淺析營改增對企業(yè)財務(wù)與會計的影響

楊智

摘 要：我國實行“營改增”之后，減少了重復(fù)征稅，進一步完善了我國稅務(wù)體系。隨著“營改增”的政策逐漸深化，越來越多企業(yè)降低了自身的稅費成本，提升了自己的市場競爭力，迎來了更好的發(fā)展態(tài)勢?？梢哉f，我國實行“營改增”，符合了新時期社會經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。但在實際情況中，不少企業(yè)在踐行“營改增”政策的過程中，遇到了一系列難題和阻力。本文從“營改增”的內(nèi)涵開始分析，重點探討“營改增”帶來的一系列影響，以及在“營改增”的政策背景下，企業(yè)財務(wù)與會計部門的發(fā)展對策，以期指導(dǎo)更多企業(yè)快速適應(yīng)“營改增”的改革，在新的市場環(huán)境下獲得更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè)財務(wù);企業(yè)會計;影響分析;對策分析

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，大大小小的企業(yè)如雨后春筍，迅速崛起。眾多企業(yè)快速崛起的背后，市場競爭也越來越大。這其中，“重復(fù)征稅”暴露出來的問題也越來越嚴(yán)重，不僅增加了企業(yè)的發(fā)展成本，也影響了企業(yè)的競爭力。實行“營改增”政策之后，這一現(xiàn)象得到了有效緩解，越來越多企業(yè)在新的市場環(huán)境下感受到了“輕裝上陣”的優(yōu)勢。當(dāng)然，“營改增”的稅費改革，對于企業(yè)的財務(wù)與會計部門來說，也是一種全新的挑戰(zhàn)。在新的稅務(wù)制度下，企業(yè)財務(wù)與會計部門的各項工作，不能再用傳統(tǒng)的方式方法去處理，需要結(jié)合實際情況，進行一些科學(xué)的補充和創(chuàng)新，才能在“營改增”的政策背景下，做好企業(yè)財務(wù)與會計部門的各項工作，促進企業(yè)在新時期的健康發(fā)展。

1 “營改增”的內(nèi)涵概述

什么是營改增？營改增指的是一種稅務(wù)改革，從繳納“營業(yè)稅”變?yōu)槔U納“增值稅”。營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別在于，營業(yè)稅是對營業(yè)項目進行納稅，而增值稅是對增值部分進行納稅，我國實行營改增的主要目的，是為了減少重復(fù)征稅。

現(xiàn)階段，我國營改增的涉及范圍，主要有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：信息技術(shù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、文化服務(wù)等。交通運輸業(yè)包括：水路運輸、管道運輸、陸路運輸、航空運輸?shù)取?/p>

具體來說，我國實行營改增的意義有哪些？一方面，營業(yè)稅改增值稅之后，增值稅的范圍擴大了，實現(xiàn)了貨物、服務(wù)的全覆蓋，極大地緩解了“重復(fù)征稅”的矛盾。在這樣的稅費改革下，增值稅的抵扣鏈條被打通了，各行各業(yè)的分工協(xié)作更有序，眾多的服務(wù)型企業(yè)迎來了更好的發(fā)展。與此同時，一些傳統(tǒng)的制造型企業(yè)，在營改增的推動下，也更快地實現(xiàn)了轉(zhuǎn)型升級，獲得了更好的發(fā)展;另一方面，實行營改增之后，“不動產(chǎn)”開始被納入稅費抵扣的范圍之內(nèi)，這對于增值稅制度本身來說，是一種制度上的完善和升級。在新的增值稅制度下，企業(yè)擴大了投資，注入了新的發(fā)展活力，大大促進了我國第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。除此之外，營改增對于我國的“出口稅收”也有重大意義。推行營改增之后，我國貨物領(lǐng)域、勞務(wù)領(lǐng)域的“增值稅出口退稅制度”會進一步完善，會帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造更多的就業(yè)機會。

