注冊會計師審計風(fēng)險探析

□桂勁夫

（江西財經(jīng)大學(xué) 江西 南昌 330013）

注冊會計師審計風(fēng)險探析

□桂勁夫

（江西財經(jīng)大學(xué) 江西 南昌 330013）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，審計活動面臨著越來越多的挑戰(zhàn)，這無疑對作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督實體——注冊會計師提出了更高更嚴(yán)格的要求。本文從注冊會計師審計風(fēng)險現(xiàn)狀出發(fā)，分析了影響注冊會計師審計風(fēng)險主要因素并給出了對應(yīng)的措施來降低注冊會計師在審計活動中面臨的風(fēng)險，提高審計效率和審計質(zhì)量。

注冊會計師；審計風(fēng)險；專業(yè)勝任能力

1 注冊會計師審計風(fēng)險的現(xiàn)狀描述

1.1 重大錯報風(fēng)險水平較高

從當(dāng)下國內(nèi)審計行業(yè)整體情況來看，注冊會計師審計活動中的重大錯報風(fēng)險一直居高不下，主要表現(xiàn)在：1.固有風(fēng)險的外圍不斷擴(kuò)大。能夠?qū)е鹿逃酗L(fēng)險的因素范圍已不再是以前所定義的那樣只包含被審計單位的各項財務(wù)指標(biāo)，而擴(kuò)大到了與被審計單位正常資本運(yùn)營活動相關(guān)決策。比如母子公司之間的內(nèi)部往來賬目，關(guān)聯(lián)方交易等問題。2.控制風(fēng)險的居高不下。不同行業(yè)之間的內(nèi)控制度所需要考慮的因素差距較大，一些注冊會計師對行業(yè)情況并不了解，進(jìn)行審計活動時很難進(jìn)行正確的判斷。再加上極難發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層相互勾結(jié)凌駕于內(nèi)控制度之上，導(dǎo)致注冊會計師審計過程中控制風(fēng)險的居高不下。

1.2 檢查風(fēng)險的不確定性

注冊會計師在審計活動中只是對其中重大交易或事項進(jìn)行審計而不是對所有活動都進(jìn)行審計，這有可能會忽略表面上看起來沒有影響但實質(zhì)上影響重大的交易或事項而錯過重要信息而導(dǎo)致審計失敗。況且注冊會計師根據(jù)審計證據(jù)所發(fā)表的審計結(jié)論大多是說服性的而非決定性的，需要大量的主觀判斷，這也會使得審計活動中的檢查風(fēng)險處于一個不確定的地位。

2 注冊會計師審計風(fēng)險的原因分析

2.1 注冊會計師自身問題

其一，注冊會計師本身缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德操守以及社會責(zé)任感。某些審計人員不顧后果，忽視國內(nèi)審計準(zhǔn)則的要求，更有甚者與單位管理層聯(lián)手舞弊欺騙投資者。其二，注冊會計師自身的專業(yè)勝任能力不足。審計的目標(biāo)由通過收集和分析有效的審計證據(jù)從而對企業(yè)的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，逐步轉(zhuǎn)化依靠現(xiàn)有的審計證據(jù)來對企業(yè)的資本運(yùn)營、債務(wù)風(fēng)險、盈利水平等各項財務(wù)指標(biāo)做出全面而精準(zhǔn)的分析并提出見解。這要求注冊會計師自身要具備豐富的經(jīng)驗和高水平的分析決策能力，如果這一方面受到限制，注冊會計師在超越自身能力的情況下從事業(yè)務(wù)就會存在很大的審計風(fēng)險。

2.2 審計質(zhì)量控制制度不健全

審計質(zhì)量控制機(jī)制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心。目前,我國會計師事務(wù)所規(guī)模參差不齊,許多會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制制度不健全甚至是一紙空文,在實際控制過程中流于形式,沒有嚴(yán)格貫徹執(zhí)行三級復(fù)核。

3 控制審計風(fēng)險的對策

無論審計風(fēng)險的提高出于何種原因，導(dǎo)致其風(fēng)險的根本因素不外乎兩類：自身條件的不足以及外部環(huán)境的缺陷，那么如何來盡可能降低注冊會計師的審計風(fēng)險？

3.1 提高從業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

第一，加大教育力度，嚴(yán)格控制注冊會計師的引入。注冊會計師人才培養(yǎng)的建設(shè)應(yīng)當(dāng)符合行業(yè)需求。對于那些專業(yè)能力嚴(yán)重不足、心里素質(zhì)低的從業(yè)人員應(yīng)予以淘汰。第二，嚴(yán)格執(zhí)行審計人員的繼續(xù)教育政策是提高審計人員整體素質(zhì)最有效的手段，也是對注冊會計師的培養(yǎng)方面開展工作的重心。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該給注冊會計師人員統(tǒng)一建立繼續(xù)教育個人記錄并統(tǒng)一印發(fā)繼續(xù)教育手冊，在注冊會計師年檢時要求出示繼續(xù)教育記錄合格證明并仔細(xì)核對。

3.2 完善風(fēng)險管理制度

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注重其風(fēng)險管理制度的建設(shè)并結(jié)合自身發(fā)展予以完善。同時事務(wù)所還應(yīng)建立和健全審計質(zhì)量控制制度,并確保每一位審計人員在開展審計活動時始終按照制度的各項要求來開展業(yè)務(wù)。

另外，注冊會計師應(yīng)在針對可能發(fā)生舞弊的事項上不能輕信管理層人員而根據(jù)說服力不夠的審計證據(jù)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，也不能因?qū)ν粏挝贿B續(xù)年度的審計中以前年度的無保留意見而有意去降低對重大事項的審查力度。

[1]江淼.2014:對注冊會計師審計風(fēng)險與審計責(zé)任分析——以奧林巴斯財務(wù)造假案為例[J].經(jīng)濟(jì)管理者，2014,2(上):P54-55.

[2]楊鴻艷.2014:論注冊會計師信任危機(jī)的原因及對策[D].安徽警官職業(yè)學(xué)院院報，2014,1(13):P125～128.

1004-7026（2015）09-0075-01

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.09.48

桂勁夫（1993—），男，漢族，江西撫州市人，江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)學(xué)院，研究方向：會計理論。