中西方稅收原則比較

王文玫

摘 要：稅收原則，即國家建立稅收制度的基本準則，又稱稅制原則。稅收原則作為稅制改革的指導思想，雖然中西方因文化、發(fā)展方式等不同而存在差異，但其發(fā)展的思想精髓卻有相似之處。科學合理的制定稅收原則，是稅收制度制定的核心問題。分析、比較中外稅收原則發(fā)展變化，吸取其精華，對制定及完善稅收制度有十分重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：稅收原則；財政；公平；效率

中圖分類號：F234 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）05-0170-02

在稅收產(chǎn)生的漫長歲月里，稅收原則從不規(guī)范到基本規(guī)范，體現(xiàn)出了國家在不同的時期經(jīng)濟及社會發(fā)展狀況，同時也是治稅思想的集中體現(xiàn)。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，稅收原則也經(jīng)歷了一個不斷變化的過程。

一、西方稅收原則的產(chǎn)生及演變

資本主義尚未產(chǎn)生之時，稅收體現(xiàn)的是統(tǒng)治者的意志，有很強的隨意性。直至17世紀重商主義時期提出了較為明確的稅收原則，后經(jīng)歷代經(jīng)濟學家對其進行了豐富，逐漸形成了較為完善的稅收理論。西方稅收原則又可分為自由競爭時期的稅收原則、壟斷時期的稅收原則及現(xiàn)代資本主義時期稅收原則。

（一）自由競爭時期的稅收原則

隨著資本主義生產(chǎn)方式的出現(xiàn)，原有的稅收制度已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。最早提出稅收原則的是英國古典政治經(jīng)濟學的創(chuàng)始人威廉·配第，他在《賦稅論》（1662）和《政治算數(shù)》（1672）中首次提出了稅收原則理論，即“公平、簡便、節(jié)省”三原則，但其只做了初步解釋，并沒有歸納和系統(tǒng)闡述。

18世紀德國官方學派代表人尤斯蒂提出了課稅的六項原則：采取自愿納稅的課稅方法、課稅不侵害人民的生活財產(chǎn)，不影響工商業(yè)發(fā)展、稅賦應做到公平合理、課稅要有明確的法律依據(jù)、挑選征收費用最低的商品征稅、征稅方法簡便。尤斯蒂的稅收原則集中反映了新興資產(chǎn)階級利益的要求，但并沒有將稅收原則明確化、系統(tǒng)化。

英國古典政治經(jīng)濟學家亞當·斯密第一個明確而系統(tǒng)地提出稅收原則，他在1776年出版的《國富論》中提出了“平等”、“確實”、“便利”和“最少征收費用”原則。平等原則指一國國民都須在可能的范圍內(nèi)按各自的能力及享受的收入比例賦稅；確實原則指課稅要有明確的法律依據(jù)，稅法要有穩(wěn)定性，納稅的期限、方法及稅額等要有具體的規(guī)定；便利原則指各種賦稅的征納日期、方法等都應方便納稅人；最少征收費用原則是指征稅要盡量節(jié)約成本，人民交納的稅額必須盡可能多地歸入國庫。

繼亞當·斯密之后，薩伊及西斯蒙第在稅收原則上頗有建樹。薩伊在《政治經(jīng)濟學概論》中提出了稅率最適度、節(jié)約征收費用、各階層稅收負擔公平、稅收最小程度妨礙生產(chǎn)、征稅有利于國民道德提高五項原則。西斯蒙第在他的《政治經(jīng)濟學新原理》中補充增加了不以資本作為課稅對象而以收入作為課稅對象、征稅對象為純收入、稅收不損害納稅人最低生活費、稅收不可驅(qū)使資本外流這四條原則。