2 “營改增”對企業(yè)財務(wù)與會計的影響

2.1 營改增對企業(yè)“稅務(wù)”方面的影響

推行“營改增”之后，企業(yè)重復(fù)繳納稅收的現(xiàn)象得到一定緩解，減輕了不少企業(yè)的稅收壓力?，F(xiàn)階段，我國營改增的涉及范圍，主要包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)。以“交通運輸業(yè)”為例，某試點企業(yè)“營改增”之前的營業(yè)稅稅率是3%，假設(shè)項目A的業(yè)務(wù)價格是5000元，扣除營業(yè)稅之后的收入為：[5000×（1-3%）]=4850元;實行“營改增”之后的稅率是11%，假設(shè)項目A的業(yè)務(wù)價格還是5000元，扣除稅費后的收入是：[5000×（1-11%）]=4450元。通過這個對比可以看出，推行“營改增”之后，企業(yè)即使是業(yè)務(wù)價格不發(fā)生改變，利潤空間也發(fā)生了改變。因此，大部分企業(yè)在實行“營改增”之后，都需要重新審視現(xiàn)有的產(chǎn)品價格、利潤空間，進行科學(xué)、合理的調(diào)整，讓企業(yè)的經(jīng)濟效益在“營改增”的背景下，可以擁有更大的進步空間。除此之外，通過一些調(diào)研的大數(shù)據(jù)顯示，這三類企業(yè)在“營改增”政策之后，減稅效果最為明顯：第一類企業(yè)是“原材料消費較大的企業(yè)”;第二類企業(yè)是“產(chǎn)業(yè)鏈比較完整的企業(yè)”;第三類企業(yè)是“從事固定資產(chǎn)投資的企業(yè)”。

2.2 營改增對企業(yè)財務(wù)與會計“核算”的影響

我國實行“營改增”政策之后，對企業(yè)財務(wù)與會計核算方面，也產(chǎn)生了比較大的影響。相比較傳統(tǒng)的稅務(wù)制度，“營改增”之后的稅務(wù)體系看似更復(fù)雜，但實際上更優(yōu)化、更先進。實行“營改增”政策之前，我國企業(yè)營業(yè)稅的會計科目，主要包含“應(yīng)交營業(yè)稅”和“營業(yè)稅金及其附加”這兩種模式。實行“營改增”政策之后，在應(yīng)交稅費的一級科目之下，二級科目的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，呈現(xiàn)出越來越“明細化”的特點，比如說：未交增值稅、增值稅留抵稅額、待抵扣進項稅額等，這些都是新增加的二級科目內(nèi)容。除此之外，應(yīng)交增值稅科目下的內(nèi)容也發(fā)生了變化，出現(xiàn)了已交稅金、出口退稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、進項稅額等一系列內(nèi)容。這些越來越明細化的內(nèi)容，對于企業(yè)財務(wù)與會計部門來說，一方面，可以對財務(wù)與會計部門的具體工作，進行系統(tǒng)化的梳理，優(yōu)化工作流程，明確工作職責(zé)，有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)與會計部門的整體工作;另一方面，隨著更加明細化的稅務(wù)制度的產(chǎn)生，企業(yè)財務(wù)與會計部門的工作量自然而然地增加了，而且工作的難度也上升了。尤其在財務(wù)與會計部門的“核算”工作中，工作人員要有更嚴(yán)謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，認真對待稅務(wù)籌劃、稅票認證等方面的核算工作，避免給企業(yè)帶來稅務(wù)方面的風(fēng)險，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

