新常態(tài)下國(guó)際稅收研究的路徑

高敏

在全球經(jīng)濟(jì)深度調(diào)整的國(guó)際環(huán)境下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也進(jìn)行著關(guān)聯(lián)性的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)。因此，國(guó)際稅收理論的研究應(yīng)當(dāng)站在國(guó)家的高度，圍繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，緊密跟蹤國(guó)際經(jīng)濟(jì)及國(guó)際稅收的變化，不斷探索符合我國(guó)發(fā)展利益的國(guó)際稅收新的觀點(diǎn)、理論、制度和措施。

一、國(guó)際稅收研究的趨勢(shì)

國(guó)際稅收伴隨著全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，走過(guò)了近百年的歷史。我國(guó)的國(guó)際稅收理論研究也伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革開(kāi)放的需要不斷發(fā)展。習(xí)近平總書記針對(duì)國(guó)際稅收問(wèn)題，于2014年澳大利亞G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上專門指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)際提高稅收征管能力。”中國(guó)政府積極倡導(dǎo)全球經(jīng)濟(jì)共同治理，參與和影響國(guó)際稅收規(guī)則的變革，提出體現(xiàn)公平與共享的國(guó)際稅收的新理念、新倡議，與國(guó)際社會(huì)平等商議共同制定國(guó)際稅收新制度。世界經(jīng)濟(jì)的全球化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的常態(tài)化，是國(guó)際稅收研究的時(shí)代背景和基點(diǎn)。

縱觀我國(guó)的國(guó)際稅收理論研究的道路，從改革開(kāi)放初期的介紹、遵從世界貿(mào)易規(guī)則，到當(dāng)下參與國(guó)際稅收“游戲規(guī)則”的討論，始終貫穿著與國(guó)際稅收接軌。從借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)國(guó)際稅收經(jīng)驗(yàn)，招商引資，引導(dǎo)中國(guó)企業(yè)“走出去”，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)等。包括調(diào)動(dòng)中央和地方政府兩方面的積極性上實(shí)行分稅制改革20年來(lái)，我國(guó)地方稅體系日趨形成，對(duì)促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高度開(kāi)放不僅促進(jìn)了本國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)的融合，而且極大地促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，我國(guó)為世界經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的成果，卻沒(méi)有獲得公平的共享，企業(yè)利益和國(guó)家利益受到侵害。其主要原因除了國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易規(guī)則不公平，就是我國(guó)缺乏國(guó)際稅收的制度制定權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。

應(yīng)該看到，國(guó)際稅收研究未受到應(yīng)有的重視，總體上是被動(dòng)的應(yīng)對(duì)，研究的層次和水平不高。當(dāng)前國(guó)際稅收研究的現(xiàn)狀是：題目大而多，內(nèi)容翔實(shí)少；引用照搬多，創(chuàng)新辦法少；提出原則多，問(wèn)題解決少。主要原因是：對(duì)國(guó)際稅收的規(guī)則和問(wèn)題缺乏深刻的把握與分析，對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)及國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀不了解，稅收思維仍舊是傳統(tǒng)的習(xí)慣方式。稅收觀念的固化使國(guó)際稅收研究難以形成良好的氛圍，再則是受制于國(guó)際稅收信息匱乏，國(guó)際稅收專業(yè)知識(shí)和專業(yè)人才的缺乏，國(guó)際稅收研究缺乏基本的條件。

二、國(guó)際稅收研究的方向

在國(guó)際稅收規(guī)則重塑的大背景下，表現(xiàn)出四個(gè)方面的新動(dòng)向。首先，在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益方面，發(fā)展中國(guó)家要求本國(guó)的利益與發(fā)達(dá)國(guó)家的利益得到同等的尊重與維護(hù)。以中國(guó)、印度為代表的發(fā)展中國(guó)家更關(guān)注的所得來(lái)源國(guó)的稅基侵蝕問(wèn)題，發(fā)展中國(guó)家稅基侵蝕問(wèn)題已經(jīng)融入到發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)注的稅收流失問(wèn)題的討論之中，反避稅的重點(diǎn)從避免“雙重征稅”到避免“雙重不征稅”的轉(zhuǎn)變等，發(fā)達(dá)國(guó)家壟斷國(guó)際稅收規(guī)則制定權(quán)和國(guó)際稅收權(quán)益的體制不復(fù)存在。其次，在國(guó)際稅收合作方面，從務(wù)虛的理論指導(dǎo)向?qū)嶓w的稅制協(xié)調(diào)方向轉(zhuǎn)變。過(guò)去以“稅收協(xié)定范本”進(jìn)行理論式指導(dǎo)，現(xiàn)在重視和推行《多邊征管互助公約》、“xx行動(dòng)計(jì)劃”，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)相互依賴、國(guó)際稅收相互協(xié)調(diào)、配合。第三，在稅收分配原則方面，開(kāi)始關(guān)注實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)并重。虛擬經(jīng)濟(jì)以無(wú)形資產(chǎn)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展為標(biāo)志，互聯(lián)網(wǎng)顛覆式地改變企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)方式，并不斷地產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)。虛擬經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)行為因不受國(guó)界的限制，引申出稅收管轄權(quán)問(wèn)題，生產(chǎn)地與所得來(lái)源地相結(jié)合的研究在考慮的范圍。第四，在國(guó)際稅收制度方面，重視吸引資本輸入與資本輸出并舉。這是世界貿(mào)易發(fā)展的共識(shí)，更是新常態(tài)下我國(guó)選擇經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路。隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)家間的合作會(huì)極大地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)國(guó)際的深度融合，經(jīng)營(yíng)的資本、主體、方式和成果更加國(guó)際化，由此而產(chǎn)生的利益的分配也會(huì)更加國(guó)際化，國(guó)際稅收的博弈隨之?dāng)U大和頻繁。在稅源日趨國(guó)際化的新常態(tài)下，我國(guó)稅收制度的布局應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收，加快推進(jìn)新一輪稅收制度的改革，研究制定符合我國(guó)發(fā)展利益的國(guó)際稅收制度。

