會計政策選擇與企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論分析

收稿日期：2015－05－15

基金項目：杭州電子科技大學(xué)工商管理會計學(xué)申博培育學(xué)科項目階段性成果。

作者簡介：方東霖（1976—）,男，湖南平江人，經(jīng)濟學(xué)博士，杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院財稅教研室教師，研究方向：稅收理論與實務(wù)；陳華（1990—），女，浙江海寧人，浙江工商大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院碩士研究生。

Theoretical Analysis of the Accounting Policy Option and Tax Planning

FANG Dong-lin 1, CHEN Hua 2

(1.School of Accounting, Hangzhou Dianzi University, Hangzhou,Zhejiang310018; 2.School of Economics, Zhejiang Gongshang Universigty, Hangzhou, Zhejiang310018)

Abstract：The tax planning of the accounting policy option has a special meaning.It follows the assumptions of macro and micro aspects, and adheres to the legal principle, prior principle, cost-effective principle and social responsibility principle.The influence factors involved are about taxation, law enforcement, financial management, implementation, development strategy and economic environment, The space of tax planning includes the depreciation of fixed assets, the impairment of assets, the inventory valuation and the long-term equity investments.

Key words：accounting policy option; tax planning; space of planning

一、會計政策選擇中稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

會計政策是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體方法、原則及程序等，具有多樣化和規(guī)范化的特點。會計政策選擇，是指在會計準則和制度規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略和實際管理情況，定性定量地比較分析不同可供選擇的會計方法、原則和程序，選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策并付諸實施的行為。企業(yè)采用不同的會計政策獲得的會計信息也會不一樣，從而起到調(diào)節(jié)收益，影響稅收、利潤分配等作用。

稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營管理等各項活動事先預(yù)測、計劃和安排，盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收利益的經(jīng)濟行為。目前，國內(nèi)外學(xué)者對于“稅務(wù)籌劃”的描述有相當(dāng)大的差異。但從根本上來講，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是合理合法合情的，這是企業(yè)的一項基本權(quán)利，有別于偷稅，逃避追繳欠稅等違法行為。

會計政策選擇的稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)稅后收益最大化的財務(wù)目標，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對不同會計政策選擇下的納稅方案進行優(yōu)化選擇，預(yù)先確定企業(yè)涉稅事項會計處理原則和方法的一種財務(wù)決策活動。

二、會計政策選擇中稅務(wù)籌劃的假設(shè)前提

會計政策選擇中的稅務(wù)籌劃與會計有著密切聯(lián)系，除了具有一般稅務(wù)籌劃的假設(shè)前提外，還具有特殊性。這主要包括宏觀和微觀兩方面的內(nèi)容。

（一）宏觀假設(shè)前提

宏觀假設(shè)前提是指會計政策選擇中稅務(wù)籌劃所賴以依附的整體客觀環(huán)境，是其必不可少的外部條件。宏觀前提又可以進一步分為非市場假設(shè)前提和市場假設(shè)前提。

1.非市場假設(shè)前提。是指會計政策選擇中稅務(wù)籌劃所賴以依附的外部環(huán)境中不具有市場特性的內(nèi)容。這主要是針對這類稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟環(huán)境條件進行界定的，是其存在的必要。

（1）稅收法治。是指法治原則在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)、運用和執(zhí)行，其主要標志是稅收法定主義，即在國家法律中對稅收的法律地位和所涉及的權(quán)利義務(wù)進行規(guī)定。所謂稅收法定主義，即“國家在對稅收法律關(guān)系進行界定時，必須明確稅收立法權(quán)、國家征稅權(quán)和稅款收益權(quán)，必須對稅收要素作明確規(guī)定，必須做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。”這樣才使得納稅人的稅務(wù)籌劃具有必要性，稅收籌劃的作用和價值才得以體現(xiàn)。

