我國管理會計(jì)研究存在的問題及對策

劉康美，李季鵬

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830000）

我國管理會計(jì)研究存在的問題及對策

劉康美，李季鵬

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆烏魯木齊 830000）

管理會計(jì)自引入我國以來在市場表現(xiàn)中取得了重要的顯著成果；但是鑒于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場情境特征迅速變化的新常態(tài)下，管理會計(jì)研究與市場主體需求之間不相適應(yīng)的矛盾日益突出。本文從過往的管理會計(jì)本質(zhì)演變出發(fā)，試圖為我國管理會計(jì)內(nèi)涵的外延提供思考方向；同時(shí)基于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變時(shí)期，分別從管理會計(jì)制度體系形成的機(jī)制、管理會計(jì)研究方法、理論創(chuàng)新與推廣三個角度分析現(xiàn)階段管理會計(jì)研究存在的問題，并以此為依據(jù)結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng) + ”、“ 大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的宏觀背景提出對策。

管理會計(jì)；本質(zhì)內(nèi)涵；情境特征；問題對策

一、引言

正因?yàn)楣芾頃?jì)通過企業(yè)或組織在過去的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及從社會環(huán)境中以獲取的信息的方式進(jìn)行前景預(yù)測、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，能夠?yàn)榻M織內(nèi)部提供更加全面的管理層面的服務(wù)，使得管理會計(jì)在不斷動蕩的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中日益受到各方企業(yè)的重視，并成為組織單位管控風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)利益相關(guān)者對組織行為信任的一種手段。

十八屆三中全會以來，國家對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整已經(jīng)進(jìn)入深水區(qū)，帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力引擎正在逐步被一些新生的產(chǎn)業(yè)、新的零售方式、新技術(shù)所取代，同時(shí)隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)科技技術(shù)逐步深入到尋常百姓的生活中，管理會計(jì)在實(shí)務(wù)應(yīng)用中所擁有的深度和廣度，已經(jīng)越來越不能更好的滿足改善企業(yè)經(jīng)營管理、為提高經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)的需求。迫使實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界對管理會計(jì)的研究產(chǎn)生深度思考。財(cái)政部部長樓繼偉在2014年的“中國管理會計(jì)系列講座”的報(bào)告中明確表示用3-5年時(shí)間建立起與我國市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計(jì)體系，5-10年內(nèi)要基本形成有中國特色的管理會計(jì)理論體系[1]。向社會各界傳遞出管理會計(jì)建設(shè)的重要信號。本文試圖從管理會計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，結(jié)合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，論述管理會計(jì)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的市場情境特征下存在的問題，并提出與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的對策建議。

二、管理會計(jì)本質(zhì)

管理會計(jì)作為一個從傳統(tǒng)會計(jì)領(lǐng)域分化出來的企業(yè)管理的工具，隨著時(shí)代變遷、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其本質(zhì)也在不停地與時(shí)俱進(jìn)。十九世紀(jì)初，泰勒的科學(xué)管理理論在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用給管理會計(jì)的誕生孕育了溫和的土壤，其理論當(dāng)中出現(xiàn)的“預(yù)算控制”、“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”等科學(xué)管理的方法是現(xiàn)階段管理會計(jì)部分內(nèi)容的雛形。十九世紀(jì)20年代， Quaintance 出 版 的《managerial accounting：an introduction of financial management》文章中第一次提出了管理會計(jì)的概念，其包括了預(yù)算控制、經(jīng)營管理等有關(guān)內(nèi)容。對管理會計(jì)第一次做出了明確定義，同時(shí)具有權(quán)威性的組織機(jī)構(gòu)是美國會計(jì)學(xué)會（AAA）管理會計(jì)委員會在 1958 年作出的解釋，其認(rèn)為“運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)與概念來處理某個主體的歷史與預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定符合合理經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出明智的決策”。這一定義給予管理會計(jì)的職能定位指明了發(fā)展方向。后期其概念變遷過程中管理會計(jì)的邊界不斷擴(kuò)大至各個管理領(lǐng)域，1988 年國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）融入了會計(jì)準(zhǔn)則和部分管理職能對管理會計(jì)做出了新解釋，其認(rèn)為“是用于組織內(nèi)的管理當(dāng)局在進(jìn)行規(guī)劃、評價(jià)和控制時(shí)所需的信息（財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^程中，以確保其資源的利用并對他們承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任”。2014年10月CIMA（英國皇家特許管理會計(jì)師公會）和AICPA（美國注冊會計(jì)師協(xié)會）共同發(fā)布了《全球管理會計(jì)原則》（GMAP），認(rèn)為管理會計(jì)是“為了組織創(chuàng)造價(jià)值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息”。在這個全新的定義中，其明確給出了最新管理會計(jì)的目的——意在提升組織在海量、動態(tài)、持續(xù)的環(huán)境中獲取有用信息并做出決策的能力，同時(shí)提供價(jià)值增值的指引。鑒于此，管理會計(jì)未來必會成為提升企業(yè)價(jià)值的重要方式之一，也為企業(yè)價(jià)值增值提供了更多實(shí)現(xiàn)渠道。

