探尋中小企業(yè)發(fā)展路徑之思索
——基于稅收政策視角

胡紹雨

( 1.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)武漢學(xué)院，湖北 武漢 430079； 2.中山大學(xué)嶺南學(xué)院，廣東 廣州 510275 )

財(cái)會(huì)與金融

探尋中小企業(yè)發(fā)展路徑之思索
——基于稅收政策視角

胡紹雨1,2

( 1.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)武漢學(xué)院，湖北 武漢 430079； 2.中山大學(xué)嶺南學(xué)院，廣東 廣州 510275 )

針對(duì)我國(guó)人口眾多、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、貧富差距大的情況，中小企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響至關(guān)重要。但是中小企業(yè)具有規(guī)模小、起點(diǎn)低、管理不規(guī)范、缺乏技術(shù)創(chuàng)新、核心競(jìng)爭(zhēng)力不明顯等一系列特點(diǎn)，因此從稅收視角積極尋求優(yōu)惠的稅收政策，建立健全有效的稅收征管制度和納稅服務(wù)體系，則成為中小企業(yè)取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要手段。

中小企業(yè)；稅收政策；對(duì)策建議

一、問(wèn)題緣起

(一)中小企業(yè)的界定

根據(jù)國(guó)際一般認(rèn)定，中小企業(yè)指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位①。目前，國(guó)外對(duì)中小企業(yè)的界定有定性和定量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)。其中定性標(biāo)準(zhǔn)一般包括獨(dú)立所有、自主經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)份額小等特征，定量標(biāo)準(zhǔn)主要是從企業(yè)雇員人數(shù)、資產(chǎn)額和營(yíng)業(yè)額三方面來(lái)衡量。

根據(jù)我國(guó)《中小企業(yè)促進(jìn)法》所稱中小企業(yè)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)②。為了貫徹《中小企業(yè)促進(jìn)法》，我國(guó)于2003年3月發(fā)布了《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，其對(duì)中小企業(yè)的界定根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷(xiāo)售額、資產(chǎn)總額等為指標(biāo)，同時(shí)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，適用于各類(lèi)所有制和各種組織形式的企業(yè)。

(二)稅收政策影響中小企業(yè)發(fā)展的具體表現(xiàn)

稅收政策是國(guó)家籌集財(cái)政收入和實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要手段，一個(gè)國(guó)家制定的稅收政策表明政府宏觀調(diào)控的方向，以及積極的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，政府鼓勵(lì)發(fā)展或者抑制和控制再生產(chǎn)的稅收政策都對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用：其一，可以提高中小企業(yè)的生產(chǎn)積極性。企業(yè)可以通過(guò)合理的稅收籌劃減輕稅負(fù)，從而取得一定的稅后利潤(rùn)，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者就會(huì)加大投資，擴(kuò)大再生產(chǎn)；其二，可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。政府制定適當(dāng)?shù)亩愂照呖梢砸龑?dǎo)企業(yè)積極投資有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的項(xiàng)目；其三，可以推動(dòng)中小企業(yè)科技進(jìn)步和加大創(chuàng)新力度。稅收政策在提高中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力上有許多的優(yōu)惠條件，這樣可以在一定程度上支持中小企業(yè)做大做強(qiáng)；其四，可以增加就業(yè)。由于中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占很大比重，因此可以提供大量的就業(yè)崗位，而稅收優(yōu)惠政策對(duì)提高就業(yè)率也有積極影響。