（2）稅制差異。稅收政策既具有趨同性和一致性，同時也呈現(xiàn)多樣性和差異性。它們的存在豐富了稅務(wù)籌劃的內(nèi)容、拓展了稅務(wù)籌劃的空間。稅收政策的多樣性往往體現(xiàn)在各項特殊規(guī)定和優(yōu)惠上，包括低稅率規(guī)定、減免稅規(guī)定、抵免稅規(guī)定、退稅規(guī)定等，企業(yè)可以結(jié)合自身情況綜合考慮各稅收政策，選擇最優(yōu)策略實現(xiàn)利潤最大化和稅收利益最大化目標。這就為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了機會和空間。稅負差異促進了資本和利潤的流動，使稅務(wù)籌劃有了用武之地。試想，如果稅收政策單一而無差異的話，那么稅務(wù)籌劃的空間和內(nèi)容將會很小，方式也會很單調(diào)。

2.市場假設(shè)前提。相對于非市場假設(shè)前提，市場假設(shè)前提則具有較強的針對性，對會計政策選擇中稅務(wù)籌劃所賴以依附的外部環(huán)境中具有市場特征的內(nèi)容，是稅務(wù)籌劃充分發(fā)揮作用的前提條件。

（1）完善的資本市場。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看資本市場是以金融資產(chǎn)為交易對象而形成的供求關(guān)系及其機制的總和。因此，資本市場與稅務(wù)籌劃之間有著密切的聯(lián)系，企業(yè)融資行為的實質(zhì)是企業(yè)就各種融資要素進行的一場選擇，而稅收就是其中的一個重要要素。資本市場與稅務(wù)籌劃之間的傳導(dǎo)途徑為：資本市場——企業(yè)融資決策——企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇——資本成本——稅務(wù)籌劃。可見，資本市場與稅務(wù)籌劃通過各中間要素環(huán)節(jié)而聯(lián)結(jié)起來，在為企業(yè)提供融資服務(wù)的同時，也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了機會和空間。隨著經(jīng)濟全球化不斷推進，資本和資本市場的全球化也日益深化，這又為稅務(wù)籌劃提供了新的空間和渠道——國際稅務(wù)籌劃，從而進一步豐富了稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。試想，如果一國的資本市場不完善，那么企業(yè)融資必然受限制，稅務(wù)籌劃更是難以發(fā)揮作用。

（2）非對稱信息。是指市場經(jīng)濟活動中，交易雙方所掌握的信息是不對等的，掌握信息較多的一方往往處于有利地位，而信息缺乏的另一方則處于不利地位。在稅收征管過程中，企業(yè)因掌握了較多關(guān)于自身的信息而成為信息優(yōu)勢方，稅務(wù)機關(guān)掌握的信息相對較少而處于信息劣勢方，這就為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了機會。如企業(yè)對于其與關(guān)聯(lián)方交易的真實成本、合理價格利潤等了如指掌，而稅務(wù)機關(guān)卻很難掌握真實情況，這種情況下企業(yè)就可以采取轉(zhuǎn)讓定價法進行避稅。所以，非對稱信息在很多情況下為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一個基本前提，如果征納雙方信息對等，那么很多稅務(wù)籌劃就無法進行。

（二）微觀假設(shè)前提

微觀假設(shè)前提主要與稅務(wù)籌劃的主體有關(guān)，強調(diào)的是稅務(wù)籌劃主體自身應(yīng)具備的基本條件。會計上的基本假設(shè)，包括持續(xù)經(jīng)營、會計分期及貨幣計量等都屬于這個微觀假設(shè)前提，我們就不再贅述外，這里主要就籌劃主體的理性納稅人及財稅分離兩項基本特性進行探討。