我國對管理會計(jì)的研究，長時(shí)間是以借鑒引用并結(jié)合國內(nèi)實(shí)際情況的形式來進(jìn)行的。張繼德（2014）認(rèn)為管理會計(jì)是從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計(jì)分支[2]。胡玉明 （2015）把管理會計(jì)的決策職能提升到了戰(zhàn)略高度，其堅(jiān)持把戰(zhàn)略為導(dǎo)向并作為管理會計(jì)的準(zhǔn)繩，建立基于“環(huán)境—戰(zhàn)略—行為—過程—結(jié)果”一體化的管理會計(jì)體系[3]。張金昌（2016）認(rèn)為管理會計(jì)是對管理工作的會計(jì)并涉及到企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)[4]。馮巧根（2016）結(jié)合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的變化以及政府大力倡導(dǎo)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”背景下，主張管理會計(jì)應(yīng)當(dāng)和中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情境相適應(yīng)，充分考慮我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的情境特征，要將政府導(dǎo)向性和企業(yè)自主性相結(jié)合并作為中國管理會計(jì)的基石[5]。

基于國內(nèi)外對管理會計(jì)的定義和定性，能夠發(fā)現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境賦予了管理會計(jì)不一樣的內(nèi)涵，其變革主要一直是管理會計(jì)與客觀社會環(huán)境的權(quán)變過程。

三、管理會計(jì)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下存在的主要問題

我國在管理會計(jì)方面的研究一直是借鑒和引用西方國家的研究結(jié)論并不斷的嘗試本土化，自改革開放時(shí)期引進(jìn)管理會計(jì)以來已有40多年的歷史，國內(nèi)學(xué)者余緒纓、馮巧根等人不斷嘗試將管理會計(jì)與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素結(jié)合起來，試圖擴(kuò)展管理會計(jì)研究的深度和廣度，逐步建立完善的管理會計(jì)體系，管理會計(jì)理論和方法得到一定程度的發(fā)展。但是基于市場主體的角度，管理會計(jì)總體仍處于滯后的狀態(tài)，即針對管理會計(jì)層面，市場主體需求側(cè)與管理會計(jì)的供給側(cè)不匹配，新常態(tài)下的管理會計(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的情景特征之間仍然存在眾多有待解決的問題。