2.3 營改增對企業(yè)財務(wù)與會計“票據(jù)管理”的影響

在推行“營改增”政策之前，很多企業(yè)對于“經(jīng)營成本”的概念，并不明晰，有些企業(yè)甚至完全不計經(jīng)營成本，以期謀求更好的發(fā)展。實行“營改增”政策之后，企業(yè)對“經(jīng)營成本”的控制，有了新的態(tài)度。由于“營改增”之后，企業(yè)需要在扣除經(jīng)營成本之后，重新計算企業(yè)的增值額，并且通過“增值稅專用發(fā)票”來確定增值的那一部分，最終實現(xiàn)抵扣，這對企業(yè)來說，必須要慎重考慮“經(jīng)營成本”的問題。對于企業(yè)財務(wù)與會計部門來說，立足于企業(yè)發(fā)展新需求，財務(wù)與會計部門的相關(guān)工作人員，要高度重視“票據(jù)管理”工作。具體來說，在增值稅專用發(fā)票的管理上，企業(yè)財務(wù)與會計部門要嚴(yán)格把關(guān)這些環(huán)節(jié)：1）增值稅專用發(fā)票的驗證;2）增值稅專用發(fā)票的發(fā)放;3）增值稅專用發(fā)票的注銷;4）增值稅專用發(fā)票的轉(zhuǎn)讓。與此同時，在這個過程中，企業(yè)財務(wù)與會計部門的相關(guān)工作人員，要提高自己的業(yè)務(wù)能力，注意區(qū)分“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”，定期組織工作人員進行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，強化增值稅專用發(fā)票管理工作中的風(fēng)險意識，避免企業(yè)陷入一些不必要的法律風(fēng)險之中。

2.4 營改增對企業(yè)財務(wù)與會計“整體工作”的影響

企業(yè)財務(wù)與會計部門的工作，涉及多方面內(nèi)容。作為財務(wù)與會計部門的工作人員，除了要及時地處理一些問題，還要善于總結(jié)問題，預(yù)測問題。尤其在推行“營改增”政策之后，企業(yè)財務(wù)與會計部門的整體工作都受到了影響，工作人員要用新的工作理念、新的工作方式來應(yīng)對“營改增”。比如說，在制定資產(chǎn)負債表的過程中，工作人員要注意到，實行“營改增”政策之后，應(yīng)交稅費和固定資產(chǎn)科目都發(fā)生了一些變化，通過資產(chǎn)負債率=負債 / 資產(chǎn)的公式，工作人員可以得出一些結(jié)論，并對這些結(jié)論進行分析，明確在扣除增值稅的“進項稅額”之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值會下降，會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負債率上升。工作人員要在制定資產(chǎn)負債表中，體現(xiàn)出這些營改增之后的變化和結(jié)果。除此之外，工作人員還要考慮到一個問題，企業(yè)在正常運作過程中，必然會采購一些材料，在這些費用支出上，不是每個供應(yīng)方都可以提供增值稅專用發(fā)票。如果日積月累，越來越多的進項稅額都無法抵扣，在企業(yè)資產(chǎn)不變的情況下，負債一直在增大，也會容易造成企業(yè)資產(chǎn)負債率上升。再比如說，在制定企業(yè)利潤表的過程中，工作人員要注意到，企業(yè)的“業(yè)務(wù)收入”已經(jīng)不再是營改增之前的含稅收入，而變成了營改增之后的稅后收入。在這種情況下，工作人員在制定企業(yè)利潤表的過程中，要重點突出營改增之后的凈利潤，讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可以一目了然地看到營改增之后的變化。在企業(yè)財務(wù)與會計部門的整體工作中，除了要制定“資產(chǎn)負債表”、“企業(yè)利潤表”，還會涉及“現(xiàn)金流量表”。實行“營改增”政策之后，在制定現(xiàn)金流量表的過程中，企業(yè)財務(wù)與會計部門的工作人員，要清晰工作上會出現(xiàn)這些變化：一方面，“營改增”之后，企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象得到了緩解，稅收壓力也減小了，這使得企業(yè)的現(xiàn)金流“凈額”會有所增加，企業(yè)可以將更多的現(xiàn)金流用于融資、投資等經(jīng)營活動中，擴大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模;另一方面，“營改增”之后，企業(yè)內(nèi)部的許多固定資產(chǎn)都可以成為“可抵扣”的進項稅，這促使企業(yè)有了更多的現(xiàn)金流，可以用來更新和補充一些辦公設(shè)備，助力于企業(yè)在辦公流程上實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，提高了企業(yè)的工作效率，為企業(yè)帶來了更好的經(jīng)濟效益。