1.理性納稅人。理性納稅人包括兩層含義：一是經(jīng)濟學(xué)上的含義，即能夠在任何情況都以追求自身利益最大化作為目標。具體而言，理性納稅人就是指通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)稅收成本最小化或稅后利潤最大化。二是理性還意味著合法和遵守法律，對稅收的法律風(fēng)險有著充分的認識和正確的態(tài)度，不會一味地追求稅后利潤最大化或稅收成本最小化而采取偷稅漏稅等違反法律的手段，使自己遭受更大的損失甚至法律的制裁。理性納稅人沒有明確的風(fēng)險偏好取向，只會依據(jù)對法律風(fēng)險的估計和判斷決定是否采取某項減少納稅的行為，在法律風(fēng)險與稅收收益之間尋求最優(yōu)策略，實現(xiàn)均衡?？梢韵胂?，很多風(fēng)險偏好者往往在減少納稅方面過了頭，走向了偷稅漏稅的這個極端；而相當(dāng)一部分風(fēng)險厭惡者卻是過于保守，為求穩(wěn)而放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽?，結(jié)果加大了稅收成本和納稅負擔(dān)。

2.財稅分離。財稅分離是指財務(wù)會計與稅法相分離，實質(zhì)上是會計制度與稅收制度在具體執(zhí)行中的選擇問題。財稅分離意味著企業(yè)在對各項經(jīng)營活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行財務(wù)處理時，先以會計準則的要求作為會計處理的標準，但在計算應(yīng)納稅額時對于會計準則和稅法規(guī)定不一致的地方，以稅法的規(guī)定為準進行相關(guān)的納稅調(diào)整。也就是說針對以投資人者執(zhí)行會計制度，針對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅法制度。財稅分離使得了企業(yè)在納稅時必須進行納稅調(diào)整，而作為理性納稅人，選擇稅務(wù)籌劃是實現(xiàn)征納雙方稅收利益均衡的結(jié)合點，才能夠在合法經(jīng)營前提下實現(xiàn)利潤最大化和稅收成本最小化目標。因此，稅務(wù)籌劃在財稅分離狀態(tài)下有著較大的作用空間。如果財稅合一，即企業(yè)的各項財務(wù)會計處理與稅法完全重合，根本不需要進行納稅調(diào)整，那么稅務(wù)籌劃的空間和價值也會大大縮小。

總之，稅務(wù)籌劃的假設(shè)前提實質(zhì)上是稅務(wù)籌劃存在的原因條件。在上面提到的假設(shè)前提中，稅收法治應(yīng)當(dāng)是最根本的，其為稅務(wù)籌劃提供了法律保障。所以，完善的假設(shè)前提框架必然建立在稅收法治這一根本原則的基礎(chǔ)上。稅收法治的核心在于稅收法律制度的制定和執(zhí)行。而目前我國稅制還很不完善，這在很大程度上阻礙了稅收法治進程的推進。所以我們必須大力推進稅制改革，完善各項稅收法律法規(guī)，為實現(xiàn)稅收法治掃除障礙。

三、會計政策選擇中稅務(wù)籌劃的基本定位

會計政策選擇中的稅務(wù)籌劃往往要結(jié)合企業(yè)的具體情況進行，但在一些基本取向方面的定位是一致，通常立足于以下原則。

（一）合法原則

企業(yè)在選擇會計政策進行稅收籌劃時，其合法性、合理性和規(guī)范性永遠是第一位的。任何稅務(wù)籌劃方案，都必須以依法納稅為前提，遵守國家法律政策要求,執(zhí)行會計法規(guī)和會計準則，保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認可。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家法規(guī)和本企業(yè)具體情況，在把握好法律這個“度”前提下，選擇適合自己的會計政策。否則，就會滑入“避稅”泥潭，等同于偷稅漏稅不法行為，受到法律嚴懲，給企業(yè)帶來更大損失。這里需要注意的是，會計政策一經(jīng)確定，除特殊情況外，不得隨意變更。同時，企業(yè)還要密切關(guān)注國家相關(guān)法律法規(guī)的變動情況，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，保證方案始終處于國家法律允許范圍內(nèi)。

（二）事前原則

稅務(wù)籌劃強調(diào)的特點是預(yù)見性，任何稅務(wù)籌劃，都必須立足長遠事前籌劃。要引進機會收益、資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較，要為企業(yè)長遠利益讓路。要考慮納稅人所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展趨勢、國家政策變動、稅法可能變動趨勢等因素，在收益與風(fēng)險之間進行權(quán)衡，不能只關(guān)心方案可能帶來的收益而忽略風(fēng)險，保證企業(yè)能夠真正取得財務(wù)利益。如果企業(yè)事前未能進行稅務(wù)籌劃，就已經(jīng)開始投資、建設(shè)等行為，那么與之相對應(yīng)的繳稅義務(wù)就已經(jīng)形成。如果此時再進行所謂的稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)就等同于偷稅漏稅，勢必受到法律嚴懲。