(三)文獻(xiàn)評(píng)述

在我國(guó)，目前學(xué)者對(duì)中小企業(yè)的研究主要集中于國(guó)外財(cái)稅政策的介紹和具體稅收政策的研究，注重于制訂狹義的具體政策。陳乃醒根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析中小企業(yè)的科學(xué)管理、產(chǎn)業(yè)定位、國(guó)際化經(jīng)營(yíng)等方面問(wèn)題，就如何快速促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展提出相關(guān)建議[1]；程紅丹、李敏結(jié)合世界各國(guó)扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成功經(jīng)驗(yàn)，討論如何構(gòu)建我國(guó)中小企業(yè)財(cái)稅扶持體系，著重強(qiáng)調(diào)鼓勵(lì)中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面的投資[2]；楊衛(wèi)華、尹淑平分析了我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的利弊，提出為促進(jìn)中小企業(yè)快速發(fā)展，必須建立健全稅收制度，完善稅收優(yōu)惠政策等構(gòu)想[3]。

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展歷史悠久，稅收政策相對(duì)成熟，不僅給各國(guó)發(fā)展中小企業(yè)參與世界競(jìng)爭(zhēng)給予政策上的支持，還提供了一些值得借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)斯坦福大學(xué)商學(xué)院教授邁倫·斯科爾斯創(chuàng)新了稅收籌劃理論，從稅收籌劃方面來(lái)支持中小企業(yè)的發(fā)展[4]；美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼塞·布萊克福德研究了美國(guó)中小企業(yè)的歷史和現(xiàn)狀，并深入分析了如何運(yùn)用稅收政策扶持中小企業(yè)的發(fā)展[5]；巴恩認(rèn)為小企業(yè)勢(shì)單力薄，市場(chǎng)份額小，不易引起大企業(yè)的重視，因此在產(chǎn)業(yè)集中度高的行業(yè)中，中小企業(yè)與大企業(yè)相比具有進(jìn)入優(yōu)勢(shì)[6]。

二、我國(guó)實(shí)施的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收相關(guān)政策及問(wèn)題

(一)我國(guó)實(shí)施的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收相關(guān)政策

1.增值稅

自2009年1月1日起，我國(guó)增值稅實(shí)現(xiàn)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大了購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅抵扣范圍，一定程度減輕了一般納稅人的增值稅稅負(fù)；同時(shí)對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，由原來(lái)的6%和4%兩檔稅率統(tǒng)一降為3%的一檔征收率，從而也減輕了增值稅小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。在起征點(diǎn)方面，自2011年11月1日起，銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅起征點(diǎn)提高至月銷(xiāo)售額20000元；按次納稅的提高至每次(日)銷(xiāo)售額500元③。另外，在稅收優(yōu)惠政策方面采取了征前減免、即征即退、先征后返、未達(dá)到起征點(diǎn)免征增值稅等方式。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施，對(duì)于我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減輕中小企業(yè)稅負(fù)，扶持中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著積極的作用。

2.營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策包括免稅和一些減稅政策。如對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，可免征營(yíng)業(yè)稅④。自2011年11月1日起，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的工商戶營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高為為月?tīng)I(yíng)業(yè)額為5000-20000元，按次納稅的為每次(日)營(yíng)業(yè)額為300-500元；對(duì)于下崗人員，可按地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)扣減營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)和企業(yè)所得稅等。

3.消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠形式上包括免稅、減稅、出口退(免)稅、先征后返、以稅還貸和稅項(xiàng)扣除等。免稅包括對(duì)煉油銷(xiāo)售給外商投資企業(yè)、來(lái)料加工企業(yè)的柴油免征消費(fèi)稅；邊境地區(qū)邊民互市貿(mào)易進(jìn)口商品，每人每日價(jià)值在1000元以下的免稅等⑤。減稅包括：金銀首飾減稅，稅率由10%調(diào)整為5%，征稅環(huán)節(jié)也從生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)改到零售環(huán)節(jié)⑥；汽車(chē)減稅，從2004年7月1日起，對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到相當(dāng)于低污染排放限值的小汽車(chē)，按法定稅率減征30%的消費(fèi)稅⑦。

