企業(yè)分支機構(gòu)集中核算的問題及完善

馬力 李愛民

為了推進企業(yè)實行集約化經(jīng)營，大多數(shù)企業(yè)對分支機構(gòu)實現(xiàn)了由過去傳統(tǒng)的分級核算向總公司或分公司集中核算轉(zhuǎn)換，通過集中核算，一方面節(jié)約了財務(wù)資源，另一方面規(guī)范了會計核算，強化了會計監(jiān)督，提高了工作效率，防范了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。但企業(yè)在實施會計核算的進程中，還存在著諸多問題，這些問題在一定程度影響了財務(wù)核算應(yīng)有功能的發(fā)揮，一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。筆者就會計集中核算后存在的問題及原因，提出完善會計集中核算的相關(guān)措施。

一、會計集中核算存在的問題及原因

企業(yè)實行會計集中核算后，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的總體原則，將分支機構(gòu)的會計核算統(tǒng)一集中到二級公司或總公司，對分支機構(gòu)實行報賬制；在資金管理上實行“收支兩條線”的模式管理，從而加大了資金管控，防范了資金管理風(fēng)險；在預(yù)算管理上實行了全面預(yù)算管理體系。但作為一項公司財務(wù)管理體制的縱深改革，實施會計集中統(tǒng)一核算的進程，是一個日趨完善的過程，面臨著許多急需解決的問題。

（一）分支機構(gòu)的財務(wù)組織架構(gòu)有待進一步健全，財務(wù)人員配備有待進一步完善

實行會計核算集中的總公司，在會計集中核算的組織結(jié)構(gòu)上，只對二三級公司設(shè)有專門的部門，而基層公司沒有設(shè)立相應(yīng)的財務(wù)人員，即使設(shè)有專門的部門，配備有專門的人員，但其職責(zé)受到極大的控制，在管理權(quán)限仍是基層公司負責(zé)人負責(zé)，很多財務(wù)基礎(chǔ)性工作無法在部門管理下完成，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)無法有效收集。

諸如在營業(yè)收入資金的歸集上，雖強調(diào)實行收支兩條線的模式管理，但資金體外循環(huán)的情況時有發(fā)生，而且無法及時發(fā)現(xiàn)，由于沒有健全財務(wù)管理體制，沒有專門人員進行管理，導(dǎo)致資金管理的觸角無法有效延伸，執(zhí)行力大打折扣；諸如財務(wù)人員雖然從形式上實行上級部門委派制，但財務(wù)人員的人事管理、工資考核仍由分支機構(gòu)管控，人權(quán)與事權(quán)沒有高度統(tǒng)一，財務(wù)人員的利益在制度體系上沒有得到保障。

“八一”建軍節(jié)來臨之際，武漢市江夏區(qū)地稅局到武警武漢市支隊江夏區(qū)中隊進行了走訪慰問，為辛苦保衛(wèi)家園的武警戰(zhàn)士們送去節(jié)日的問候。

（圖／文：夏地辦）

（二）會計集中核算制度建立相對滯后，無法有效對業(yè)務(wù)經(jīng)營過程進行有效監(jiān)督

公司在實施會計集中核算時，對分支機構(gòu)實行報賬制，但由于在制度建立上沒有考慮不同區(qū)域的實際情況，分支機構(gòu)很多財務(wù)事項形成了核算的盲點，不但沒有起到應(yīng)有的反映、監(jiān)督的作用，而且造成會計信息失真，通過對過去國有企業(yè)小金庫治理查出的問題分析，很多問題是由于會計監(jiān)督不力造成的，這給企業(yè)財務(wù)管理帶來了較大的困難。

一是對分支機構(gòu)的核算沒有形成有效的管理辦法；二是會計集中核算對各分支機構(gòu)的財務(wù)職能沒有進行明確界定，導(dǎo)致責(zé)任不明、界限不清；三是企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新問題，反映滯后，原有的核算流程無法及時更新，造成部分會計數(shù)據(jù)失真。

（三）公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件與財務(wù)系統(tǒng)的軟件，有待進一步優(yōu)化與完善

總公司為了更好規(guī)范業(yè)務(wù)操作，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)延伸到各分支機構(gòu)，由于系統(tǒng)自身存在一個不斷完善的過程，對于業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作中發(fā)現(xiàn)的問題，基層公司無法完成，造成系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實際發(fā)生的數(shù)據(jù)存在差異，財務(wù)系統(tǒng)反映的數(shù)據(jù)也全部來自于業(yè)務(wù)系統(tǒng)，但對差異的數(shù)據(jù)，既沒有建立有效的數(shù)據(jù)反饋機制，又沒有形成系統(tǒng)的完善機制，往往形成手工數(shù)據(jù)較多，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間的差異在短期內(nèi)無法有效解決。

（四）會計集中核算的預(yù)算管理模式有待進一步改進，會計處理的時效性無法有效保障

企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時，由于沒有建立科學(xué)的預(yù)算編制體系，導(dǎo)致資源配置不合理。一是預(yù)算標準不科學(xué)，發(fā)達地區(qū)與不發(fā)達地區(qū)沒有進行嚴格區(qū)分，沒有考慮到各分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，造成預(yù)算與實際執(zhí)行差異大；二、會計事項處理的周期過長，發(fā)生的業(yè)務(wù)事項無法當期有效反映，影響基層公司的正常運轉(zhuǎn)。

