對提高審計獨立性新方法的探討

宋婷

一、獨立性的概念及其重要性

由于審計業(yè)務的特殊性，為了獲取社會公眾的信任，承擔起對社會公眾的責任，獨立性成為了我們執(zhí)行審計業(yè)務的核心。會計師事務所應當按照《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》的要求保持獨立性。

審計質(zhì)量的高低在很大的程度上取決于會計師事務所與CPA對于獨立性的保持。2013年4月份中注協(xié)發(fā)布的2012年年報審計情況的最后一期快報顯示。從2012年的整體情況來看，上市公司年報審計風險較大，這對事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高的要求，作為對注冊會計師行業(yè)進行自律性管理的機構(gòu)，中注協(xié)認為應該重點強化事務所整體和注冊會計師兩個層面的獨立性監(jiān)控。同時，國外的一些機構(gòu)如PCAOB、SEC等也在不斷的征求提高審計獨立性的可能方法。

二、獨立性的影響因素

（一）事務所與CPA層面

1.事務所規(guī)模

近幾年我國一直在號召國內(nèi)本土所做大做強，這是因為事務所的規(guī)模對于審計獨立性是會產(chǎn)生影響的。事務所的規(guī)模越大，事務所對于單一客戶的依賴就越小，而且，事務所中CPA的專業(yè)勝任能力也會相應得到更高的保證。所以事務所之間通過合并、兼并等方式擴大事務所的規(guī)模以提高審計獨立性。

2.組織形式

根據(jù)中國注冊會計師法的規(guī)定，我國的會計師事務所組織形式有有限責任制、合伙制和特殊合伙制，雖然目前國家鼓勵采用特殊合伙制，但現(xiàn)實中仍有很多事務所仍為有限責任制。從提高審計質(zhì)量與審計獨立性的角度出發(fā)，我覺得國家應加快事務所向合伙制轉(zhuǎn)變的速度。當合伙人對審計業(yè)務承擔無限責任時，他會有更大的壓力和動力去增強責任，保證審計質(zhì)量。

（二）被審計單位層面

1.公司治理

我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)仍然存在著一些缺陷。由于我國《公司法》的不完善，監(jiān)事會作為公司中的監(jiān)督機構(gòu)卻缺乏相應的權力，這使得公司中的大股東與管理者擁有過多的權力，增加了公司舞弊的可能性，也進一步給審計質(zhì)量的保證帶來了困難。

2.股權結(jié)構(gòu)

由于我國經(jīng)濟環(huán)境的特殊性，我國上市公司往往有著一股獨大的特點，而且第一大股東中多數(shù)為國家股或是法人股，所有者缺位，公司的控制權往往被管理者所掌握。這種股權結(jié)構(gòu)使得管理者控制著注冊會計師的選擇、審計費用的定價等。這毫無疑問的損害了審計的獨立性。因此，我國應采取政策降低股權的集中度，使股權結(jié)構(gòu)多元化。從而優(yōu)化審計的委托模式，避免管理者自己花錢找人審自己。

（三）雙方關系

1.任期與輪換

許多審計失敗的例子都表明審計任期過長會降低審計質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計者與被審計單位的共謀，這無疑會對獨立性產(chǎn)生很大的威脅。我國相關法律規(guī)定，簽字注冊會計師與審計項目負責人不得連續(xù)為某一單位提供超過5年的審計服務。這種對簽字CPA強制輪換制度的形成，可以在一定程度上保證審計的獨立性。另一方面，雖然Sarbanes-Oxley法案以及PCAOB在2012年頒布的一則公告都有提到對于會計師事務所強制輪換的制度，但是這種提議至今還沒有確切的形成。

2.收費與依賴

現(xiàn)階段，我國審計費用都是由被審計單位直接支付的，其支付方式主要有：分階段支付、預付和出具報告后支付三種。這種費用的支付形式容易使審計委托關系被扭曲，可能會導致購買審計意見的情況發(fā)生。事務所可能會被審計單位威脅，使得審計人員不得不滿足被審計單位某些不合理的要求，或是使得潛在或有收費的情況發(fā)生，從而損害了審計獨立性。為了提高審計獨立性，我們需要打破這種直接支付審計費用的形式，可以引入中立的第三方對審計收費進行監(jiān)督，或是被審計單位將費用交由證監(jiān)會，再由證監(jiān)會尋找審計的事務所。

3.非審計服務

對審計獨立性產(chǎn)生影響的因素中有一類為自我評價對獨立性的損害，這指的就是在提供審計業(yè)務的同時提供了其他非審計業(yè)務。另外，雖然我國當前非審計業(yè)務產(chǎn)生的收入沒有超過審計業(yè)務，但這是我國會計師事務所的一個發(fā)展趨勢，而且從國外的例子來看，非審計業(yè)務收入比重過大會使事務所對客戶產(chǎn)生依賴情感，從而損害審計業(yè)務的獨立性。

三、獨立性指數(shù)的提出

要實現(xiàn)“獨立性指數(shù)”的設想，我們需要將記錄我國會計師事務所及注冊會計師信息的數(shù)據(jù)庫與上市公司數(shù)據(jù)庫聯(lián)系起來，每當上市公司接受審計時，我們首先可以通過會計師事務所、CPA、上市公司、當時市場監(jiān)管環(huán)境的情況得到一個基本“獨立性指數(shù)”以此來衡量這項審計業(yè)務是否滿足獨立性要求。而且除了以上提到的數(shù)據(jù)庫外，我國應建立CPA的聲譽及信用機制，保存審計人員的執(zhí)業(yè)記錄數(shù)據(jù)庫，一旦發(fā)現(xiàn)某審計人員有審計舞弊的歷史，則立馬將其拉入黑名單中。

四、獨立性報告的設想

基于以上的分析，在對各項影響因素打分之后會得出一個基本“獨立性指數(shù)”，但是還有一些親密關系等比較隱蔽的東西沒有辦法通過簡單的百分數(shù)來衡量，為了避免這些對獨立性產(chǎn)生影響，我們還可以要求審計人員在出具審計報告時附上一份“獨立性報告”。報告上不僅僅說明獨立性指數(shù)的計算過程及各百分數(shù)的來源，還要說明一些沒辦法用百分數(shù)衡量的如有無親密關系之類的。當然，所有這些披露都必須在不侵犯事務所審計人員及被審計單位隱私的前提之下。并要求將這份“獨立性報告”向公眾公布出來，以得到公眾的監(jiān)督與檢查。

[1]劉駿.會計師事務所輪換制與審計獨立性.審計研究，2005第6期.

[2]高曉玲.事務所審計獨立性的影響因素及解決對策.山西財經(jīng)大學學報，2013.04第1期.

[3]吳元霞，劉成立.審計行業(yè)低價攬客現(xiàn)象及其對審計獨立性的影響.Commercial Accounting，2013.01第2期.