4.企業(yè)所得稅

我國(guó)自2008年1月1日起實(shí)施新企業(yè)所得稅稅法，稅率統(tǒng)一為25%，規(guī)定了各項(xiàng)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)等。新稅法稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：⑴技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策。①對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得予以免征、減征企業(yè)所得稅⑧；②對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅⑨；③對(duì)企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)50%扣除；④對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的70%，在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額。⑵農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自獲利年度起可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。⑶安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除⑩。⑷對(duì)小型微利企業(yè)等弱勢(shì)群體的稅收優(yōu)惠政策。自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納。⑸環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策。從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

(二)我國(guó)實(shí)施的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收相關(guān)政策存在的問(wèn)題

1.增值稅。自我國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型以來(lái)，消費(fèi)型增值稅允許扣除企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額，可以避免重復(fù)征稅，這對(duì)于提高企業(yè)生產(chǎn)積極性、增加企業(yè)收入、促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展意義重大。但是，在增值稅兩類(lèi)納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)上有一定的不合理性，我國(guó)把大部分中小企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人[7]，由于小規(guī)模納稅人只能使用增值稅普通發(fā)票，其在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此對(duì)于盈利能力較差的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)相對(duì)較重，這將使中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，也不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.營(yíng)業(yè)稅。目前，我國(guó)實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅中制定有針對(duì)中小企業(yè)的免稅優(yōu)惠規(guī)定，例如：對(duì)全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，由地方政府確定對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入在3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅；國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，如從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，可在3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。然而，融資難已逐漸成為阻礙中小企業(yè)發(fā)展的重要因素，因此營(yíng)業(yè)稅政策的融資激勵(lì)作用有待進(jìn)一步發(fā)揮[8]。

3.企業(yè)所得稅。自我國(guó)實(shí)施新企業(yè)所得稅法以來(lái)，雖然統(tǒng)一了所得稅率，但是仍存在一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：⑴優(yōu)惠稅率仍然偏高。稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%繳納企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)減按15%繳納企業(yè)所得稅，新稅法雖然在一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，但是相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家10%～15%的稅率來(lái)說(shuō)，稅負(fù)還是較重，因此不利于我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展壯大。⑵固定資產(chǎn)折舊年限偏長(zhǎng)。目前科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速,固定資產(chǎn)更新?lián)Q代加快,加上中小企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),磨損快,采用直線折舊,年限偏長(zhǎng),難以及時(shí)回收投資成本，但要加速折舊,按照國(guó)家稅務(wù)總局《稅前扣除管理辦法》,須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批,實(shí)際操作比較困難[9]。⑶在廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面按營(yíng)業(yè)收入的一定比例稅前列支,由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和營(yíng)業(yè)收入不同,勢(shì)必對(duì)中小企業(yè)稅前費(fèi)用的扣除不利[10]。

三、國(guó)外促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策經(jīng)驗(yàn)與借鑒

(一)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

當(dāng)今，中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r成為判定一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)是否具有增長(zhǎng)活力的風(fēng)向標(biāo),因此大力發(fā)展中小企業(yè)成為了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主題。作為國(guó)家主要經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段的稅收政策，被各國(guó)紛紛用以支持本國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展舉措。

1.美國(guó)。美國(guó)制定有專門(mén)保護(hù)中小企業(yè)的法律，還設(shè)有中小企業(yè)管理局作為專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)[11]。此外美國(guó)政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采取了一系列的稅收優(yōu)惠措施，包括科技稅收優(yōu)惠、投資抵免優(yōu)惠、采購(gòu)定單優(yōu)惠和地方稅減免優(yōu)惠等。

2.法國(guó)。法國(guó)是發(fā)達(dá)國(guó)家中中小企業(yè)數(shù)量較多的國(guó)家，政府采取了許多較為全面和完善的稅收優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展[12]，包括為中小企業(yè)發(fā)展設(shè)有共同風(fēng)險(xiǎn)投資基金和保障基金[13]、取消公司所得稅的附加稅、資本再投資征收公司所得稅適用低稅率、減免建筑稅和運(yùn)輸稅[14]和允許延遲納稅等。

3.英國(guó)。英國(guó)政府為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，制定了一系列相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，包括優(yōu)惠稅率、投資稅收減免、稅收扣除、免除增值稅[15]等。

