食品企業(yè)社會責任會計信息披露制度研究

藺海潮（國內(nèi)專用通信局，北京 100017）

盡管國內(nèi)外已經(jīng)制定了許多保障食品安全的標準，但近些年來食品安全事故仍不斷出現(xiàn)，食品質(zhì)量問題令人堪憂，這些食品質(zhì)量問題不但造成了消費者生命與財產(chǎn)的重大損失，還有可能導致國家政局的動蕩與國際間食品貿(mào)易的爭端。頻發(fā)的食品安全事故以及食品質(zhì)量問題都顯示出少數(shù)食品企業(yè)存在一些嚴重質(zhì)量安全問題，即食品企業(yè)由于盲目追求企業(yè)利益的最大化，而嚴重忽視保持企業(yè)與社會健康、持續(xù)發(fā)展所應盡到的社會責任。完善食品企業(yè)的社會責任會計信息披露制度是提高食品安全與食品質(zhì)量、保障企業(yè)履行社會責任的重要途徑。

1 食品企業(yè)的社會責任與社會責任會計信息披露制度

企業(yè)社會責任會計信息披露制度是企業(yè)承擔社會責任的一種具體制度措施。企業(yè)作為市場經(jīng)濟社會的一個重要組成部分，在謀求自身利益最大化的同時，為了企業(yè)的長遠發(fā)展，應當為增進和維護社會的利益承擔一定的責任，稱之為“企業(yè)的社會責任”，企業(yè)承擔社會責任的相對人范圍較廣，即包含了所有利益相關者在內(nèi)的企業(yè)都應對其承擔一定的義務，這種企業(yè)的社會義務既包含法律義務，又包含道德義務。

食品企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品與普通企業(yè)不同，其所要承擔的社會責任較其他企業(yè)而言因此也更為豐富。具體而言，關于食品企業(yè)的社會責任主要包括4個方面［1］：① 法律責任，這要求食品企業(yè)必須按照法律所規(guī)定的要求來生產(chǎn)作業(yè)，按照法律的要求為社會提供營養(yǎng)、優(yōu)質(zhì)、安全的食品，保護法律規(guī)定范圍內(nèi)利益相關者的利益，法律責任是企業(yè)社會責任最為基礎的要求；② 經(jīng)濟責任，企業(yè)的經(jīng)濟責任是與其自身利益相統(tǒng)一的，企業(yè)在生產(chǎn)過程中按照市場規(guī)律生產(chǎn)滿足消費者質(zhì)量與數(shù)量要求的食品，最終來實現(xiàn)自身的企業(yè)利潤；③ 道德責任，食品企業(yè)的道德責任要求較法律要求更高，它體現(xiàn)了對雇員、消費者等利益相關者的全面關注，要求企業(yè)生產(chǎn)食品“憑良心”，不僅要符合法律要求，還要符合行業(yè)的準則和規(guī)范；④ 慈善責任，是食品企業(yè)一種廣義社會責任，屬于企業(yè)社會責任的較高層次，是企業(yè)自愿承擔的一種責任，并不負擔強制義務。

《企業(yè)會計準則》已將企業(yè)社會責任會計納入了中國企業(yè)會計事項，并對特別業(yè)務、特殊企業(yè)進行了企業(yè)會計的特別規(guī)定。就社會責任會計而言，新修訂的《公司法》首次規(guī)定企業(yè)應當承擔社會責任，滬、深交易所在其制定的《上市公司社會責任指引》對于加強上市公司的社會責任都有規(guī)定，該《指引》中要求上市公司要承擔相應的社會責任，來保護消費者和其他利益相關者的利益［2］。雖然社會責任會計在實踐中較為活躍，但是該規(guī)則在理論上卻并不完善，關于社會責任會計信息披露制度在理論上仍然存在一些爭議之處，也有一些理論上尚難以突破的難題，這些都阻礙了實踐中企業(yè)社會責任會計的發(fā)展與落實。同時，實踐中對企業(yè)社會責任會計規(guī)范主要針對的是大型企業(yè)，如上市公司，但對于中小型企業(yè)卻往往難以實現(xiàn)應有的約束，而食品企業(yè)中中小企業(yè)占據(jù)了絕大多數(shù)，這些企業(yè)往往對企業(yè)的社會責任會計缺乏重視，因此企業(yè)的社會責任會計信息披露制度難以真正的貫徹起來［3］。另外，制約企業(yè)社會責任會計發(fā)展的另一個原因在于難以對社會效益和成本進行較為精確的計量和確認，企業(yè)相關會計信息的獲取和收集較為困難且成本較高。所以，理論和實踐的雙重制約使企業(yè)社會責任制度處于一種自發(fā)的狀態(tài)，往往僅限于報告和披露企業(yè)社會責任的履行狀況，而對于企業(yè)社會責任的財務處理、計量、確認等尚處于常識、研究、完善的起步階段。正是由于立法上缺乏制度規(guī)范、政府缺乏有效監(jiān)督、企業(yè)缺乏社會責任意識，導致企業(yè)社會責任會計信息披露制度的缺失，由于逐利的本性決定了企業(yè)盲目追求自身利益最大化，肆意侵害消費者的利益，致使食品安全事件頻頻出現(xiàn)，嚴重影響和損害了社會公共利益。

