“營(yíng)改增”后須強(qiáng)化公路貨運(yùn)業(yè)的稅收征管

自2012年12月1日“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)正式納入國(guó)稅征管范圍內(nèi)。2014年，隨州市國(guó)稅局所轄公路貨運(yùn)行業(yè)納稅人共有1161戶，共入庫(kù)增值稅1975萬(wàn)元，其中：一般納稅人60戶，入庫(kù)增值稅1564萬(wàn)元，稅負(fù)率4.58%，比“營(yíng)改增”之前上升1.58個(gè)百分點(diǎn)；小規(guī)模納稅人1101戶，其中：企業(yè)103戶，個(gè)體運(yùn)輸戶998戶（含臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶），共入庫(kù)增值稅411萬(wàn)元。一般納稅人中有32戶經(jīng)營(yíng)轎車(chē)運(yùn)輸，28戶經(jīng)營(yíng)貨運(yùn)，這些運(yùn)輸車(chē)輛除自有外，部分為租賃車(chē)輛。從“營(yíng)改增”后運(yùn)行情況來(lái)看，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)普遍下降甚至免征，但一般納稅人的稅負(fù)普遍呈現(xiàn)上升現(xiàn)象。

一、公路貨運(yùn)業(yè)稅收征管中存在的主要問(wèn)題

(一)個(gè)體戶籍難控管，漏洞較多。據(jù)調(diào)查，隨州市現(xiàn)有從事貨物交通運(yùn)輸?shù)钠?chē)5272輛。2014年，全市3109輛貨車(chē)在市交管部門(mén)辦理了營(yíng)運(yùn)證，但只有33家運(yùn)輸企業(yè)、88家個(gè)體戶在稅務(wù)部門(mén)辦理了稅務(wù)登記，營(yíng)運(yùn)車(chē)輛存在漏管問(wèn)題。究其原因，一是有1000多輛客貨車(chē)常在廣東、福建、河南、四川等地經(jīng)營(yíng)；有500多輛客貨車(chē)采取發(fā)包、掛靠、租賃形式，依托外縣（市）物流（運(yùn)輸）公司營(yíng)運(yùn)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)需跨區(qū)核查營(yíng)運(yùn)合同、經(jīng)營(yíng)時(shí)間等資料，因取證難導(dǎo)致納稅主體難以界定。二是市內(nèi)1000多輛營(yíng)運(yùn)車(chē)分散在全市17個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)391個(gè)村，僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有征管力量，根本無(wú)法做到徹底巡查到位。三是部分無(wú)營(yíng)運(yùn)證的“黑車(chē)”，客觀上存在著長(zhǎng)期無(wú)照經(jīng)營(yíng)、未得到查處的狀況。

（二）企業(yè)稅負(fù)難公平，苦樂(lè)不均。近年來(lái)，地方政府為增加本級(jí)一般性預(yù)算收入，壯大地方財(cái)力，大多采取招商引資的方式，吸引外地物流企業(yè)落戶本地，出臺(tái)了超稅負(fù)返還的稅收優(yōu)惠政策，即：外地物流企業(yè)平常按章納稅，到當(dāng)年底年度核算后，如稅負(fù)率超過(guò)3%部分，則對(duì)超過(guò)部分按70%或100%全額返還。如此一來(lái)，雖然極大地鼓舞了外地物流企業(yè)在本地納稅的積極性，但本土運(yùn)輸企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠政策，造成了新的稅負(fù)不公平。