國(guó)際稅收研究要以新常態(tài)下出現(xiàn)的新問(wèn)題為研究對(duì)象，認(rèn)真把握國(guó)家發(fā)展的戰(zhàn)略和方針，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，開(kāi)展針對(duì)性的國(guó)際稅收理論研究，實(shí)現(xiàn)新常態(tài)下國(guó)際稅收在理論上的新突破。著力收集有關(guān)國(guó)際稅收信息，拓展國(guó)際稅收研究的平臺(tái)，對(duì)世界發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的國(guó)際稅收管理的制度，進(jìn)行系統(tǒng)的分析比較，通過(guò)嚴(yán)密的論證，提出國(guó)際稅收新的概念、新的原則和新的制度體系。按照國(guó)家對(duì)國(guó)際稅收的統(tǒng)一部署抓落實(shí)，增強(qiáng)國(guó)際稅收管理組織的協(xié)調(diào)能力和創(chuàng)新活力，借鑒國(guó)際慣例和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新國(guó)際稅收信息資源共享和征管方式，將制度研究的成果轉(zhuǎn)化為稅收治理能力，形成現(xiàn)實(shí)的稅收經(jīng)濟(jì)效益。

黨的十八屆三中全會(huì)明確提出：“深化稅收制度改革，完善地方稅體系?！钡胤蕉愺w系是相對(duì)于中央稅體系而言的，包括地方稅制、稅收規(guī)模、征收管理、司法保障以及地方稅理論等要素。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度比較快的國(guó)家都有數(shù)據(jù)顯示，地方稅占比往往較高。不少國(guó)家研究我國(guó)改革開(kāi)放帶來(lái)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，重要一條就有充分地調(diào)動(dòng)了地方政府的積極性。地方稅體系的完善是新常態(tài)下國(guó)際稅收研究的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容，也是我國(guó)向國(guó)際稅收規(guī)則的重塑以及世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供的創(chuàng)新思路和經(jīng)驗(yàn)。

三、國(guó)際稅收研究的路徑

（一）國(guó)際稅收研究應(yīng)當(dāng)以國(guó)家利益為基點(diǎn)

國(guó)際稅收的實(shí)質(zhì)是國(guó)家主權(quán)和利益。國(guó)際稅收研究者應(yīng)當(dāng)面對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜多變博弈加劇，為國(guó)而謀，精深研究，推出成果。第一，抓住當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式、格局、治理規(guī)則變化的機(jī)遇。國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局的變化催生國(guó)際稅收規(guī)則的改革，為我國(guó)提供了參與制定國(guó)際稅收規(guī)則的機(jī)遇。利用國(guó)際經(jīng)濟(jì)博弈變化的局勢(shì)，形成有利于新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家的國(guó)際稅收規(guī)則，對(duì)于增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際社會(huì)的稅收話語(yǔ)權(quán)和國(guó)際影響力，維護(hù)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)具有重大意義。稅源日趨國(guó)際化既“倒逼”國(guó)內(nèi)稅法調(diào)整，同時(shí)也提供了完善我國(guó)稅收制度的機(jī)遇。第二，善于利用國(guó)際稅收的基本原則，尋求與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體平等的稅收權(quán)利。國(guó)際稅收的規(guī)則是世界各國(guó)在經(jīng)濟(jì)交換中必須遵循稅收國(guó)際法，國(guó)際稅收研究要借用國(guó)際稅收的基本原則和發(fā)達(dá)國(guó)家稅收特權(quán)，堅(jiān)持對(duì)等共享的原則，提出我國(guó)的國(guó)際稅收觀點(diǎn)和主張，改變不平等的國(guó)際稅收規(guī)定。第三，要注重創(chuàng)新，增強(qiáng)實(shí)踐性。針對(duì)新常態(tài)的需求，勇于探索、善于創(chuàng)新，敢于實(shí)踐、實(shí)事求是地提出一些新理論、新觀點(diǎn)、新機(jī)制，有效解決我國(guó)在涉外稅收征管中存在的矛盾和問(wèn)題。