2 食品企業(yè)社會責任會計信息披露制度的現(xiàn)狀

2.1 披露內(nèi)容不完整

就食品企業(yè)社會責任信息披露而言，股東利益、企業(yè)供應商、客戶、股東人員信息、消費者、員工等方面信息披露得較為詳細，這部分信息往往有關的法律、法規(guī)已經(jīng)做出了規(guī)定。但是有關食品安全的內(nèi)容較少披露，難以體現(xiàn)食品企業(yè)生產(chǎn)食品的安全狀況。在現(xiàn)行的法律、法規(guī)體系下，食品企業(yè)幾乎沒有披露本企業(yè)社會責任會計信息的，食品企業(yè)往往會隱瞞對企業(yè)本身不利的信息，報喜不報憂，未能把食品企業(yè)關乎社會責任的全部信息披露出來。這些都嚴重損害了與食品企業(yè)利益相關者的利益，嚴重危害了社會秩序、經(jīng)濟秩序，同時也影響到了企業(yè)的長遠發(fā)展［4］。

2.2 食品企業(yè)社會責任意識薄弱，自愿披露意識較差

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展中國食品企業(yè)也在不斷壯大并高速發(fā)展，但絕大多數(shù)的食品企業(yè)社會責任意識薄弱，大都盲目追求利潤的最大化，認為企業(yè)為獨立個體，不需要承擔額外的社會責任，忽視其為經(jīng)濟社會的重要一員，在其追求利潤最大化的同時也利用了大量社會資源，增大了社會的負擔。因此，企業(yè)對社會責任的會計報表少有披露，這樣就潛在地忽視了食品的安全，無形中增加了其生產(chǎn)的食品危害社會大眾生命安全、健康的概率。

2.3 相關法律法規(guī)及準則的不健全

與西方發(fā)達國家完善的企業(yè)社會責任會計信息披露制度相比，中國企業(yè)社會責任會計信息披露制度尚處在起步階段，相關法律、法規(guī)對于企業(yè)的責任會計信息披露制度規(guī)定還相當不完善，加之企業(yè)缺乏社會責任意識，因此企業(yè)的責任會計信息披露制度難以落到實處。同時，由于有關企業(yè)責任會計信息披露制度的相關法律、法規(guī)不健全，政府作為食品企業(yè)的監(jiān)管機關難以有效實施企業(yè)社會責任會計制度的監(jiān)督、執(zhí)法，監(jiān)管力度較為薄弱。

3 完善企業(yè)社會責任會計信息披露制度的具體措施

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的社會責任會計制度在西方社會越來越受重視。在中國企業(yè)社會責任會計制度興起得較晚，但是越來越多的大公司已經(jīng)開始重視企業(yè)社會責任的會計核算，將企業(yè)社會責任的會計信息向政府主管部門和利益相關者披露和公開，但中國企業(yè)社會責任會計制度尚處于起步階段，內(nèi)容并不完備，還未建立完整的企業(yè)社會責任會計體系。在食品安全保障社會責任領域，企業(yè)往往會忽視其社會責任成本，嚴重損害消費者的利益，甚至危及到社會經(jīng)濟生活秩序。為了加強對食品企業(yè)的監(jiān)管，促進食品企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應保障和強化食品企業(yè)履行社會責任，完善企業(yè)社會責任的會計體系，以實現(xiàn)食品企業(yè)安全責任的會計核算［5］。