（二）壟斷資本主義階段

資本主義國家進入到壟斷階段以后，經(jīng)濟飛速發(fā)展，資本大量集中，分配失衡，貧富兩極分化嚴重。在這種社會背景下，德國新歷史學派代表瓦格納在《財政學》（1877—1901年）中承認了國家對經(jīng)濟活動的干預作用，并反對自由經(jīng)濟政策，提出了“四項九端”的稅收課稅原則：第一，財政政策原則即課稅應充分保證國家經(jīng)費開支需要的原則。第二，國民經(jīng)濟原則即國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟的正常有序發(fā)展，避免危及稅源，在一定范圍內(nèi)幫助資本形成，促進國民經(jīng)濟發(fā)展，在選擇稅種時，需考慮稅收負擔轉(zhuǎn)嫁問題，盡量選擇難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁明確的稅種。第三，社會公正原則即稅收負擔應平等分配給各階層的人，課稅應變及社會上的每一個，納稅然按照其納稅能力納稅。第四，稅務(wù)行政原則，即稅法制定與實施應便于納稅人納稅，包括確實原則、便利原則及節(jié)省原則。其中的確實原則與便利原則與斯密的觀點相同，但節(jié)省原則不僅要在稅務(wù)部門征收時的征收費用少，而且從納稅人的角度來說，其納稅成本要盡可能的降低。瓦格納稅收原則體系集前人之大成，同時又區(qū)別于前人，首次提出了稅收的財政政策和國民經(jīng)濟原則，其稅收原則更表現(xiàn)了社會政策的特征，突出社會正義原則。瓦格納的稅收原則理論對其后各國稅收政策的制定、稅收制度的設(shè)計產(chǎn)生了廣泛的影響。

（三）現(xiàn)在資本主義階段

進入20世紀以后，資本主義社會出現(xiàn)了大蕭條及“滯漲”等問題，針對這些問題，凱恩斯主義學派、貨幣學派、供應學派等的經(jīng)濟學家不同程度的對稅收問題進行了研究，強調(diào)稅收在資源配置、收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟增長等方面的作用，在傳統(tǒng)的平等原則和稅收行政原則的基礎(chǔ)上，補充了最佳配置資源和經(jīng)濟穩(wěn)定與增長方面的稅收原則。20世紀80年代中后期，西方發(fā)達國家相繼進行了稅制改革，在經(jīng)濟效率原則上，主張由全面干預轉(zhuǎn)向適度干預；在效率和公平原則的上，由縱向公平逐漸轉(zhuǎn)為橫向公平，由重視稅收經(jīng)濟效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效率與稅務(wù)行政效率并重，在兩者的權(quán)衡上，由注重公平轉(zhuǎn)向注重效率。1988年，美國經(jīng)濟學家斯蒂格利茨提出最優(yōu)稅制原則：一是效率原則，即稅收不應過分干預資源的有效配置；二是管理原則，即稅制應明確簡便，易于管理；三是靈活性原則，即稅制能較自如（甚至自動）適應變化的宏觀經(jīng)濟環(huán)境，維持經(jīng)濟穩(wěn)定與促進經(jīng)濟增長；四是公平原則，即稅制應通過對納稅者的區(qū)別對待而實現(xiàn)公平的目標；五是政治性原則，即稅制應反映納稅者的偏好與政府政策意向。

二、我國稅收原則的產(chǎn)生及演變

（一）中國古代的稅收原則理論

西周主張貢賦要以不過分侵害貢賦繳納者的經(jīng)濟利益為限度，其賦稅思想主要體現(xiàn)的是征稅有度、稅負公平合理。春秋戰(zhàn)國時期影響最為深遠的是管仲的“相地而衰征”的原則，即通過審查土地的美惡及其產(chǎn)品質(zhì)量并按其等差來征稅。秦漢時期的賦稅思想主要是重農(nóng)抑商，提出了應該重視生財、聚財、取財和用財?shù)牧夹匝h(huán)思想。唐朝主張的是輕徭薄賦的思想，即繳納一定金額的財物來免除服役，在保證稅收充沛可靠的前提下，盡量減少征稅。宋代明代實行平均稅負的原則，王安石的變法、張居正的“一條鞭法”都以占有財產(chǎn)的多少作為課稅標準，符合能力原則，達到了封建社會稅收公平的新高度。

（二）中國近代的稅收原則理論

清末時期的中國處于內(nèi)憂外患兩難境地，內(nèi)有官場腐敗，外有強國入侵，因此當時的稅收原則體現(xiàn)的是重稅負原則。國民政府時期以孫中山先生為代表主張民生主義，力求實現(xiàn)分配平均，保證收入充足，提倡制定以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。北洋政府時期處于軍閥割據(jù)時代，戰(zhàn)亂頻繁，雖然提出了財政、社會、國民經(jīng)濟、公平、效率和適當?shù)榷愂赵瓌t，但是由于戰(zhàn)爭的需要施行的是重稅負。