（二）國(guó)際稅收研究應(yīng)當(dāng)以國(guó)家戰(zhàn)略為指導(dǎo)

國(guó)際稅收的博弈實(shí)質(zhì)是國(guó)家的博弈。美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬在2015年國(guó)情咨文中說(shuō)：“中國(guó)正在給世界上增速最快的地區(qū)確立規(guī)則，我們?yōu)槭裁匆屵@一切發(fā)生？我們應(yīng)該來(lái)定義游戲規(guī)則?！眹?guó)際稅收研究就是要改變發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體國(guó)家壟斷國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)的形狀，制定符合我國(guó)發(fā)展利益的國(guó)際稅收新規(guī)則。當(dāng)前，我國(guó)正在進(jìn)行深化經(jīng)濟(jì)體制的改革，改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，適當(dāng)減緩經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，形成經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展的新常態(tài)，以國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)和引領(lǐng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提出世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新主張、新規(guī)劃，提供資金、技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際稅收研究必須以國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，研究在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式改變的新常態(tài)下，國(guó)際稅收的新特點(diǎn)及應(yīng)對(duì)的新舉措。

（三）國(guó)際稅收研究應(yīng)當(dāng)以稅收征管為根本

國(guó)際稅收的研究必須緊密地契合稅收征管的現(xiàn)實(shí)，真正掌握真實(shí)有價(jià)值的信息資料，找準(zhǔn)國(guó)際稅收征管中存在的重大的、突出的和普遍的問(wèn)題，深刻地分析這些問(wèn)題產(chǎn)生的根源，進(jìn)而針對(duì)性地提出有理論指導(dǎo)依據(jù)、有執(zhí)行制度體系、切實(shí)可行的解決方案。為要達(dá)到這種效果，研究國(guó)際稅收要拓寬視野，要掌握國(guó)際稅收在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體國(guó)家的征管通行做法，相關(guān)問(wèn)題研究的最新國(guó)際動(dòng)態(tài)和成果。稅務(wù)部門開(kāi)展的研究還應(yīng)當(dāng)充分地利用社會(huì)專業(yè)研究資源，與科研部門、高等教育部門協(xié)同研究，借助其信息資源和人才優(yōu)勢(shì)，提升國(guó)際稅收研究的理論性和實(shí)證性。積極促成國(guó)際稅收研究的成果轉(zhuǎn)化為稅收征管的執(zhí)行規(guī)則，提高我國(guó)在國(guó)際稅收中的話語(yǔ)權(quán)和治理力，建立符合中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的國(guó)際稅收征管體制。

（四）國(guó)際稅收研究應(yīng)當(dāng)重視完善地方稅體系

十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出：“必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性?！币虼?，完善我國(guó)的地方稅體系，應(yīng)圍繞上述要求進(jìn)行研究，建成具有中國(guó)特色的收入穩(wěn)定、法制健全、稅種完整、稅費(fèi)規(guī)范、征管協(xié)調(diào)的地方稅體系。借鑒多數(shù)法制國(guó)家稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在憲法之下，設(shè)立一部對(duì)各單行稅法起統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)、制約、協(xié)調(diào)作用的稅收基本法。參考世界國(guó)際稅收理論研究的成果，新常態(tài)下完善地方稅體系的研究：一是按照財(cái)權(quán)事權(quán)匹配的原則，以“明事權(quán)、給財(cái)權(quán)”為方向，建立穩(wěn)定地方稅的收入體系；二是按照調(diào)動(dòng)兩個(gè)積極性的原則，以“嚴(yán)法定、提層次”為保障，建立健全地方稅的法律體系；三是按照兩個(gè)“總體穩(wěn)定”的原則，以“抓重點(diǎn)、培主稅”為目標(biāo)，建立完整地方稅的稅種體系；四是按照稅費(fèi)配套聯(lián)動(dòng)改革的原則，以“清規(guī)費(fèi)、立稅收”為指導(dǎo)，建立規(guī)范地方的稅費(fèi)體系；五是按照有利稅源控管原則，以“界職責(zé)、強(qiáng)配合”為重點(diǎn)，建立協(xié)調(diào)地方稅收的征管體系。