（三）征管手段難奏效，流失嚴(yán)重。在個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶的稅收征管中，以票控稅、雙定征收、實(shí)地稽核等方法均是常用的管理手段。但是，這些手段都存在一定的局限性。個(gè)體貨運(yùn)業(yè)戶主要從事零散貨運(yùn)業(yè)務(wù)，基本上不需要開(kāi)具發(fā)票，即使需要發(fā)票，也可以其它有證戶的名義到辦稅服務(wù)廳代開(kāi)，發(fā)票的控稅作用有限，只能管住需要發(fā)票部分的收入。采取定期定額征收方式的納稅人，由于業(yè)戶的起運(yùn)地、到達(dá)地不固定、流動(dòng)性強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不易取得收入證據(jù)材料，核定的稅收定額畸輕,導(dǎo)致95%以上的個(gè)體貨運(yùn)業(yè)戶被納入增值稅起征點(diǎn)以下進(jìn)行管理。同時(shí)，大量車(chē)輛或滯留于貨場(chǎng)、或流動(dòng)于路網(wǎng)，稅務(wù)人員進(jìn)行稅收檢查時(shí)，沒(méi)有上路檢查權(quán)，如果車(chē)主不配合，稅務(wù)人員只能望車(chē)興嘆。

（四）綜合治稅難推進(jìn)，力度不夠。車(chē)輛的生產(chǎn)銷(xiāo)售、上牌入籍、營(yíng)運(yùn)超載等環(huán)節(jié)，分別由國(guó)稅、公安、交通等部門(mén)負(fù)責(zé)，但各部門(mén)只有“獨(dú)角戲”，沒(méi)有“大合唱”。目前，國(guó)稅機(jī)關(guān)無(wú)交通運(yùn)輸專(zhuān)業(yè)管理機(jī)構(gòu)，增事不增人,難以對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收實(shí)施有效管理；公安部門(mén)管理車(chē)輛上牌入籍、年審年檢等，但由于收入無(wú)法核定、代征手續(xù)費(fèi)偏低等原因，公安部門(mén)不愿意代征稅款；交通部門(mén)管理著營(yíng)運(yùn)線路審批、路網(wǎng)查超、高速收費(fèi)等事務(wù)，但這些管理信息尚未形成固定渠道傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息管稅。

（五）企業(yè)核算難管理，亟待規(guī)范。一是財(cái)務(wù)核算難度增加。由于原營(yíng)業(yè)稅按3%稅率依率計(jì)征稅款，企業(yè)核算相對(duì)較簡(jiǎn)單，而“營(yíng)改增”后，企業(yè)相應(yīng)要設(shè)立稅款核算類(lèi)賬戶，核算相對(duì)復(fù)雜，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)人員核算難度。二是企業(yè)稅負(fù)上升的誘因。客觀上存在的稅負(fù)上升，使企業(yè)有降低稅負(fù)和少繳稅款的動(dòng)因，而在財(cái)務(wù)上采取少計(jì)收入、多計(jì)抵扣等手段偷逃稅款。三是總部經(jīng)濟(jì)的原因。由于招商引資、外地企業(yè)異地落戶這一現(xiàn)象，使得稅收管理員的實(shí)時(shí)巡查極不方便，難以掌握其具體經(jīng)營(yíng)情況，僅能“就賬查賬”，有的甚至連財(cái)務(wù)情況都看不到，從而可能發(fā)生虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票現(xiàn)象或者稅收流失及其它稅收違法行為。

