2015年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)及前百家信息情況分析

2015年8月3日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《2015年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息》（以下簡稱2015年前百家信息）。這是自2003年中注協(xié)建立會計(jì)師事務(wù)所前百家信息發(fā)布制度以來，連續(xù)第13年發(fā)布該信息。2015年前百家信息根據(jù)新修訂的《會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)辦法》，在所有參加綜合評價(jià)的會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱參加綜合評價(jià)事務(wù)所）填報(bào)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上對綜合評價(jià)得分進(jìn)行排序，并予以公布。

2015年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)數(shù)據(jù)來源于2014年12月31日各會計(jì)師事務(wù)所填報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)。故此，本文所稱2015年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)及前百家信息是對2014年度會計(jì)師事務(wù)所情況的統(tǒng)計(jì)評價(jià)；文內(nèi)所稱“2015年”相關(guān)情況，實(shí)際上是指2014年事務(wù)所情況，相應(yīng)地，“2014年”相關(guān)情況是指2013年的情況。

一、參加綜合評價(jià)事務(wù)所情況分析

（一）總體情況

2015年，全國應(yīng)參加綜合評價(jià)事務(wù)所8295家（含分所965家），實(shí)際參加綜合評價(jià)（上報(bào)綜合評價(jià)表）的事務(wù)所6592家，參加率79.5%，其中：總所5883家，參加率80.26%，分所709家，參加率73.47%。

（二）主要分項(xiàng)情況

1.業(yè)務(wù)收入情況。2015年參加綜合評價(jià)的事務(wù)所總收入合計(jì)584.15億元，占全行業(yè)總收入的96.87%。參加綜合評價(jià)的事務(wù)所中，事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入100萬元以下的2017家，占30.6%；101萬-500萬元的事務(wù)所2994家，占45.42%；501萬-1000萬元的事務(wù)所749家，占11.36%；1001萬-2000 萬元的事務(wù)所404家，占6.13%；2001萬-3000萬元的事務(wù)所151家，占2.29%；3001萬-4000 萬元的事務(wù)所80家，占1.21%；4001萬-5000萬元的事務(wù)所37家，占0.56%；5001萬元以上的事務(wù)所160家，占2.43%。

2.注冊會計(jì)師情況。2015年參加綜合評價(jià)的事務(wù)所中，注冊會計(jì)師人數(shù)10人以下的事務(wù)所4234家，占64.23%；11人-20人的事務(wù)所1525家，占23.13%；21人-30人的事務(wù)所455家，占6.9%；31人-50人的事務(wù)所214家，占3.25%；51人-60人的事務(wù)所26家，占0.39%；61 人-100 人 的 事 務(wù) 所60家，占0.91%；101人-200人的事務(wù)所29家，占0.44%；200人以上的事務(wù)所49家，占0.74%。

3.受處罰情況。按照《會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)辦法》規(guī)定，2015年處罰和懲戒指標(biāo)是指會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師由于執(zhí)業(yè)行為的原因在2013和2014兩個年度受到刑事處罰、行政處罰和行業(yè)懲戒的情況。2013、2014兩年內(nèi)有381家事務(wù)所、692名注冊會計(jì)師受到刑事、行政處罰和行業(yè)懲戒。其中：責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)的事務(wù)所23家，受到罰款的事務(wù)所5家，受到警告的事務(wù)所18家，受到地方注協(xié)懲戒的事務(wù)所182家；承擔(dān)刑事責(zé)任的注冊會計(jì)師2人，受到暫扣或者吊銷資格的注冊會計(jì)師2人，責(zé)令暫停執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師36人，受到罰款處罰的注冊會計(jì)師1人，受到警告處罰的注冊會計(jì)師73人，受到訓(xùn)誡處罰的注冊會計(jì)師2人，受到行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評的注冊會計(jì)師4人，受到地方注協(xié)懲戒的注冊會計(jì)師413人。

4.國際化情況。2015年參加綜合評價(jià)事務(wù)所中，開展國際業(yè)務(wù)（以國際業(yè)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目有數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）的事務(wù)所有89家（不含分所），占0.73%。其中：有國際業(yè)務(wù)收入的事務(wù)所有49家，在港澳臺成立分支機(jī)構(gòu)的事務(wù)所有6家，發(fā)展國際網(wǎng)絡(luò)的事務(wù)所有15家，加入國際網(wǎng)絡(luò)的事務(wù)所63家。