（三）成本效益原則

稅務(wù)籌劃不是以稅務(wù)最輕為出發(fā)點，而是以投資者的所有權(quán)益最大為目標。在進行稅務(wù)籌劃時，要從企業(yè)整體利益出發(fā)，堅持財務(wù)管理總目標原則、財務(wù)利益最大化原則和穩(wěn)健性原則，考慮投入與產(chǎn)出效益，既要注意到稅收因素和非稅收因素影響，又要注意到稅務(wù)籌劃對企業(yè)其他管理目標和總體發(fā)展目標的影響，通盤考慮著眼于整體稅后收益最大化，不能把目光僅盯在某一時期納稅最少方案上，也不能為節(jié)稅而把經(jīng)濟規(guī)模限制在某水平線以下。如果不顧實際情況，盲目降低當(dāng)前納稅額，很可能會增加企業(yè)稅收負擔(dān)，不能實現(xiàn)總體降低企業(yè)生產(chǎn)成本和增加企業(yè)收益目標。

（四）社會責(zé)任原則

企業(yè)在選擇會計政策進行稅收籌劃時，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理要求，也要顧及企業(yè)外部各方面利益和要求，引進機會收益，肩負社會責(zé)任，塑造良好社會形象，謀求社會效益最大化。

四、會計政策選擇中稅務(wù)籌劃的影響因素

會計政策選擇中的稅務(wù)籌劃涉及的方面很廣，影響因素也很多，歸納起來主要包括以下幾類：

（一）稅制因素

稅收制度是規(guī)范國家和納稅人在稅收征納方面權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱，也是體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控意圖的政策工具之一。隨著經(jīng)濟全球化，資本、勞動力和技術(shù)等要素在全球范圍內(nèi)自由流動和配置，各國為了吸引資本、技術(shù)等的流入，都十分注重稅收政策的激勵作用，紛紛制定和完善自己的稅收激勵政策，這為企業(yè)進行國際稅收籌劃提供了廣泛的空間。同時，由于國內(nèi)資源、勞動力和技術(shù)要素分布的不均衡，導(dǎo)致了地區(qū)發(fā)展差異，國家會出臺一些照顧性和激勵性的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策也為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了制度空間。

（二）執(zhí)法因素

我國稅法體系龐大復(fù)雜、內(nèi)容規(guī)定不夠明確完善、稅務(wù)征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差再加之各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，導(dǎo)致了稅收執(zhí)法上的差異性，這對企業(yè)稅務(wù)籌劃有著較大的影響，主要表現(xiàn)在：①自由裁量權(quán)。由于稅法對一些具體稅收事項的規(guī)定不夠明確，這留給稅務(wù)機關(guān)一定的自由決定空間，也就是說在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)可以選擇和決定稅收事項的性質(zhì)、處理的方式和力度、涉及的數(shù)量和金額等問題，比如說稅收征管法中規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)納稅人的具體情況采取合適的征稅方式，包括定期定額查賬征收、查定征收和查驗征收等；再比方說稅法規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)可以對偷稅行為處以所偷稅款50%以上至5倍以下罰款，但具體罰多少由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況確定等。②征管水平。由于稅收征管人員素質(zhì)參差，在對稅收政策的理解、具體執(zhí)行方式和執(zhí)行力度上存在一些認識偏差，這使得某些稅收執(zhí)法行為主觀性較強，對企業(yè)稅收影響較大。③機構(gòu)之間缺乏溝通協(xié)調(diào)。這包括稅務(wù)機關(guān)與其工商行政管理機關(guān)、海關(guān)、銀行等機構(gòu)之間、國稅與地稅之間、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各職能部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)等，這也在一定程度上影響著企業(yè)的稅務(wù)。