二、強(qiáng)化公路貨運(yùn)業(yè)稅收征管的對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)部門(mén)配合協(xié)作，實(shí)現(xiàn)齊抓共管。一是要在戶籍管理上聯(lián)動(dòng)。建議由政府牽頭，公安、工商、交通、農(nóng)機(jī)、保險(xiǎn)、稅務(wù)等部門(mén)參與，開(kāi)展一次車(chē)輛基本情況的調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，分類(lèi)排隊(duì)，及時(shí)界定納稅主體。對(duì)在區(qū)域內(nèi)經(jīng)營(yíng)的納稅人，通過(guò)鎮(zhèn)村干部提醒、國(guó)稅人員督促等方式，為納稅人辦理稅務(wù)登記；對(duì)長(zhǎng)期駐外經(jīng)營(yíng)的納稅人，國(guó)稅機(jī)關(guān)可督促納稅人辦理《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》，返回本地申報(bào)納稅。就長(zhǎng)期的稅收管理來(lái)說(shuō)，則可借鑒國(guó)家推廣實(shí)行的“三證聯(lián)辦”機(jī)制，對(duì)貨運(yùn)車(chē)輛的戶籍管理也實(shí)行“四證聯(lián)辦”，即將公安部門(mén)的行車(chē)證、交通部門(mén)的營(yíng)運(yùn)證、稅務(wù)部門(mén)的車(chē)購(gòu)稅繳稅證、稅務(wù)登記證等四證聯(lián)合辦理，實(shí)現(xiàn)車(chē)輛信息共享，借此管住車(chē)輛戶籍。如果與公安部門(mén)的聯(lián)合辦證有難度，最次也應(yīng)與交通部門(mén)的營(yíng)運(yùn)證進(jìn)行聯(lián)辦。二是要在信息共享上聯(lián)動(dòng)。建議由政府牽頭，交通運(yùn)輸、高速收費(fèi)等部門(mén)配合，定期向國(guó)稅機(jī)關(guān)傳遞車(chē)輛營(yíng)運(yùn)線路、行駛里程、貨物載運(yùn)等信息，國(guó)稅機(jī)關(guān)利用這些信息核定車(chē)主稅收定額。三是要在征收稅款上聯(lián)動(dòng)。與交通部門(mén)、交警部門(mén)聯(lián)合辦公，實(shí)行“先稅后證”、“先稅后審”，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)納稅、不能提供完稅證明的，交管、交警部門(mén)對(duì)車(chē)主營(yíng)運(yùn)證、行車(chē)證不予年檢年審。

（二）加強(qiáng)稅政宣傳輔導(dǎo)，確保改革受益?！盃I(yíng)改增”主要目的之一，就是要為推動(dòng)中小型物流企業(yè)的發(fā)展，為此，一是加強(qiáng)稅法宣傳。針對(duì)車(chē)主無(wú)固定場(chǎng)所、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，利用各種現(xiàn)代媒體或媒介，定期宣傳解讀稅收政策，幫助納稅人掌握各項(xiàng)稅收政策。二是完善網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳功能。以網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳為平臺(tái)，使納稅人無(wú)論身處何地都能通過(guò)手機(jī)、電腦等終端上網(wǎng)，即時(shí)辦結(jié)納稅申報(bào)、抄報(bào)稅、認(rèn)證、發(fā)票開(kāi)具等業(yè)務(wù)，減少駐外及偏遠(yuǎn)地區(qū)納稅人往返的時(shí)間成本和財(cái)務(wù)成本。三是開(kāi)展個(gè)性化納稅服務(wù)和輔導(dǎo)。組織稅務(wù)人員深入“營(yíng)改增”企業(yè)，針對(duì)不同情況開(kāi)展個(gè)性化納稅服務(wù)，輔導(dǎo)“營(yíng)改增”交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，做到統(tǒng)一抵扣，應(yīng)扣盡扣，確?！盃I(yíng)改增”企業(yè)改革受益。

（三）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，確保真實(shí)有效。對(duì)“營(yíng)改增”一般納稅人企業(yè)，一是要求企業(yè)健全財(cái)務(wù)核算，完善財(cái)務(wù)核算所涉及的賬簿和原始憑證，完備營(yíng)運(yùn)車(chē)輛專(zhuān)用發(fā)票、用油專(zhuān)用發(fā)票、租賃車(chē)輛協(xié)議、車(chē)輛通行費(fèi)發(fā)票、司機(jī)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單及相應(yīng)銀行付款回單，與托運(yùn)方的運(yùn)輸結(jié)算對(duì)賬單及運(yùn)輸單。二是要求企業(yè)建立運(yùn)輸單和對(duì)賬單備案制，所有單據(jù)必須裝訂成冊(cè)，以便備查。三是建立開(kāi)具和接受增值稅專(zhuān)用發(fā)票預(yù)警機(jī)制。對(duì)運(yùn)營(yíng)能力實(shí)行總量控制，核定單臺(tái)車(chē)輛月最高營(yíng)運(yùn)收入，必須明白準(zhǔn)確。四是建立季度巡查制度，實(shí)現(xiàn)“四必看”：一看油耗比，二看運(yùn)營(yíng)能力，三看運(yùn)費(fèi)收款率，四看運(yùn)輸單和對(duì)賬單，從而確定賬目是否真實(shí)有效。