4.日本。日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較全面，包括法人稅或所得稅優(yōu)惠稅率[16]、改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金不計(jì)入應(yīng)稅所得、新技術(shù)和設(shè)備投資在稅制和設(shè)備折舊給予優(yōu)惠、折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除[17]的優(yōu)惠等。

5.韓國(guó)。韓國(guó)在《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》中，提出了一些促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策[13]，包括投資抵免、所得稅減免、財(cái)產(chǎn)稅和注冊(cè)稅減免優(yōu)惠等。

(二)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策對(duì)我國(guó)的啟示

目前，我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展還存在著許多不足，為了促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，從稅收政策視角學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)發(fā)展我國(guó)中小企業(yè)有著十分重要的指導(dǎo)作用：一是實(shí)施有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠的范圍以直接稅為主，輔之以間接稅；稅收優(yōu)惠的形式比較靈活，除了直接的減免稅外，還包括稅收扣除、稅額抵免、優(yōu)惠稅率、起征點(diǎn)等間接優(yōu)惠形式。二是制定有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收制度。通過(guò)對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整和完善，改革所得稅的方式來(lái)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。三是制定有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收征管體系。政府可從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、就業(yè)人數(shù)等方面對(duì)中小企業(yè)設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序和繳納程序,加強(qiáng)信息提供、納稅輔導(dǎo)和納稅培訓(xùn)等服務(wù),從而加快中小企業(yè)的健康發(fā)展[14]。

四、我國(guó)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)完善中小企業(yè)的稅制體系和稅收優(yōu)惠政策

1.完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益：(1)擴(kuò)大一般納稅人的征收范圍。由于我國(guó)大部分中小企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，在我國(guó)小規(guī)模納稅人不許抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)較重。適當(dāng)擴(kuò)大增值稅一般納稅人的征收比重，縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍，才能真正消除增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)的歧視和限制[10]。(2)進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。雖然目前我國(guó)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，但由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅的征收率還是相對(duì)較高的，為進(jìn)一步縮小增值稅兩類(lèi)納稅人之間的稅負(fù)差距，可將小規(guī)模納稅人的征收率進(jìn)一步調(diào)低至2%。(3)進(jìn)一步提高增值稅起征點(diǎn)。由于地方發(fā)展差距較大，可授權(quán)地方政府根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)指數(shù)及居民生活情況在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)自主提高起征點(diǎn)范圍，以減輕中小企業(yè)增值稅稅負(fù)。

2.改革營(yíng)業(yè)稅制，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”。(1)積極促進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的結(jié)構(gòu)性減稅措施，有助于消除目前對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)[18]。(2)針對(duì)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)偏低會(huì)加重中小企業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)進(jìn)一步提高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，按期納稅的月?tīng)I(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)提高至2萬(wàn)-3萬(wàn)元。(3)對(duì)中小企業(yè)融資難問(wèn)題，國(guó)家可實(shí)行金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入給予免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入也可實(shí)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，以鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)的貸款[19]。

3.改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)：(1)根據(jù)各中小企業(yè)的具體情況適當(dāng)降低優(yōu)惠稅率，如進(jìn)一步降低小微企業(yè)所得稅稅率，對(duì)比較困難、利潤(rùn)少的中小企業(yè)優(yōu)惠稅率可進(jìn)一步細(xì)化；(2)放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，可將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等的扣除比例與購(gòu)買(mǎi)力相聯(lián)系，在一定條件下放寬或取消比例限制[13]； (3)適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，擴(kuò)大中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍。