（三）財務(wù)管理因素

企業(yè)稅務(wù)籌劃通常涉及一些基本的財務(wù)技術(shù)，包括收入確認時間的安排、成本計價方式的選擇、延期納稅的運用、費用扣除最大化的策劃、籌資方案成本收益的比較等等。因此，企業(yè)在運用這些技術(shù)和技巧進行稅務(wù)籌劃時，對財務(wù)人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能水平要求較高，往往是影響企業(yè)稅務(wù)籌劃成敗的一個重要因素。同時，財務(wù)人員良好的溝通能力，對企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗也有著重要影響。比方說當(dāng)稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差時能否取得稅務(wù)機關(guān)的理解和認可，有時候一些再合理合法的稅務(wù)籌劃方案，也可能由于得不到稅務(wù)機關(guān)的認可而完全無用；再比如企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生違法行為，通過溝通也可以使得稅務(wù)機關(guān)按最低標準處罰，從而最大程度減少損失。

（四）發(fā)展戰(zhàn)略因素

很多的稅務(wù)籌劃是建立在對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的預(yù)期上的，往往是一種事前稅收安排。不同的發(fā)展戰(zhàn)略安排下，會導(dǎo)致不同的財務(wù)目標、財務(wù)方案和財務(wù)后果，從而可以選擇不同的稅務(wù)籌劃模式方案，比方說如果企業(yè)是采取擴大投資的發(fā)展戰(zhàn)略，稅務(wù)籌劃方案主要應(yīng)立足于投資領(lǐng)域，如果企業(yè)是采取兼并收購戰(zhàn)略進行擴張，則主要應(yīng)針對并購重組行為設(shè)計稅務(wù)籌劃方案，因此，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是影響企業(yè)稅務(wù)籌劃成敗和成效的一個重要因素。

（五）實施因素

稅務(wù)籌劃方案的實施不局限于管理層和財務(wù)部門，很多情況下還要求其他部門的參與，包括銷售部門、采購部門、生產(chǎn)部門、研發(fā)部門、人事行政部門甚至全體員工等，成功地實現(xiàn)稅務(wù)籌劃有時需要企業(yè)整個層面共同努力。稅務(wù)籌劃方案往往是事先設(shè)計安排的，而企業(yè)未來的經(jīng)營情況并不一定如我們事前所料，這就需要進行有效的后續(xù)跟蹤管理，以便能及時取得準確的信息以調(diào)整籌劃方案，糾正籌劃方案在執(zhí)行中的偏差，避免稅務(wù)籌劃方案的失敗，這也有賴于各層、各部門的信息反饋。另一方面，如果稅務(wù)籌劃方案得不到相關(guān)部門和相關(guān)人員的支持和認可，在實施過程中得不到他們的配合，就會影響到整個方案的具體執(zhí)行，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的失敗。

（六）經(jīng)濟環(huán)境因素

企業(yè)稅務(wù)籌劃與經(jīng)濟環(huán)境因素(如宏觀經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟政策、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和策略等)息息相關(guān)，經(jīng)濟環(huán)境為稅務(wù)籌劃提供了條件和可行性空間。比如說只有當(dāng)物價下行、宏觀經(jīng)濟不景氣時我們采取先進先出的存貨計價方法進行稅務(wù)籌劃才能取得效果；只有當(dāng)一國的會計政策允許企業(yè)實行加速折舊才能采取加速折價法來實現(xiàn)延期納稅的稅務(wù)籌劃；只有當(dāng)企業(yè)實行信用銷售策略才可能有壞賬存在，也才能通過選擇壞賬準備金政策實現(xiàn)稅務(wù)籌劃等等?？傊?，各種宏觀和微觀的經(jīng)濟環(huán)境因素對稅務(wù)籌劃方案有著不可忽視的影響，企業(yè)應(yīng)充分預(yù)料和判斷經(jīng)濟環(huán)境因素對企業(yè)現(xiàn)實的和潛在的影響，并把握好整個行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和趨勢，為設(shè)計科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案提供參考。

