步提高企業(yè)會計信息的質量。學校的會計課程開設，也要緊跟準則的修訂步伐，修訂教材，調整教學內容，為社會培養(yǎng)適應時代發(fā)展需求的合格會計人才。

[1]蔡秋紅,趙健.2014年國內會計十大關鍵詞[J].新會計,2015，(1).

[2]財政部.企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報[S].2006.

[3]財政部.企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報[S].2014.

[4]財政部.企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬[S].2006

[5]財政部.企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬[S].2014

[6]財政部.企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表[S].2006.

[7]財政部.企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表[S].2014.

[8]財政部.企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資[S].2006.

[9]財政部.企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資[S].2014.

[10]財政部.企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報[S].2006.

[11]財政部.企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報[S].2014.

[12]財政部.企業(yè)會計準則——基本準則[S].2006.

[13]財政部.企業(yè)會計準則——基本準則[S].2014.

[14]孫明.《財務報表列報準則》新舊比較與相關問題探討[J].行政事業(yè)資產與財務,2014，(4).

[15]周亞婷.淺談我國職工薪酬準則的變化[J].中國管理信息化, 2014，(9).

[16]陳金祥.新合并財務報表準則合并規(guī)范的三大變化[J].財會月刊,2015，(1).

[17]宋芳麗.新修訂長期股權投資準則適用范圍的變化對企業(yè)會計核算的影響[J].交通財會,2015，(3).

[18]申屠新飛.新舊長期股權投資準則的差異分析[J].財會月刊,2015,(1).

[19]肖禎.財政部修訂企業(yè)會計準則基本準則[N].中國會計,2014-08-01.

[20]胡向麗.《企業(yè)會計準則——基本準則》的修訂變化與影響[J].財會月刊,2014,(11).

[21]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M]. 北京：中國財政經濟出版社,2014.

[22]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M]. 北京：中國財政經濟出版社,2015.

(責任編輯：張衛(wèi)紅)

Overview of the Key Influence on the Accounting Business by the Accounting Standards Revised in 2014

ZHAO Lili

( Shandong Institute of Commerce and Technology, Jinan, Shandong 250103, China )

In order to further promote the internationalization of accounting standards, in 2014, China's accounting standards for business enterprises carried out a large-scale revision, including the revision of the 6 existing standards，3 new standards and 1 new supplementary regulations. Since July, 2014, the implementation of accounting standards for all enterprises should be within the scope of execution, including overseas listed companies. The new changes and development trend of fully understanding and grasping of accounting standards is very useful. This article reviews the key effect of the new amendments to accounting standards in 2014.

accounting standard for business enterprises; enterprises accounting；long term equity investment; financial assets

2015-03-09

趙麗麗(1980-)，女，山東聊城人，會計學院講師，碩士，主要從事會計、財務管理教學工作。

F230

A

1671-4385(2015)03-0038-05