（一）管理會計(jì)制度體系形成的機(jī)制不完善

目前我國學(xué)術(shù)界對管理會計(jì)的研究工作主要側(cè)重在引用和介紹西方研究成果，集中在外籍文獻(xiàn)的翻譯和介紹類的規(guī)范性研究。一方面，這些直接引用進(jìn)來的國外理論成果并不能同新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境良好對接，針對性不強(qiáng)，增加了實(shí)際操作的難度。而立足于本土企業(yè)管理會計(jì)的運(yùn)用總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)偏少，即使存在有關(guān)管理會計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的理論研究也是局限在部分行業(yè)、組織單位或者是個別案例分析，導(dǎo)致了國內(nèi)管理會計(jì)理論對企業(yè)的實(shí)踐指導(dǎo)作用不顯著，不能大規(guī)模的將管理會計(jì)作為經(jīng)營決策的工具應(yīng)用。這很大程度上源于管理工具的推廣使用和市場主體的需求不相符合的原因。另一方面，國內(nèi)對管理會計(jì)的運(yùn)用多數(shù)處于無意識性和自發(fā)性并存的狀態(tài)，嚴(yán)重缺乏管理會計(jì)人才資格認(rèn)證制度和評價(jià)體系，政府部門未能及時(shí)發(fā)掘出市場主體在管理會計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新型成果，錯失了優(yōu)秀管理會計(jì)理念成為行業(yè)標(biāo)桿的機(jī)會?，F(xiàn)在的管理會計(jì)的發(fā)展形式結(jié)構(gòu)不利于快速形成符合中國特色市場情境的管理會計(jì)理論框架、模型或者規(guī)范組織行為的制度。

（二）管理會計(jì)研究方法滯后

自2014年以來，雖然我國對管理會計(jì)的研究文獻(xiàn)的數(shù)量呈現(xiàn)直線上升的趨勢，也對一般問題、外部導(dǎo)向型管理會計(jì)、管理會計(jì)信息系統(tǒng)等為主題的管理會計(jì)研究的關(guān)注程度有所提升。在一定程度上能揭示管理會計(jì)研究受到國內(nèi)學(xué)者更多的關(guān)注，但是其使用研究方法卻遠(yuǎn)落后于西方國家。一般情況下，研究方法的可信度由低到高分別是規(guī)范分析、案例調(diào)查研究、實(shí)證研究。一項(xiàng)數(shù)據(jù)顯示，我國管理會計(jì)研究方法包括四類（規(guī)范研究、案例研究、調(diào)查研究和實(shí)證研究），其中有86%的文章都使用規(guī)范分析法，并在任何一個時(shí)期都占據(jù)首位。這種缺乏客觀數(shù)據(jù)支撐和實(shí)踐論證的規(guī)范型、概念性分析難以提供可靠的說服力。以案例研究和調(diào)查研究為研究方法的文章不多，處于剛起步的階段；而采用實(shí)證方法研究的幾乎沒有[6]，沒能引起研究者們的重視。

（三）管理會計(jì)的理論創(chuàng)新與推廣相對滯后

雖然管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是會計(jì)領(lǐng)域的“同源分流”，財(cái)務(wù)會計(jì)可以通過其在過去一段時(shí)間里企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，來對管理當(dāng)局的經(jīng)營情況進(jìn)行判斷，并以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向社會群體加以反映。成熟的財(cái)務(wù)理論體系在教科書中不斷引導(dǎo)人們正確價(jià)值觀的形成。但“初級階段”的管理會計(jì)，人們還處于基于財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上嘗試性對管理會計(jì)的作用進(jìn)行認(rèn)知。另外，管理會計(jì)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系也沒有理順，管理會計(jì)教材中的內(nèi)容仍主要停留在預(yù)測、 決策與責(zé)任控制等方面，對于“輕資產(chǎn)”、“ 軟資產(chǎn)”管理、期貨期權(quán)存貨管理、供應(yīng)鏈價(jià)值優(yōu)化管理、經(jīng)營主體創(chuàng)新管理，以及資本經(jīng)營管理等內(nèi)容涉及較少或甚至沒有，致使無法理解新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會計(jì)和企業(yè)價(jià)值增值之間的關(guān)系。側(cè)面反映管理會計(jì)理論的創(chuàng)新和推廣的滯后問題。

