關(guān)于提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的思考

葉根英

近年來，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作受到各級(jí)出資人的高度重視,內(nèi)審機(jī)構(gòu)逐步健全，內(nèi)審制度基本建立，內(nèi)審范圍逐步擴(kuò)大，其審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性得到加強(qiáng)，審計(jì)價(jià)值得到提升，內(nèi)審地位得到明顯提高，在企業(yè)“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”方面發(fā)揮著重要作用。但在實(shí)際工作中也出現(xiàn)了一些問題，使得內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，審計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮受到制約。

一、存在的主要問題

（一）部分內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高

審計(jì)質(zhì)量包含審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和審計(jì)工作的質(zhì)量。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高,主要表現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的針對(duì)性不強(qiáng)，離任審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、業(yè)績考核報(bào)告特點(diǎn)不明顯，審計(jì)結(jié)果不能充分反映和揭示問題，內(nèi)審工作還沒有形成“事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)”的工作格局。

（二）部分審計(jì)成果未能很好運(yùn)用，審計(jì)價(jià)值未能充分體現(xiàn)

1.審計(jì)成果不能很好轉(zhuǎn)化成為決策信息。有的審計(jì)僅僅作為考核的依據(jù)，有的僅僅為某一部門工作服務(wù)。沒有把發(fā)現(xiàn)問題與推動(dòng)整改、規(guī)范管理、完善制度有效結(jié)合起來，沒有使審計(jì)建議成為提高科學(xué)決策水平的依據(jù)。

2.審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制不健全。未能建立內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的通報(bào)機(jī)制、內(nèi)審的專報(bào)機(jī)制、內(nèi)審的跟蹤機(jī)制。具體表現(xiàn)為“三多三少”。一是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展重視的多，對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用重視的少。二是問題屢查屢犯的多，成果跟蹤督導(dǎo)的少。三是往上報(bào)送的多，橫向和向下溝通和通報(bào)的少。目前有些內(nèi)部審計(jì)成果以保密為由,未在一定范圍內(nèi)通報(bào),致使同樣問題屢查屢犯；也有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果僅報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo),重大審計(jì)問題未報(bào)出資人、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)；有的重大問題只有當(dāng)期審計(jì)，無持續(xù)跟蹤，致使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能未有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)與其他監(jiān)督力量的協(xié)同性不夠

內(nèi)部審計(jì)作為重要的監(jiān)督手段，未能與監(jiān)事會(huì)、紀(jì)委的監(jiān)督有效協(xié)同,未能形成大監(jiān)管格局。

（四）審計(jì)的滯后性，使審計(jì)成果失效

一是離任審計(jì)的滯后性使審計(jì)成果不能成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員提拔任用或調(diào)動(dòng)的重要參考依據(jù)。二是專項(xiàng)審計(jì)(含風(fēng)險(xiǎn)審計(jì))、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未能有效開展或滯后，使審計(jì)成果運(yùn)用受限。

（五）執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度及時(shí)性欠缺

近年來，在國有出資人的強(qiáng)有力推動(dòng)下，目前浙江省14家省屬企業(yè)均已建立了內(nèi)部審計(jì)部門，或獨(dú)立設(shè)置或與紀(jì)檢監(jiān)察部門、安全風(fēng)控部門合署辦公。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為出資人四大監(jiān)管報(bào)告之一，發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但也存在重大審計(jì)事項(xiàng)即審即報(bào)不夠及時(shí)、不夠全面的問題。

二、存在問題的原因分析

（一）審計(jì)理念滯后，不適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)審要求

一是認(rèn)為內(nèi)審僅僅是考核和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律需要，未提升到受托經(jīng)營理論和公司治理理論的高度來認(rèn)識(shí)；二是有的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在查錯(cuò)糾弊階段，沒有向績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變。理念的滯后使得內(nèi)部審計(jì)往往重查證，輕分析與提煉，致使審計(jì)報(bào)告初級(jí)產(chǎn)品多、精品少。

（二）內(nèi)審地位受組織環(huán)境的影響和制約，其獨(dú)立性不夠

有的企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)沒有把內(nèi)審當(dāng)作一項(xiàng)長期性、經(jīng)常性、制度性的工作對(duì)待，未賦予內(nèi)審應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性。有的內(nèi)審部門歸屬企業(yè)非主要領(lǐng)導(dǎo)分管，有的內(nèi)審部門甚至受到其它同級(jí)職能部門的權(quán)力制約，審計(jì)范圍窄、審計(jì)權(quán)力小。有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，內(nèi)部審計(jì)被邊緣化。有的企業(yè)內(nèi)審人員不足，大量工作委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，內(nèi)審作用受限。

（三）內(nèi)審工作不規(guī)范，執(zhí)行力不強(qiáng)

有的內(nèi)審項(xiàng)目沒有嚴(yán)格按程序進(jìn)行操作，有的沒有編制審計(jì)實(shí)施方案，沒有進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（包括對(duì)各關(guān)鍵崗位履行職責(zé)情況的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）。審計(jì)證據(jù)沒有達(dá)到客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性的要求，審計(jì)工作底稿表述不清、定性不準(zhǔn)確，甚至沒有編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)結(jié)果類文書編制不規(guī)范，法規(guī)依據(jù)不正確，審計(jì)評(píng)價(jià)、定性不準(zhǔn)確等。

（四）審計(jì)成果開發(fā)運(yùn)用意識(shí)不強(qiáng)，信息反映渠道不暢

一方面，審計(jì)人員缺乏對(duì)審計(jì)成果開發(fā)運(yùn)用重要性的認(rèn)識(shí)，使得開發(fā)運(yùn)用缺少內(nèi)在動(dòng)力。另一方面，缺少對(duì)審計(jì)成果開發(fā)運(yùn)用的制度性規(guī)定，致使審計(jì)信息交流和傳遞受限。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)未跟上