3 “營改增”下企業(yè)財務(wù)與會計的對策

3.1 強化企業(yè)營改增之后的“稅務(wù)風(fēng)險”意識

為了更好地應(yīng)對“營改增”之后的一系列變化，企業(yè)財務(wù)與會計部門的工作人員要強化“稅務(wù)風(fēng)險”意識。具體來說，可以從這些方面去努力：首先，企業(yè)在與供應(yīng)商合作之前，要提前確定好供應(yīng)商是否可以開具“增值稅專用發(fā)票”，避免在后續(xù)的合作過程中，供應(yīng)商無法滿足企業(yè)財務(wù)與會計部門的工作需求，影響企業(yè)財務(wù)與會計部門的稅務(wù)統(tǒng)計工作;其次，企業(yè)財務(wù)與會計部門的相關(guān)工作人員，要保持與時俱進的學(xué)習(xí)精神，關(guān)注國家稅收方面的新政策、新動態(tài)，以國家的宏觀政策為指導(dǎo)，科學(xué)規(guī)劃企業(yè)財務(wù)與會計部門的各項工作，合理地避免一些不必要的稅務(wù)風(fēng)險;最后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視財務(wù)與會計部門的“人才培養(yǎng)”問題，要定期組織專業(yè)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，讓財務(wù)與會計部門的相關(guān)工作人員不斷提高工作能力、職業(yè)道德。尤其是職業(yè)道德方面的學(xué)習(xí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要格外重視。只有讓每個財務(wù)與會計部門的工作人員樹立正確的價值觀，才能讓他們明確工作的責(zé)任感，用盡心盡責(zé)的工作態(tài)度，落實企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控方面的具體工作。

3.2 提高企業(yè)營改增之后的“核算”工作質(zhì)量

實行營改增之后，企業(yè)財務(wù)與會計部門的核算工作，無論從工作的“量”上，還是從工作的“難度”上，都有了很大變化。如何提高企業(yè)營改增之后的“核算”工作質(zhì)量呢？一方面，企業(yè)要高度重視財務(wù)與會計部門的制度化管理，建立健全“財務(wù)與會計部門管理體系”，在保留原有的精華內(nèi)容的基礎(chǔ)上，科學(xué)地補充一些新的內(nèi)容，使之適應(yīng)營改增之后的企業(yè)發(fā)展，對企業(yè)財務(wù)與會計部門的整體工作，發(fā)揮高效的管理作用;另一方面，為了更好地落實營改增之后的各項具體工作，企業(yè)要對財務(wù)與會計部門的整體工作，要形成一個有效的“監(jiān)督體系”，定期對財務(wù)與會計部門的整體工作進行審計，對相關(guān)工作人員進行考核，確保財務(wù)與會計部門整體工作不滯后、不落后，保持科學(xué)性、先進性。

3.3 加強企業(yè)營改增之后的“票據(jù)管理”水平

企業(yè)貫徹“營改增”的政策之后，票據(jù)管理工作呈現(xiàn)出更精細化、更復(fù)雜化的格局。因此，企業(yè)要從各個方面加強營改增之后的“票據(jù)管理”水平。具體來說，第一，為了確?！捌睋?jù)管理”工作的規(guī)范性，企業(yè)財務(wù)與會計部門的工作人員要認真落實兩項工作，一項工作是“科普、培訓(xùn)”，另一項工作是“審核、校對”。從科普、培訓(xùn)的角度來說，財務(wù)與會計部門的工作人員要對全體員工進行培訓(xùn)，科普常規(guī)的財務(wù)部門工作準(zhǔn)則，指導(dǎo)工作人員注意財務(wù)工作細節(jié)，例如：正確開具發(fā)票、正確填寫報銷單、正確填寫申請單等，這樣的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不僅可以規(guī)范財務(wù)與會計部門整體的票據(jù)管理工作，也可以提高財務(wù)與會計部門整體的工作效率。從審核、校對的角度來說，財務(wù)與會計部門的工作人員要嚴(yán)格遵守工作制度，不徇私、不搞特殊化，每一個財務(wù)費用的申請、報銷流程，都嚴(yán)格落實“領(lǐng)導(dǎo)審核、領(lǐng)導(dǎo)簽字、財務(wù)復(fù)核”的原則;第二，企業(yè)內(nèi)部的每一個工作環(huán)節(jié)，凡是涉及要開具增值稅發(fā)票的問題，相關(guān)工作人員都要認真考慮“進項稅額”能否抵扣的問題，促使財務(wù)與會計部門的票據(jù)管理工作正確、高效;第三，財務(wù)與會計部門的工作無小事，每一個工作人員都應(yīng)該養(yǎng)成嚴(yán)謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，在處理報銷、打款等一系列事宜時，要注意核對增值稅發(fā)票、銀行收付款等材料的一致性，避免出現(xiàn)一些不必要的漏洞。