四、管理會計(jì)理論的發(fā)展對策

（一）優(yōu)化形成管理會計(jì)制度體系的機(jī)制

建立管理會計(jì)制度體系的過程中，必須要優(yōu)化體系的形成機(jī)制。一是通過引進(jìn)先進(jìn)的國外理論成就，要充分考慮到我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景的差異性，加強(qiáng)對先進(jìn)理論的深入研究，提高先進(jìn)管理會計(jì)理論對我國企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)能力、可操作性。二是立足于企業(yè)內(nèi)、企業(yè)間、行業(yè)內(nèi)、行業(yè)間的實(shí)踐特征，整合信息，加大管理會計(jì)在本土企業(yè)出現(xiàn)的新問題、市場新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究力度，并作為體系形成的主要路徑。同時(shí)培育管理會計(jì)在市場主體中的“價(jià)值觀”，引領(lǐng)企業(yè)價(jià)值管理的路徑創(chuàng)新、優(yōu)化企業(yè)價(jià)值管理的路徑選擇與方法應(yīng)用，促使民間組織自發(fā)性的發(fā)布管理會計(jì)研究報(bào)告、建立主體內(nèi)部的人才培養(yǎng)體系。政府主管部門應(yīng)當(dāng)正視管理會計(jì)在民間發(fā)展的程度，對于在管理會計(jì)方面擁有重大創(chuàng)新成果以及優(yōu)秀企業(yè)案例應(yīng)當(dāng)加以引導(dǎo)和推廣，樹立行業(yè)標(biāo)桿。

（二）拓寬研究渠道，提高研究結(jié)論的可信度

政府要加大針對管理會計(jì)科研資金的投入力度，并且嚴(yán)格管控科研基金的使用情況，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率以及研究成果的質(zhì)量。發(fā)揮重點(diǎn)科研院校及科研機(jī)構(gòu)學(xué)術(shù)型人才的帶頭作用，利用各組織機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢建立起科學(xué)研究方法的交流平臺，建立管理會計(jì)數(shù)據(jù)共享平臺和優(yōu)秀的管理會計(jì)運(yùn)用的企業(yè)案例庫，為管理會計(jì)的實(shí)證、案例研究方法創(chuàng)造夯實(shí)的客觀環(huán)境。積極要求理論界學(xué)者對實(shí)務(wù)界產(chǎn)生的典型案例和重要的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入調(diào)研、具體分析，倡導(dǎo)具有實(shí)踐論證和客觀數(shù)據(jù)支撐的案例研究、實(shí)證研究等研究方法的使用，增強(qiáng)管理會計(jì)理論與中國本土情境的相融性和針對性，提高研究結(jié)論的可信度。

（三）加快理論創(chuàng)新和管理會計(jì)“價(jià)值觀”的轉(zhuǎn)變

加快理論創(chuàng)新必須同我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系起來，比如供給側(cè)改革的思想運(yùn)用至管理會計(jì)來探尋管理會計(jì)的供給側(cè)改革；“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式下管理會計(jì)的應(yīng)用模式探索以及云計(jì)算與管理會計(jì)、大數(shù)據(jù)與管理會計(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與管理會計(jì)等，甚至經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理會計(jì)原有理論的邊界問題，充分考慮市場主體對管理會計(jì)的需求。同時(shí)，培育管理會計(jì)正確的價(jià)值觀。需要將以往算賬、報(bào)賬的傳統(tǒng)思維向決策優(yōu)化、提高全要素生產(chǎn)率的方向轉(zhuǎn)變。一份正確的管理會計(jì)的“價(jià)值觀”能夠優(yōu)化企業(yè)價(jià)值管理的路徑選擇與方法應(yīng)用，保持企業(yè)旺盛的持續(xù)能力或競爭優(yōu)勢。

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F234.3

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.05.006

劉康美（1993-），男，漢族，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生，企業(yè)管理專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

李季鵬（1969-），博士，男，漢族，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)副教授；新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)新疆企業(yè)發(fā)展研究中心研究員，研究方向：公司戰(zhàn)略管理和公司財(cái)務(wù)管理。