5.信息化情況。2015年參加綜合評價(jià)事務(wù)所中，開展了信息化工作（以信息技術(shù)支出金額有數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）的有253家（不含分所），占4.3%。

6.行業(yè)代表人士情況。2015年參加綜合評價(jià)事務(wù)所中，有國家級人大代表、黨代表、政協(xié)委員12人，省級人大代表、黨代表、政協(xié)委員127人，地市級人大代表、黨代表、政協(xié)委員425人，縣級人大代表、黨代表、政協(xié)委員515人。

二、全國前百家事務(wù)所情況分析

（一）規(guī)模分布

前百家事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入合計(jì)為394.79億元，占行業(yè)總收入的65.41%，比上年的61.81%略有提高。業(yè)務(wù)收入增速13.08%，與行業(yè)7.17%的總體增長率高。國際“四大”中國成員所的業(yè)務(wù)收入合計(jì)120.28億元，占前百家事務(wù)所業(yè)務(wù)收入總數(shù)的30.67%，較2014年占比31.49%、2013年占比33.79%持續(xù)下降。

業(yè)務(wù)收入超過1億元的事務(wù)所48家，增加2家（重慶康華、天津中審聯(lián)）。收入超過5億元的19家，增加4家（中天運(yùn)、北京興華、天衡、中審華寅五洲）。超過10億元的12家，增加1家（致同）。超過20億元的事務(wù)所有6家。超過30億元的事務(wù)所3家（普華永道中天、德勤華永、瑞華），較上年增加2家（德勤華永、瑞華）。

表1 排名變換

從2012年以來的情況看：（1）前百家業(yè)務(wù)收入增速呈現(xiàn)下降趨勢。2012年前百家事務(wù)所業(yè)務(wù)收入增速20.79%，2013年增速13.15%（低于同期行業(yè)總收入15.45%的增速），而2014年增速僅10.48%（略低于行業(yè)10.51%的總體增長率），2015年有所回升為13.08%（比行業(yè)7.17%的總體增長率高出很多）。（2）前百家業(yè)務(wù)收入的行業(yè)占比略有波動，但基本穩(wěn)定。2012年前百家的業(yè)務(wù)收入占行業(yè)總收入的63.6%,2013年行業(yè)占比為61.63%，較上年明顯下降，2014年為61.81%，較上年略有回升，2015年為65.41%，較上年大幅回升。另外，我們注意到：國際“四大”中國成員所的業(yè)務(wù)收入占前百家總收入30.46%，較2014年的31.49%，較2013年的33.79%持續(xù)下降。以上情況說明，注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展更加均衡，結(jié)構(gòu)更加合理。一方面，前百家收入的增速雖不及行業(yè)整體增速，但過1億元的顯著增加且數(shù)量保持穩(wěn)定，國際“四大”中國成員所與其他事務(wù)所的規(guī)模差距持續(xù)縮小，說明前百家的整體規(guī)模保持穩(wěn)定，單個規(guī)模顯著增大，做強(qiáng)做大戰(zhàn)略的效果顯著；另一方面，在行業(yè)市場形勢不理想的情況下，行業(yè)整體收入增速超過前百家，說明中注協(xié)及各級協(xié)會的行業(yè)管理措施到位，比如抓治理低價(jià)競爭、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有效支持了行業(yè)的發(fā)展。

此外，前百家事務(wù)所中，注冊會計(jì)師人數(shù)超過200人的事務(wù)所42家，減少1家（新聯(lián)誼）。超過500人的17家，增加2家（利安達(dá)、北京興華）。超過1000名的事務(wù)所有7家，增加2家（普華永道、大華）。

前百家事務(wù)所共有分所730家，平均每家有分所7.3家。其中瑞華最多，有39家分所。65家事務(wù)所各有分所2-38家不等。10家事務(wù)所各有1家分所。24家事務(wù)所沒有分所。

（二）排名變化

與2014年相比，2015年前百家事務(wù)所的名單有所變化，8家退出、8家新入。退出的8家事務(wù)所中有4家事務(wù)所是因與其他事務(wù)所合并退出了綜合排名，分別是浙江德威（與致同合并）、云南中和宏睿（與致同合并）、重慶諦威（與大信合并）、江蘇利安達(dá)永誠（與大華合并）。其他4家是由于業(yè)務(wù)收入大幅下降，在排名時沒能進(jìn)入百強(qiáng)。