一是內(nèi)審工作量不斷增加,但人員配備不足。二是后續(xù)培訓(xùn)沒有跟進(jìn)，影響審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

三、建議與對(duì)策

（一）樹立兩個(gè)理念，提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

1.內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受出資人或授權(quán)的產(chǎn)權(quán)代表領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)受托人從事投資、經(jīng)營、資本運(yùn)營進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，是完善企業(yè)現(xiàn)代公司治理的要求和需要。

2.有效的內(nèi)部審計(jì)是一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)，它依賴于審計(jì)結(jié)果的有用性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)提煉、分析和再加工，開發(fā)形成高質(zhì)量、有價(jià)值的審計(jì)成果。出資人、董事會(huì)、各級(jí)管理層運(yùn)用審計(jì)成果，改善經(jīng)營、化解風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，創(chuàng)造直接價(jià)值。實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值，是內(nèi)部審計(jì)的最終目的。

（二）進(jìn)一步改善內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外環(huán)境

1.完善國家法制建設(shè)，改善內(nèi)審的外部環(huán)境。一是借鑒西方的作法，通過國家立法等方式明確內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的地位。二是各級(jí)國有出資人，從強(qiáng)化國有資本監(jiān)管的高度，完善內(nèi)部審計(jì)管理辦法，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。不斷推進(jìn)審計(jì)成果開發(fā)運(yùn)用和審計(jì)價(jià)值增值。三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要樹立和增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)，培養(yǎng)和鍛煉內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能力，掌握和運(yùn)用科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)方法。四是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)行業(yè)自律，賦予協(xié)會(huì)一定的監(jiān)督權(quán)。

2.完善公司治理，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。一是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。實(shí)行董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，保證各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立履職。二是建立健全內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。三是通過探索建立聯(lián)席會(huì)議制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其他監(jiān)督力量的協(xié)同性。四是有條件的企業(yè)實(shí)行審計(jì)人員委派制。使內(nèi)部審計(jì)人員直接歸屬上級(jí)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)、考核和使用，增加內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性。五是加大內(nèi)審工作成果的宣傳，贏得社會(huì)對(duì)內(nèi)審工作的理解、支持和配合，為內(nèi)審工作奠定良好的社會(huì)基礎(chǔ)。

（三）提升審計(jì)工作質(zhì)量,擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)影響力

1.運(yùn)用審計(jì)新理論,實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，內(nèi)審業(yè)務(wù)要從縱、橫兩方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)奈灰疲酝貙拑?nèi)部審計(jì)范圍,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)審的縱向位移，是指內(nèi)審業(yè)務(wù)要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查受托人財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，只能評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)責(zé)任，無法評(píng)價(jià)受托人管理責(zé)任。只有通過內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)和戰(zhàn)略審計(jì)，才能改進(jìn)組織經(jīng)營、增加企業(yè)價(jià)值。橫向轉(zhuǎn)型是指審計(jì)關(guān)口前移。改事后的亡羊補(bǔ)牢為事前的風(fēng)險(xiǎn)防范。通過事前、事中、事后的全方位審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

2.突出審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)施審計(jì)精品工程。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向透查深審。一是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營難點(diǎn)、熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問題，結(jié)合審計(jì)資源，圍繞風(fēng)險(xiǎn)，擬定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目，報(bào)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）審批。二是突出重點(diǎn)，實(shí)施深入審計(jì)。做到準(zhǔn)備充分，調(diào)查深入；取證嚴(yán)格，內(nèi)容真實(shí)；實(shí)施徹底，復(fù)核嚴(yán)密；定性準(zhǔn)確，分析透徹，建議可行，指導(dǎo)有力。

3.創(chuàng)新審計(jì)方法，提升審計(jì)質(zhì)量。積極推進(jìn)以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，完善計(jì)算機(jī)審計(jì)工作模式和方法體系，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果的開發(fā)運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過提煉、分析、再加工形成的，有利用價(jià)值的審計(jì)“產(chǎn)品”，是內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的“顯示器”，是提升內(nèi)部審計(jì)地位的重要載體。一要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果重要性的認(rèn)識(shí)。因?yàn)?，審?jì)成果決定了內(nèi)部審計(jì)的未來。二要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果利用。建立健全內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的通報(bào)機(jī)制、內(nèi)審的專報(bào)機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)的跟蹤機(jī)制。三要完善審計(jì)整改落實(shí)制度，建立動(dòng)態(tài)的整改臺(tái)帳，督促被審計(jì)單位運(yùn)用好審計(jì)成果；對(duì)未按規(guī)定限期整改的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任。四要推進(jìn)建立審計(jì)公告制度，提高審計(jì)的透明度和影響力。五要積極開展后審計(jì)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善制度，提升企業(yè)管理水平。

（五）加強(qiáng)內(nèi)審人力資源建設(shè)

一要選好內(nèi)審隊(duì)伍，選派那些業(yè)務(wù)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍;二要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育,使他們真正樹立六大意識(shí)（大局意識(shí)、精品意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)和法制意識(shí)），增強(qiáng)他們的查證能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力；三要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)認(rèn)同感、使命感和歸屬感，保持良好的職業(yè)操守；四要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)考核體系,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員及其工作質(zhì)量的定期評(píng)比考核；五要建立和完善內(nèi)審人員的職業(yè)發(fā)展通道，解決內(nèi)審人員的后顧之憂。

[1]曾信平，蘇汝勤.內(nèi)部審計(jì)成果開發(fā)運(yùn)用研究與實(shí)踐探討.中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)網(wǎng)站，2013-10-28.

[2]孫振海.淺談內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校---內(nèi)部審計(jì)，2013-3-18.