五、會計政策選擇中稅務(wù)籌劃的空間

根據(jù)會計制度規(guī)定，我國企業(yè)現(xiàn)行的會計政策可分為兩大類：一類是強制性會計政策，比如會計期間的劃分、記賬方法以及會計基本核算原則等。這一類會計政策不屬于稅務(wù)籌劃的范圍，是因為這些會計政策都是企業(yè)必須遵守的，并沒有選擇的權(quán)利。另一類是可選擇的會計政策。包括：①壞賬準備的計提方法和計提比例等，可由企業(yè)自行確定。②固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法;固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值可根據(jù)具體情況確定。③企業(yè)存貨計價方法可以采用選擇先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。④存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值準備的提取數(shù)額由企業(yè)自行確定。⑤股權(quán)投資的核算可以采用成本法和權(quán)益法。⑥短期投資的期末計價方法采用成本與市價孰低計價時,可選擇總體計提、分類計提以及單項計提等方案。⑦所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法,在納稅影響會計法中可以選擇遞延法和債務(wù)法。

除上述的會計政策之外，可供選擇的會計政策還包括債券的溢價攤銷方法和外幣的折算方法等。但是需要引起注意的是其中部分政策和稅法的規(guī)定有不相符之處。下面我們將對固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法、長期股權(quán)投資核算方法以及資產(chǎn)減值準備四項會計政策的稅務(wù)籌劃進行較為詳細的分析，以促進對這類稅務(wù)籌劃方法的認識。

（一）固定資產(chǎn)折舊項目中的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，是企業(yè)成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的作用。在業(yè)務(wù)收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，則應(yīng)納稅所得額越少。

對于固定折舊項目而言，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的方面主要在于折舊方法、折舊年限和凈殘值率的選擇。根據(jù)現(xiàn)行的會計制度，企業(yè)常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法和加速折舊法。直線法包括平均年限法和工作量法，加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額法。在非減免稅期間，企業(yè)選擇加速折舊法可以將固定資產(chǎn)折舊提前扣除，遞延納稅，相當(dāng)依法獲得國家的一筆無息貸款。在減免稅期間，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)采用直線法，將固定資產(chǎn)折舊后移減少納稅。同樣，企業(yè)也可在折舊年限和凈殘值率上進行籌劃。雖然企業(yè)財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限作了分類規(guī)定，但仍然存在選擇的空間。對于沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)則可盡量選擇較短的年限，爭取盡快提取完資產(chǎn)折舊額，減輕企業(yè)當(dāng)前稅負。這一般情況下，企業(yè)會選擇最短的折舊年限和較小的凈殘值率，以達到增加折舊額降低企業(yè)稅負的目的。當(dāng)然在上述范圍內(nèi)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹、資金時間價值、法律規(guī)定等因素，綜合全面地進行折舊項目的籌劃。

（二）存貨計價方法中的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出的存貨既可以按計劃成本也可以按實際成本計價。其中實際成本計價方法包括先進先出法、個別計價法、后進先出法、加權(quán)平均法以及移動平均法。但是值得注意的是，由于后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)的情況而被稅法和新會計準則所取消，所以企業(yè)在實際應(yīng)用中和稅務(wù)籌劃中應(yīng)避免使用后進先出法。

一般而言，在物價持續(xù)下降時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法，可以使得本期耗用或發(fā)出的存貨成本相對較高，當(dāng)期利潤隨之減少，企業(yè)所得稅負也得以減輕。在物價持續(xù)上漲時，企業(yè)采用個別計價方法，同樣可以達到相同的效果。當(dāng)物價漲落幅度較大時，企業(yè)應(yīng)采取采用移動加權(quán)平均法；而當(dāng)物價比較平穩(wěn)，漲落幅度較小時，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法以便均衡資金調(diào)度。

當(dāng)然企業(yè)是否處于稅收減免期，存貨的盤存方法等都是企業(yè)進行存貨計價方法的稅務(wù)籌劃時應(yīng)當(dāng)考慮的因素，如果只注重一種因素而輕視另一種，往往會導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的決策。