（五）分支機構(gòu)會計核算集中后，稅收管理上存在著需要改進和銜接的問題

在稅收管理方面，實行會計集中核算后，雖然在核算是統(tǒng)一的，但各地由于稅源的不同，有的可以匯總繳納，有的需要就地納稅，同時時效與管理也有較高的要求，這些都需要根據(jù)不同公司的實際進行及時調(diào)整。

二、完善會計集中核算的措施

會計集中核算是公司加強財務(wù)管理，合理配置資源的一種有效途徑。如何化解會計集中核算面臨的問題，根據(jù)筆者的工作實踐，提出以下幾點對策與措施：

（一）因地制宜、實事求是，依據(jù)會計核算集中的總體原則，建立健全會計核算管理體制

實行會計核算集中制以后，要合理配備財務(wù)人員，建立與之相適應(yīng)的考核機制：一是要建立健全會計人員的選拔任用機制及分支機構(gòu)財務(wù)負責(zé)人的合理流動機制，要確保選會計人員有充分任職資格、要清正廉潔、敢于奉獻、有較強的溝通協(xié)調(diào)能力與較高的專業(yè)技能。二是要建立健全強有力的考核責(zé)任制，定期對會計人員的管理進行量化考核，充分調(diào)動財務(wù)人員的積極性，提高財務(wù)政策的執(zhí)行力。

（二）根據(jù)公司自身的管理現(xiàn)狀與會計集中核算水平，制定科學(xué)、合理的會計核算體系

筆者認為，會計集中核算過程，是一個漸進過程，重要的一點，在于準確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并有效對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算與監(jiān)督，在合理配置資源的前提下開展，要針對公司自身實際，擬定合理的會計集中核算流程與會計核算方法。一是根據(jù)公司自身的特點，對資金流及費用流的地方，要有具體流程、要有具體會計控制辦法，要有合理的崗位、要有強有力的考核，不能存在控制盲點。二是要根據(jù)公司自身的管理水平，合理確定基層公司總體核算流程，明確基層公司管控的主要內(nèi)容，包括原始資料的傳遞、資金的管理、稅收的申報與繳納等。三是明確會計核算集中程度與方式。四是針對會計集中核算出現(xiàn)的新問題，要有效的解決辦法，不能死搬教條。所有這些都應(yīng)在會計集中核算的實踐中不斷完善，不能采取一刀切的辦法。

（三）根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況，不斷完善公司的業(yè)務(wù)信息平臺

為應(yīng)對公司實行會計集中核算的新要求，應(yīng)從以下三個方面抓好對接。一是要不斷完善自身的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的特點，不斷開發(fā)更新后援業(yè)務(wù)支持平臺，將所有事項全部納入系統(tǒng)自動管理，將過去由會計人員人為監(jiān)控的信息，納入計算機自動監(jiān)控，減少會計控制盲點。二是建立切實的有效系統(tǒng)故障的解決辦法，目前，在所有的公司都存在業(yè)務(wù)系統(tǒng)在實踐中出現(xiàn)故障與問題，這些問題的出現(xiàn)，必須要有有效的解決辦法，要有緊急預(yù)案，要建立強有力的責(zé)任追究制度，確保在最短的時間內(nèi)化解基層公司在系統(tǒng)操作中出現(xiàn)的問題，減少系統(tǒng)數(shù)據(jù)差錯。三是要不斷優(yōu)化系統(tǒng)操作流程，精簡環(huán)節(jié)，不斷提高工作效率，程序的開發(fā)與應(yīng)用，要與基層公司的實踐與市場有機的結(jié)合起來，與自身的管理體系有機結(jié)合起來，切忌盲目的推行，提高系統(tǒng)運行的準確性，為會計集中核算提供更為準確詳實的數(shù)據(jù)，達到事半功倍的目的。

（四）要建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，合理配置資源，提高資源有效利用率

一是要建立科學(xué)的預(yù)算體系，明確總、分支機構(gòu)的預(yù)算管理權(quán)限。二是因地制宜，在考慮效益最大化的同時，合理確定預(yù)算編制標準與方法。三是加大預(yù)算執(zhí)行過程控制力度，合理做好適度的預(yù)算調(diào)整，提高辦事時效；四是要精簡審核環(huán)節(jié)，縮短基層公司報帳周期，做到會計事項處理日?；?。

總之，實行會計集中核算，是大型公司進一步加強財務(wù)核算的必然選擇。在推行與實踐中，我們要切實做好四項工作：一是要提高對會計集中核算的重要性與必要性的認識，增強公司財務(wù)管理的水平。二是要進一步理順會計集中核算流程與辦法，全面提高會計核算的準確性，全面提高會計監(jiān)督水平。三是要致力提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與操作技能，切實樹立責(zé)任意識。四是加強會計核算集中的宣傳力度，提高公司各部門對其重要性的認識，為推進公司實現(xiàn)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，提高經(jīng)營效益做出應(yīng)有的貢獻。