（三）現(xiàn)代中國稅收原則理論

計劃經(jīng)濟時期，我國為保證生產(chǎn)建設(shè)及國家建設(shè)需要，實行的是高稅負的稅收原則。社會主義改造時期我國實行的是“保障需要、簡化稅制、區(qū)別對待、合理負擔”的稅收原則。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，為適應經(jīng)濟基礎(chǔ)，黨和國家提出“公平稅負、促進平等競爭、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、規(guī)范稅制”等稅收原則；1994年稅收改革提出有利于加強中央宏觀調(diào)控能力、發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入與地區(qū)經(jīng)濟差異、公平稅負促進平等競爭、體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟調(diào)整、簡化規(guī)范稅制五項稅收原則。

我國的中國特色社會主義道路決定了稅收原則以服務(wù)于國家政治經(jīng)濟為中心任務(wù)。在這一時期，我國稅收原則主要可歸納為“四項九條”，即：第一，財政原則，即稅收要保證財政收入穩(wěn)定足額，并在納稅人可能的范圍內(nèi)滿足國家需要，其中包括稅收足額穩(wěn)定增長原則和適度合理原則，在保證納稅人征稅合理的前提下穩(wěn)步增長稅收。第二，經(jīng)濟原則，稅收參與國民收入分配，影響納稅人經(jīng)濟活動，是經(jīng)濟調(diào)節(jié)的砝碼，包括效率、穩(wěn)定、彈性三項原則。稅收征繳要保證效率，以盡可能少的稅收成本，取得盡可能多的稅收收益；稅收穩(wěn)定原則指稅收應通過宏觀經(jīng)濟的干預，減少經(jīng)濟波動，實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，稅收彈性原則包括收入彈性、稅率彈性、稅制彈性。第三，社會原則，納稅人按其經(jīng)濟能力及其行為能力負擔合理稅收，包括區(qū)別原則、受益原則、能力原則。區(qū)別原則指按照政策和政治目標的不同，對相應產(chǎn)業(yè)、地區(qū)等區(qū)別對待征稅，以達到經(jīng)濟均衡發(fā)展，緩和矛盾；受益原則指按照所得多少征稅，即對高收入者多征稅，對低收入者少征稅；能力原則指按能力納稅，納稅能力大者多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者不納稅。第四，行政原則，將指定的稅制便利執(zhí)行。費用節(jié)約，程序簡化的原則，包括確定原則、便利原則、簡化原則。確定原則指按照確定的稅基、稅率等進行征稅，應提前告知納稅人，便于納稅人上繳稅款；便利原則指征稅規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化，簡便易行；簡化原則指稅收政策法令應盡量避免復雜，規(guī)定的制定應明確易懂。

三、對我國稅收原則的啟示

我國稅收的征收雖然經(jīng)歷時間較西方國家相比較長，但系統(tǒng)理論的形成較西方國家晚，還不夠完善。我國由于經(jīng)歷社會變革較多，在不同時期稅收制度相差較大。同時，我國稅收制度的可操作性遠落后于西方國家，因此，根據(jù)西方國家的稅收原則，對我國稅收原則改進的啟示可概括為以下幾個方面。

第一，要體現(xiàn)稅收的公平性和效率性。我國現(xiàn)今實行的稅種存在重復征稅及稅負轉(zhuǎn)嫁的問題，這就意味著某些低收入群體負擔著相對較多的稅額。我國目前稅負相對較重，這對納稅人的生活造成了困擾，也對稅收征管造成了負擔；同時，我國稅收征管效率較低，征納雙方均有拖延現(xiàn)象的發(fā)生，造成稅收征收成本加大，效率降低。

第二，要適應當今國內(nèi)外社會及經(jīng)濟發(fā)展情況。例如，西方國家的環(huán)境稅和遺產(chǎn)稅等，這些稅種的開征，不僅可以保障財政收入的增加，也是合理利用資源、與國際形勢接軌的保證。新稅種的開征既可以保證財政原則，又可以保證經(jīng)濟發(fā)展，資源可持續(xù)利用。

第三，要依據(jù)法治原則。我國是一個法治國家，稅收制度要有法律依據(jù)來保證。要完善稅收立法，使納稅人應有的權(quán)利得到保障，嚴格執(zhí)行偷漏稅的處罰制度，運用國家強制力保證納稅行為的及時執(zhí)行。

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[責任編輯 王 莉]