3.1 實行食品企業(yè)信息報告的強制披露與公開

食品安全保障是關乎國計民生的重要問題，食品安全保障產(chǎn)生問題的一個重要原因在于企業(yè)與利益相關者之間信息不透明也不對稱，因此法律規(guī)定部分食品企業(yè)信息報告強制披露、公開制度非常重要。中國《會計法》、《證券法》、《公司法》對國有、民營大型企業(yè)與上市公司的信息披露制度已作出了具體規(guī)定，這些類型的食品公司應當及時向社會公眾和政府主管部門公布與披露相關財務會計信息，特別是有關食品質(zhì)量與安全相關方面的信息。就大量中小型食品企業(yè)而言，信息完全公開尚難實現(xiàn)，可以采取向政府監(jiān)督部門強制信息報告制度［6］，待信息報告制度完善后，可逐步實現(xiàn)向社會公開或披露信息，如果此時食品企業(yè)未向有關部門披露或向公眾公開有關信息，行政主管部門應當給予相應的處罰。

3.2 擴大信息公開、披露的范圍

3.2.1 企業(yè)監(jiān)管信息的披露 政府對企業(yè)的監(jiān)管信息主要包括：因食品質(zhì)量而給予的獎勵或者處罰、企業(yè)違規(guī)、企業(yè)違法生產(chǎn)、食品安全保障責任事故以及處理等。

3.2.2 非規(guī)范的財務會計信息報告信息的披露 食品企業(yè)會計信息的重要組成部分是經(jīng)營成本，生產(chǎn)經(jīng)營成本及其成本結(jié)構是能夠反映食品安全保障的重要信息。食品成本結(jié)構的相關信息能夠一定程度上顯示出食品的質(zhì)量，以及食品是否使用添加劑或添加劑是否超標，同時能夠了解到原材料的消耗、構成、產(chǎn)地等相關信息。所以，食品企業(yè)定期披露或公開成本信息無論對于主管部門監(jiān)管還是利益相關者的利益保護都非常重要。但現(xiàn)行的規(guī)范性信息披露制度中并未包含產(chǎn)品成本的報表，食品產(chǎn)品的成本報表作為一種內(nèi)部報表信息不予公布，而在食品領域?qū)Ξa(chǎn)品成本進行披露或公開是非常必要的。為保證食品質(zhì)量，完善非規(guī)范的成本報告制度能有效實現(xiàn)政府對食品安全保障、食品成分等的有效監(jiān)督［7］。其應當成為信息公開與披露的重點，逐步實現(xiàn)由非規(guī)范性的財務信息到規(guī)范性財務信息的轉(zhuǎn)換，逐步實現(xiàn)規(guī)范化。

3.2.3 非財務信息的披露逐步規(guī)范化 對于非財務信息，尤其是涉及食品安全保障以及保障利益相關者利益的非財務信息應當作為重點規(guī)范的對象，同食品成本報表信息需要披露一樣，非財務信息在涉及主管部門的有效監(jiān)督或者利益相關者的利益時同樣應當予以披露，并逐步規(guī)范。應當披露的非財務信息主要包括3個方面：① 作為食品商品的經(jīng)驗品、搜尋品、信任品的特征信息。消費者獲取的信息如香味、口感、口味等信息稱之為經(jīng)驗品的特征信息，這些信息建議披露。消費者在購買食品過程中獲得的一些信息，如包裝標識、保質(zhì)期、生產(chǎn)日期、產(chǎn)地特征等信息稱之為搜尋品的特征信息，對于這些信息既需要監(jiān)管部門的監(jiān)管，又需要以會計報表的形式披露。而一些信息，如食品的轉(zhuǎn)基因、添加劑、農(nóng)藥殘留、成分構成等信息通過感官難以獲得，這些信息稱之為信任品的特征信息，具有隱蔽性、技術性、專業(yè)性等特征，由于信息的不對稱，消費者往往難以掌握，這些信息卻又對消費者的生活有重大影響，應當進行強制披露，監(jiān)管者應當同時對信息的真實性進行審查。② 保障食品質(zhì)量安全的相關信息。如生產(chǎn)許可證明、質(zhì)量安全證明以及能夠保障食品安全和質(zhì)量的產(chǎn)出、投入、效果等相關信息。③ 食品企業(yè)的風險管理與控制的相關信息。如企業(yè)風險管理機構的設置、安全事故的應對方案、企業(yè)組織內(nèi)部機構的建設等。