新進(jìn)的8家都在60名之后。留存的92家，有78家名次變動（其中42家名次上升，36家名次下降），14家名次未變。其中：前20家有15家名次變化，5家名次未變；21-50名之間有23家名次變化，7家名次未變；51-100名之間有47家名次變化。總體來看，前20家的名次變化最小，21-50名之間名次變化次之，51-100名之間變動最大。

排名前20名的事務(wù)所與2014年相比，有1家退出了前20（利安達(dá)從第20名降到第22名，天衡從第21名上升第19名），其余事務(wù)所僅名次有所變化。其中：有6家名次上升：安永華明升至第3位（去年第5位），信永中和升至第8位（去年第9位），天職國際升至第9位（去年第11位），致同升至第10位（去年第12位），中天運(yùn)升至第13位（去年第18位），北京興華升至第15名（去年第17名）。有9家名次下降：瑞華退居第4位（去年第3位），立信退居第5位（去年第4位），大華退居第11位（去年第8位），大信退居第12位（去年第10位），眾環(huán)海華退居第16名（去年第15位），中審亞太退居第17名（去年第13位），中審華寅五洲退居第18名（去年第16位），中興財(cái)光華退居第19名（去年第20位），利安達(dá)退居第22位（去年第20位）。普華永道中天、德勤華永、畢馬威華振、天健、中匯等5家事務(wù)所名次未變。詳見表1。

值得注意的是，盡管證券資格會計(jì)師事務(wù)所依舊占據(jù)百家事務(wù)所的最前列，但2015年有10家非證券資格事務(wù)所穩(wěn)定進(jìn)入前50名，3家進(jìn)入前40位，與2014年持平，但均在30名之后，又較2014年有1家進(jìn)入前30名的情況略有退步。

（三）地區(qū)分布

與2014年相比，前百家的地區(qū)分布的變動情況基本穩(wěn)定。前20家事務(wù)所的地區(qū)分布仍為6個：北京（12家）、上海（3家）、天津（1家）、杭州（2家）、南京（1家）、武漢（1家）。前50家分布由13個地區(qū)變?yōu)?2個地區(qū)：北京（27家）、上海（5家）、天津（4家）、杭州（3家）、南京（3家）、武漢（1家）、重慶（1）、西安（1）、廣州（1）、濟(jì)南（2）、福州（1）、成都（1）。河北的退出是由于中興財(cái)光華由石家莊搬到了北京。北京中路華、天津中審聯(lián)進(jìn)入前50家。

表2 地區(qū)分布

前百家事務(wù)所的地區(qū)分布仍為18 個。其中：數(shù)量保持不變的有11個地區(qū)：天津（4家）、河北（1家）、上海（9家）、福建（1家）、山東（4家）、湖北（1家）、四川（3家）、云南（1家）、陜西（3家）、寧夏（1家）、新疆（2家），合計(jì)30家；數(shù)量減少的有4個地區(qū)：浙江（12家，減少2家）、廣東（3家，減少1家），廣西（2家，減少1家）、重慶（3家，減少1家）、合計(jì)20家，減少5家；數(shù)量增加的有3個地區(qū)：北京（34家，增加3家）、江蘇（11家，增加1家）、湖南（5家，增加1家），合計(jì)50家，增加5家。詳見表2。

總體情況看，前百家會計(jì)師事務(wù)所的總部注冊地集中在直轄市、省會城市或經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)中心城市，尤其是前50家的注冊地全部在四大直轄市和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)省會所在地。前百家事務(wù)所都是較大規(guī)模事務(wù)所，其地區(qū)分布與各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度高度契合，說明前百家事務(wù)所作為注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)、服務(wù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)頭羊、主力軍的作用日益凸顯，也顯示了事務(wù)所綜合評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置日益精確。

（四）服務(wù)效率

2014年前百家排名增加了會計(jì)師事務(wù)所員工人均業(yè)務(wù)收入指標(biāo)和注冊會計(jì)師人均業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，以體現(xiàn)事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)和管理的效率。2015年這兩項(xiàng)指標(biāo)總體情況與2014年相比，師均最高收入略有下降，師均最低收入略有升高。