3.4 優(yōu)化企業(yè)營改增之后的“整體工作”流程

在“營改增”的政策指導(dǎo)下，企業(yè)財務(wù)與會計部門的整體工作，都需要重新規(guī)劃。根據(jù)新的政策要求，明確工作重點，調(diào)整工作方式。在制定“資產(chǎn)負債表”、“企業(yè)利潤表”、“現(xiàn)金流量表”的過程中，如何優(yōu)化企業(yè)財務(wù)與會計部門整體的工作流程呢？第一，“營改增”的政策實行之后，“資產(chǎn)負債表”、“企業(yè)利潤表”、“現(xiàn)金流量表”的制作過程中，工作人員要明晰如何在表格中體現(xiàn)“營改增”之后的變化。因此，企業(yè)財務(wù)與會計部門要形成“部門討論機制”，在每一項工作報表出臺之前，都注重挖掘數(shù)據(jù)信息、文字信息背后的內(nèi)涵，確保各項工作報表具有很高的現(xiàn)實意義和指導(dǎo)意義;第二，國家推行“營改增”的政策之后，帶來的影響是多元化的，企業(yè)財務(wù)與會計部門的相關(guān)工作人員，要密切關(guān)注國家稅務(wù)方面的最新動態(tài)，為企業(yè)抓住“營改增”的機遇，找到更好的政策依據(jù);第三，隨著“營改增”的政策逐漸深入，企業(yè)財務(wù)與會計部門的整體工作會越來越趨于精細化、復(fù)雜化，財務(wù)與會計部門的工作人員要改變傳統(tǒng)的工作理念，不斷學(xué)習(xí)新的工作技能，學(xué)會借助信息化技術(shù)來優(yōu)化工作流程，提高工作效率，更好地適應(yīng)“營改增”的工作要求。

4 結(jié)語

經(jīng)濟的整體發(fā)展，離不開每個企業(yè)的積極參與。在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的進程中，大大小小的企業(yè)發(fā)揮了重要作用。實行“營改增”政策之后，各個企業(yè)的財務(wù)與會計部門，確實會面臨一些新的困難和挑戰(zhàn)。但這些問題都只是暫時的，企業(yè)財務(wù)與會計部門的相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)該滿懷信心，端正自己的心態(tài)，調(diào)整自己的定位，立足于企業(yè)實際情況，認真落實營改增之后的一系列具體工作。在這個過程中，無論是企業(yè)的稅務(wù)籌劃、內(nèi)部控制，還是企業(yè)的發(fā)票管理、投資管理等，都離不開財務(wù)與會計部門相關(guān)工作人員的努力、付出。因此，在“營改增”的政策背景下，企業(yè)財務(wù)與會計部門的從業(yè)人員，應(yīng)該不斷提高自身綜合素質(zhì)，密切關(guān)注稅務(wù)領(lǐng)域的最新動態(tài)，積極探索新的工作方式，更好地適應(yīng)新的稅務(wù)制度，新的工作環(huán)境。唯有各個企業(yè)在“營改增”中獲得更好的發(fā)展，我國整體經(jīng)濟形勢才會越來越好。

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