3.3 制定、完善企業(yè)社會責任會計制度相關的法律、法規(guī)

中國《食品安全法》在“毒奶粉”事件后進行了重修［8］，《食品安全法》的修訂主要包含舉報制度、食品檢驗、召回制度、添加劑管理、小商販管理、安全標準、風險監(jiān)測、監(jiān)管職責8個方面的內(nèi)容，這些內(nèi)容為中國食品企業(yè)完善其社會責任會計披露制度提供了良好的參考和依據(jù)［9］。

另外，為提高企業(yè)公開社會責任會計信息披露的自覺性，國家有關監(jiān)管部門應當制定相配套的食品企業(yè)社會責任會計公開與披露的相關法律、法規(guī)，對會計披露內(nèi)容、披露形式、計量方法、核算內(nèi)容等進行統(tǒng)一規(guī)范。企業(yè)社會責任會計信息披露內(nèi)容應當明確，這有利于食品企業(yè)依據(jù)該內(nèi)容有效實施企業(yè)會計信息的披露，完善食品企業(yè)的社會責任。食品企業(yè)的會計信息披露內(nèi)容主要包括：食品安全與性能方面的信息、可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境保護方面的信息、人力資源的使用與開發(fā)情況信息、公司社會福利及社會貢獻方面的信息等。應當借鑒西方成熟的經(jīng)驗并結(jié)合中國的實際情況來制定相關的法律、法規(guī)，最終確立強制披露與自愿披露的社會責任會計信息的內(nèi)容。要求強制披露的信息主要包括食品安全、環(huán)境污染等關乎主管部門監(jiān)督和利益相關者利益的相關內(nèi)容。

3.4 加強社會監(jiān)督和輿論宣傳

由于傳統(tǒng)企業(yè)會計關注的重心在企業(yè)利潤上，而忽略企業(yè)的社會責任，這種思想往往導致企業(yè)盲目追求利潤的最大化，而忽視社會成本漠視利益相關者尤其是消費者的利益，最終導致嚴重的社會后果。社會責任會計制度的建立，有效地增強了企業(yè)的社會意識，促使企業(yè)關注社會成本，預留企業(yè)社會責任資本，促進企業(yè)與經(jīng)濟社會之間的協(xié)調(diào)發(fā)展、互利共贏。所以，主管部門應當積極宣傳社會責任會計、不斷完善社會責任會計信息的披露，增強公眾的維權意識，防止企業(yè)對社會成本的任意揮霍。

媒體輿論在社會監(jiān)督方面發(fā)揮著重要的作用，媒體輿論的監(jiān)督作用主要包括兩個方面，對于那些犧牲社會利益只顧及企業(yè)利潤的食品企業(yè)應當及時曝光，對那些積極履行社會責任的食品企業(yè)媒體也要做到廣泛的宣傳?！捌髽I(yè)信用預警制度”2008年在浙江全省推行，該制度規(guī)定了監(jiān)管部門對企業(yè)失信行為通過一定平臺進行披露、發(fā)布預警信息。媒體輿論監(jiān)督所起到的社會作用巨大，讓那些存在僥幸心理逃避社會責任的食品企業(yè)無處可藏，進而促進企業(yè)的長遠發(fā)展，保障企業(yè)社會責任的履行，維護良好的社會秩序。

1 陽秋林，付柏橋.兩型社會建設中企業(yè)社會責任會計指標評價體系研究［J］.求索，2012（2）：17～19.

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5 馮浩，吳銘.由食品安全問題引發(fā)的對食品企業(yè)社會責任的探討——從內(nèi)控角度談食品企業(yè)的社會責任［J］.中國總會計師，2011（1）：52.

6 陳鑫.中國企業(yè)社會責任會計信息披露探析［J］.中南財經(jīng)政法大學研究生學報，2008（6）：35.

7 馬冬香，馬素霞.淺談中國社會責任會計信息披露現(xiàn)狀［J］.商業(yè)文獻（下半月），2012（2）：140.

8 陳月圓.企業(yè)社會責任的會計視角分析－從"三聚氰胺奶粉事件"引發(fā)的思考［J］.消費導刊，2009（1）：61.

9 高原.食品企業(yè)社會責任會計信息披露問題研究［J］.中國證券期貨，2013（9）：138～139.