從注冊會計(jì)師人均業(yè)務(wù)收入情況看，最高368.77萬元（德勤，第2名），最低34.11萬元（河北金城，第98名），2014年最高381.03萬元（德勤，第2名），最低37.42萬元（北京中路華，第51名）。國際“四大”中國成員所均在311.34萬元至368.78萬元之間，而2014年國際“四大”中國成員所均在259.53萬元至381.03萬元之間。排名前十名的其他6家在107.64萬元至151.40萬元之間，而2014年排名前十名的其他6家在96.58萬元至138.55萬元之間。

前百家事務(wù)所中，師均業(yè)務(wù)收入超過100萬元的有47家，與2014年持平；超過200萬元的有9家，比2014年增加2家。前20名的事務(wù)所中，國際“四大”成員所均在311萬元以上，與2014年的259.53萬元相比，增加了19.96%，其他16家事務(wù)所均在71萬元至170萬元之間，2014年其他16家事務(wù)所均在62.28萬元至1164.56萬元之間，與2014年相比略有升高。

從事務(wù)所人均業(yè)務(wù)收入情況看，最高138.55萬元（無錫方盛，第88名），最低13.01萬元（北京紅日，第58名）；2014年最高115.12萬元（江蘇利安達(dá)永城，第58名），最低10.84萬元（北京紅日，第77名）。國際“四大”中國成員所均在60.05萬元至62.5萬元之間，而2014年國際“四大”中國成員所均在50.67萬元至67.90萬元之間。排名前十名的其他6家在32.53萬元至43.16萬元之間，而2014年排名前十名的其他6家在29.74萬元至35.20萬元之間。

前百家事務(wù)所中，人均業(yè)務(wù)收入超過50萬元的有15家，比2014年少了2家，超過30萬元的有73家，比2014年多了11家。前20名的事務(wù)所中，除了國際“四大”成員所和中匯的人均收入在50萬元以上之外，其他15家事務(wù)所均在29.36萬元至46.72萬元之間；而2014年國際“四大”成員所和中匯的人均收入在50萬元以上之外，其他15家事務(wù)所均在24.53萬元至39.40萬元之間。

不論從師均收入還是人均收入看，國內(nèi)的其他大所與國際“四大”中國成員所相比，還存在明顯的差距。比如，國際“四大”的人均收入均在60萬元以上，前20家的非四大所的人均收入在30-40萬元之間；國際“四大”的師均收入均在311萬元以上，而前20家的非四大所的師均收入在71萬元至170萬元之間。這說明，盡管國內(nèi)大所的業(yè)務(wù)規(guī)模做大方面已趕上和超過國際“四大”中國成員所，但是在做強(qiáng)專業(yè)服務(wù)能力和管理效率方面，國內(nèi)大所與國際“四大”中國成員所還存在一定的差距，需要繼續(xù)努力。

不過我們也欣喜地看到，在前50名的事務(wù)所中，證券資格會計(jì)師事務(wù)所與非證券資格會計(jì)師事務(wù)所的人均收入和師均收入基本相當(dāng)，甚至有多家非證券資格事務(wù)所的人均收入、師均收入超過證券資格事務(wù)所。這說明，較大規(guī)模事務(wù)所在專業(yè)服務(wù)能力方面已達(dá)到基本相同的水平。

（五）收入標(biāo)準(zhǔn)

與2014年相比，2015年入選前百家的事務(wù)所業(yè)務(wù)收入標(biāo)準(zhǔn)有新變化。

2015年，前百家最低收入3464萬元（江蘇中興），前50家最低收入8347萬元（北京大地），前30名最低收入24410萬元（希格瑪），前20家最低收入43665萬元（中興財(cái)光華）。較2014年前百家最低收入2976萬元、前50家最低收入6401萬元、前30名最低收入20234萬元、前20家最低收入32823萬元均有提高，尤其是前30名均在2.4億元以上、前20家均在4.3億元以上，均較2014年的20億元和4億元有較大幅度提高，前12名均在10億元以上。以上情況從一個側(cè)面顯示，中注協(xié)自2004年起推行的事務(wù)所做強(qiáng)做大戰(zhàn)略，經(jīng)過10年耕耘，已然結(jié)出碩果，具有較大規(guī)模的事務(wù)所已經(jīng)開始呈現(xiàn)“群體化”并保持相對穩(wěn)定。