（三）長期股權(quán)投資核算方法中的稅務(wù)籌劃

依照企業(yè)會計制度，企業(yè)的長期股權(quán)投資核算可以采用成本法或者權(quán)益法，具體采用哪一種則取決于投資企業(yè)對被投資企業(yè)控制權(quán)大小以及投資占被投資企業(yè)比重高低。一般來說，在進行長期股權(quán)投資核算方法選擇的稅務(wù)籌劃時，企業(yè)應(yīng)考慮的因素有：首先是被投資企業(yè)自身財務(wù)經(jīng)營情況。如果被投資企業(yè)先虧損后盈利，則投資企業(yè)則應(yīng)當(dāng)選用權(quán)益法，而如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則應(yīng)選用成本法。其次是被投資單位做出的股利分配政策。投資企業(yè)如果采用成本法核算，則可以將由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅；而按權(quán)益法核算的投資企業(yè)則不能規(guī)避投資收益應(yīng)納的稅額。因此企業(yè)的會計政策選擇同樣也受到被投資企業(yè)是否每年度都分配股利的影響。

（四）資產(chǎn)減值準備中的稅務(wù)籌劃

按照《企業(yè)會計制度》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹慎性的原則，在每年年度終了或者固定時期對各項資產(chǎn)進行減值測試，在符合條件的情況下，針對資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生的減值提取資產(chǎn)減值準備，其中包括存貨跌價準備、壞賬準備、長期投資減值準備、短期投資跌價準備、無形資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備和委托貸款減值準備共八個項目。但按照稅法規(guī)定，并不是所有的準備金都能在稅前扣除。目前，只有壞賬準備金、商品削價準備金、金融企業(yè)的呆壞賬準備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除，短期投資跌價準備金、存貨跌價準備金、風(fēng)險準備基金、長期投資減值準備金和國家稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，在計算應(yīng)納稅所得額時均不準扣除。因此企業(yè)應(yīng)盡量增大這三項準備金的數(shù)額，以降低稅負。同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)熟悉計提這三項準備金的相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定范圍內(nèi)稅務(wù)籌劃。

此外，會計政策選擇的稅務(wù)籌劃還包括很多方面。但應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)重視的是，國家頒布的會計制度和稅法一直在改變之中。企業(yè)所做的會計政策選擇的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)規(guī)定的變化而變化，不違法性是稅務(wù)籌劃的根本原則的其中之一。

六、會計政策選擇中稅務(wù)籌劃的小結(jié)

稅務(wù)籌劃的方式很多，比較常見的稅務(wù)籌劃方式有利用稅收優(yōu)惠政策法、遞延納稅法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法以及會計政策選擇籌劃法等。在現(xiàn)實生活中，企業(yè)也經(jīng)常綜合使用各種稅務(wù)籌劃方式。但是會計政策選擇的稅務(wù)籌劃方式和其他方式的稅務(wù)籌劃在一定程度上還是有差別的，具體體現(xiàn)在途經(jīng)上的不一致。以會計政策選擇的稅務(wù)籌劃僅僅是指企業(yè)通過對不同會計政策選擇其中一種以謀求最優(yōu)納稅，達到稅后收益最大化目標的財務(wù)行為。其他稅收籌劃活動則往往要通過對企業(yè)的投資活動、籌資活動以及經(jīng)營活動等進行調(diào)整，比如企業(yè)經(jīng)營決策的稅收籌劃需要改變企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營方式，具體選擇自營、聯(lián)營還是代理經(jīng)營等。

基于會計政策選擇的稅務(wù)籌劃一般不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。該方式以既定的經(jīng)濟活動為前提的，通過改變核算方式達到籌劃的目的。而其他的稅務(wù)籌劃手段一般需要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動做相應(yīng)的調(diào)整。相比較之下，以會計政策選擇為基礎(chǔ)的稅務(wù)籌劃方式受到的約束條件少，成本低，從而對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動影響小，更易于實施和操作。