(二)建立健全促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收征管制度

對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)，可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)化征收程序，降低稅負(fù)，以扶持中小企業(yè)的發(fā)展：一是盡量減少稅收歧視政策，著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，以發(fā)展的眼光給予中小企業(yè)有利的稅收政策支持，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；二是改變稅收征管方式以促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，以“低稅率、嚴(yán)征管”作為改革目標(biāo)，一定程度上擴(kuò)大查賬征收的范圍，減少核定征收比重，同時(shí)加強(qiáng)稅收稽查人員的素質(zhì)、建立新的稅務(wù)稽查監(jiān)控機(jī)制。三是調(diào)整出口退稅政策，采用統(tǒng)一方法退稅，對(duì)企業(yè)的出口，全部實(shí)行出口退稅；四是簡(jiǎn)化納稅申報(bào)和辦理納稅程序，對(duì)中小企業(yè)靈活適用簡(jiǎn)易申報(bào)和集中納稅的辦法。

(三)建立新型的中小企業(yè)納稅服務(wù)體系

通過(guò)改進(jìn)稅收管理服務(wù)體系，為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)和高效的納稅服務(wù)：一是牢固樹(shù)立起為中小企業(yè)發(fā)展服務(wù)的理念；二是加強(qiáng)稅法宣傳與納稅指導(dǎo),利用多種媒體宣傳稅收知識(shí),免費(fèi)提供納稅指南等，使中小企業(yè)提高政策利用度[20]；三是建立健全中小企業(yè)的納稅服務(wù)制度，盡量提供有效服務(wù)，以降低中小企業(yè)納稅成本；四是推行中小企業(yè)稅務(wù)代理制度；五是建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為載體的信息服務(wù)通道,開(kāi)通中小企業(yè)稅收咨詢熱線,積極傳播稅收政策信息等。

注釋：

① 中小企業(yè)[EB/OL]. [2015-05 -06]． http: / /www.baike.baidu.com．

②《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》第一章總則第二條.

③魯財(cái)稅[2011]91號(hào).關(guān)于調(diào)整增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知.

④財(cái)稅字[1999]273號(hào).中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問(wèn)題的通知.

⑤國(guó)經(jīng)貿(mào)貿(mào)易[1998]653號(hào).關(guān)于暫停進(jìn)口柴油、汽油后國(guó)內(nèi)油品供應(yīng)有關(guān)問(wèn)題的通知.

⑥財(cái)稅[2003]86號(hào).關(guān)于鉑金及其制品稅收政策的通知.

⑦財(cái)稅[2000]26號(hào). 關(guān)于對(duì)低污染排放小汽車(chē)減征消費(fèi)稅的通知.

⑧《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第四款.

⑨國(guó)稅函[2009]203號(hào).國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知.

⑩《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條第二款.

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(責(zé)任編輯：孫建華)

Exploration of the Development Path of Small and Medium-Sized Enterprises: Based on the Tax Policy Perspective

HU Shaoyu1,2

( 1.Wuhan college, Zhongnan University of Economics and Law, Wuhan, Hubei 430079, China；2.Lingnan College, Sun Yat-sen University, Guangzhou, Guangdong 510275, China )

Owing to the large population, imbalance of regional economic development, and the gap between the rich and the poor, the impact of the healthy development of small and medium-sized enterprises in the economy of China is very important. However, due to the small size and the low starting point, the substandard management, the lack of technical innovation and the unobvious core competitiveness, and a series of characteristics, so from the tax perspective to actively seek preferential tax policy, it becomes an important tool for small and medium-sized enterprises to achieve long-term development to establish and improve the effective tax collection system and tax service system.

small and medium-sized enterprises; tax policy; countermeasure and suggestion

2015-09-03

國(guó)家社會(huì)科學(xué)2010重大招標(biāo)項(xiàng)目(10&ZD038)、博士后科學(xué)基金面上資助項(xiàng)目(2013M542231)和湖北省教育廳2012人文社科項(xiàng)目(2012G419)

胡紹雨(1980-)，男，湖北武漢人，中山大學(xué)嶺南學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)武漢學(xué)院副教授，研究方向?yàn)楣步?jīng)濟(jì)、社會(huì)保障與財(cái)稅研究。

F276.3

A

1671-4385(2015)05-0012-05