（六）新業(yè)務(wù)拓展情況

2015年前百家的“與會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營的其他執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入”合計(jì)52.36億元，較上年的42.1億元增長24.37%，增速明顯高于事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入，占前百家合并總收入447.15億元的11.71%，高于上年的10.8%。與會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營的其他執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入，是指與會計(jì)師事務(wù)所具有統(tǒng)一經(jīng)營戰(zhàn)略、統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一專業(yè)資源、統(tǒng)一人員管理的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營取得的業(yè)務(wù)收入。

2015年，前百家會計(jì)師事務(wù)所中有73家填報(bào)了其他執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入，比2014年的65家增加8家。所均其他機(jī)構(gòu)收入7173萬元，比2014年的6477萬元明顯提高。

特別是前百家中出現(xiàn)7家會計(jì)師事務(wù)所（中興財(cái)光華、上海滬港金茂、北京紅日、無錫方盛、江蘇天宏華信、北京中光華、北京中瑞誠）的其他機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入大于事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入，其中有1家（中興財(cái)光華）進(jìn)入前20名。另有多家會計(jì)師事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入與其他機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入相當(dāng)。

前百家會計(jì)師事務(wù)所的其他機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入超過1億元的有13家，超過5000萬元的有25家，超過2000萬元的有49家。鑒于此項(xiàng)指標(biāo)由事務(wù)所自愿自行填報(bào)，不排除有些事務(wù)所由于種種原因沒有全部如實(shí)填報(bào)，因此，這項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)只會更大。

會計(jì)師事務(wù)所的其他機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入都是來自非審計(jì)業(yè)務(wù)，屬于會計(jì)師事務(wù)所新業(yè)務(wù)拓展、多元化經(jīng)營范疇。從以上情況看，前百家會計(jì)師事務(wù)所的新業(yè)務(wù)拓展穩(wěn)中有升，說明較大規(guī)模事務(wù)所開展多元化經(jīng)營已經(jīng)初步形成趨勢，顯示出中注協(xié)近年不懈推動新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的積極效果。

（七）受處罰情況

2015年，前百家事務(wù)所有13家受到司法、行政處罰和行業(yè)懲戒，比上年增加3家。這13家事務(wù)所是：普華永道中天、德勤華永、畢馬威華振、瑞華、大華、大信、利安達(dá)、江蘇蘇亞金誠、亞太、北京永拓、北京中天恒、中建華、山東和信。另外，相同處罰情況的扣分?jǐn)?shù)值也比2014年有所提高，最高為15分（大華、亞太）。

這一方面是由于2013-2014年相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和各級注協(xié)加大了事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管力度，對事務(wù)所實(shí)施的檢查及出具處罰決定的數(shù)量較以往有明顯增加，相應(yīng)增加了受處罰數(shù)量；另一方面，2014年中注協(xié)根據(jù)行業(yè)管理和發(fā)展要求，修改了事務(wù)所綜合評價(jià)辦法，新修訂的辦法細(xì)化了前百家事務(wù)所受處罰扣分的種類、提高了扣分的分值，還增加了受處罰情況追溯年度。故此，2015年前百家事務(wù)所受處罰扣分?jǐn)?shù)量較往年明顯增加。

（八）其他情況

前百家事務(wù)所中，開展信息化建設(shè)（以信息技術(shù)支出金額有數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）的事務(wù)所有78家；開展國際業(yè)務(wù)（以國際業(yè)務(wù)相關(guān)指標(biāo)項(xiàng)目有數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）的事務(wù)所有45家，其中：有國際業(yè)務(wù)收入的事務(wù)所有27家，在港澳臺成立分支機(jī)構(gòu)的事務(wù)所有5家，發(fā)展國際網(wǎng)絡(luò)的事務(wù)所有7家，加入國際網(wǎng)絡(luò)的事務(wù)所37家。

前百家事務(wù)所中，有國家級人大代表、黨代表、政協(xié)委員7人，省級人大代表、黨代表、政協(xié)委員54人，地市級人大代表、黨代表、政協(xié)委員96人，縣級人大代表、黨代表、政協(xié)委員63人。

中注協(xié)注冊部供稿