（四）探索行業(yè)管理方法，避免稅收流失。一是要設(shè)置專(zhuān)業(yè)化的管理機(jī)構(gòu)。在市（州）國(guó)稅局下設(shè)車(chē)輛稅收管理分局，調(diào)配充實(shí)力量,實(shí)現(xiàn)車(chē)輛生產(chǎn)、銷(xiāo)售、購(gòu)置、營(yíng)運(yùn)等環(huán)節(jié)車(chē)購(gòu)稅和增值稅“一條龍”管理。二是要探索專(zhuān)業(yè)化的管理手段。推行“車(chē)油雙控”管理經(jīng)驗(yàn)，即：核定單臺(tái)車(chē)輛單月最高運(yùn)輸耗油量，最高耗油量可營(yíng)收多少運(yùn)營(yíng)收入。通過(guò)“車(chē)油雙控”有效防止企業(yè)代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票行為的產(chǎn)生，有效防止少計(jì)收入、多抵扣的行為。加強(qiáng)與石油銷(xiāo)售單位的合作，有效控管運(yùn)輸企業(yè)的用油情況。借鑒地稅部門(mén)“以票控稅”經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與財(cái)政、地稅在運(yùn)輸發(fā)票管理上的合作，推廣用票面，嚴(yán)格代開(kāi)發(fā)票管理,定期在受票單位開(kāi)展發(fā)票檢查，嚴(yán)厲打擊使用假發(fā)票等違法行為。三是針對(duì)個(gè)體運(yùn)輸戶，全面推行代征代扣制度。出臺(tái)政策或法規(guī)，將支付運(yùn)費(fèi)人列為法定代征代扣人，明確代征單位的權(quán)利和義務(wù)，開(kāi)展信息比對(duì)，加強(qiáng)源頭控管，降低稅收流失率。四是針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，探索建立行業(yè)管理方法。借助企業(yè)臺(tái)賬、運(yùn)單、GPS管理系統(tǒng)等，統(tǒng)計(jì)汽車(chē)運(yùn)輸里程與運(yùn)輸總量，建立納稅評(píng)估模型估算其運(yùn)營(yíng)收入，定期發(fā)布單臺(tái)車(chē)輛稅負(fù)預(yù)警值，對(duì)偏離預(yù)警值的車(chē)主實(shí)行重點(diǎn)納稅評(píng)估。針對(duì)營(yíng)改增企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況的各項(xiàng)指標(biāo)，探索建立行業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控參數(shù)，有效了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況和監(jiān)控異常情況，切實(shí)避免虛開(kāi)專(zhuān)票情況。

（五）建議取消稅收返還，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。“營(yíng)改增”超稅負(fù)返還政策只是解決企業(yè)稅負(fù)過(guò)高的緩沖之策，并不能從根本上解決企業(yè)稅負(fù)過(guò)高的問(wèn)題。同時(shí)，這一政策還會(huì)使不能享受這一政策、及稅負(fù)增加的納稅人，認(rèn)為在政策及待遇上不夠公平，稅源也會(huì)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)移，將會(huì)出現(xiàn)新的政策“洼地”，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)不公平，建議取消甚至嚴(yán)禁“營(yíng)改增”超稅負(fù)返還政策，以利于市場(chǎng)公平，使貨運(yùn)業(yè)“營(yíng)改增”納稅人真正地在市場(chǎng)和稅收環(huán)境中適應(yīng)改革。