交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”影響及對(duì)策

□文/王凌艷

（遼寧省交通高等?？茖W(xué)校 遼寧·沈陽(yáng)）

一、引言

2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10個(gè)省市，北京9月啟動(dòng)。截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。

自試點(diǎn)開(kāi)始，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界就開(kāi)展了關(guān)于“營(yíng)改增”的研究與討論，特別是交通運(yùn)輸行業(yè)研究人員，研究和討論就在理論界和實(shí)務(wù)界廣泛開(kāi)展起來(lái)，研究的內(nèi)容涉及“營(yíng)改增”的背景、必要性、對(duì)企業(yè)的正負(fù)面影響以及應(yīng)對(duì)措施等多個(gè)方面。本文針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響以及企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施對(duì)現(xiàn)有研究成果進(jìn)行綜述。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響研究綜述

（一）“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響研究。肖興祥在2012年發(fā)表的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響一文中，著眼于“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響，定量的將稅改前后不同納稅人的稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比，將交通運(yùn)輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)交通運(yùn)輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”后稅負(fù)在不同程度上有所下降，而交通運(yùn)輸企業(yè)的一般納稅人稅改后稅負(fù)變化有高有低，并得出結(jié)論：稅改后稅負(fù)的正負(fù)變化主要是取決于企業(yè)的成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率的高低。

（二）“營(yíng)改增”實(shí)施后稅負(fù)上升原因分析研究。錢玲在2012年發(fā)表的“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響一文中，認(rèn)為“營(yíng)改增”后對(duì)不同的納稅人影響是不同的，交通運(yùn)輸企業(yè)在稅改后稅負(fù)有升有降，部分納稅人的確實(shí)現(xiàn)了減稅，但也存在一些納稅人稅改后稅負(fù)不降反升的情況，作者從兩個(gè)方面分析了原因：一是行業(yè)性質(zhì)方面，部分交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣項(xiàng)目較少，營(yíng)業(yè)成本的可抵扣率較低；二是增值稅稅率方面，“營(yíng)改增”前，交通運(yùn)輸企業(yè)被征收的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，而稅改后被征收的增值稅稅率為11%，相對(duì)于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率，增值稅稅率相對(duì)來(lái)說(shuō)較高，加重了部分企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理影響研究。武鴻留在2015年發(fā)表的“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究一文中，從對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)投資活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、利潤(rùn)、納稅籌劃四個(gè)方面分析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)特別是對(duì)小規(guī)模納稅人的影響，指出幾點(diǎn)：（1）對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以固定資產(chǎn)不能及時(shí)更新；（2）小規(guī)模納稅人不能直接開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，影響了企業(yè)“運(yùn)輸服務(wù)”的銷售；（3）交通運(yùn)輸行業(yè)的一般納稅人企業(yè)利潤(rùn)的上升或下降，取決于可抵扣的成本與含稅收入的比重；（4）企業(yè)為了更好地適應(yīng)稅改政策，就必須進(jìn)行節(jié)稅籌劃。

三、交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)策研究綜述

（一）針對(duì)小規(guī)模納稅人的建議。武鴻留（2015）針對(duì)小規(guī)模納稅人不能直接開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題建議降低價(jià)格方式來(lái)彌補(bǔ)弊端，針對(duì)小規(guī)模納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)開(kāi)展受阻的問(wèn)題建議小規(guī)模納稅人因聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支付給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)的價(jià)款，應(yīng)視為對(duì)收入的分配，銷售額應(yīng)以差額計(jì)算。

（二）針對(duì)一般納稅人的建議。鄒桂如（2013）提出，對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，若企業(yè)不能取得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，即新購(gòu)置可抵扣資產(chǎn)或可抵扣成本額少的情況下，由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間小，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將有可能增加，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)下降。所以，建議一般納稅人與業(yè)務(wù)往來(lái)企業(yè)溝通，盡量取得增值稅專用發(fā)票，以增加抵扣數(shù)額，減少稅負(fù)，增加利潤(rùn)。

（三）針對(duì)企業(yè)的建議。劉松穎（2013）提出，交通運(yùn)輸企業(yè)首先應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)稅收政策，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目等辦法來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)，涉及交通運(yùn)輸業(yè)公司，應(yīng)積極與客戶溝通，盡量取得增值稅專用發(fā)票，以取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（四）針對(duì)政府的建議。錢玲（2012）認(rèn)為，“營(yíng)改增”后對(duì)不同的納稅人影響是不同的，并提出相應(yīng)的建議：政府要加大扶持力度，提供過(guò)渡期財(cái)政上的補(bǔ)貼，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)扶持其渡過(guò)難關(guān)。王赟智（2014）提出政府今后應(yīng)加大對(duì)公路建設(shè)的投入，同時(shí)盡快制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，減少收費(fèi)站，縮減收費(fèi)期限。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的影響是巨大的，直接影響到企業(yè)稅負(fù)與利潤(rùn)的變化。關(guān)于稅制改革對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)正負(fù)面影響的研究很多，并進(jìn)行原因分析，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施?！盃I(yíng)改增”短期內(nèi)對(duì)部分交通運(yùn)輸企業(yè)的影響可能是負(fù)面的，需要相關(guān)企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，改變稅負(fù)不降反升的局面，同時(shí)也需要政府極大的扶持力度，提供財(cái)政補(bǔ)貼，幫助部分企業(yè)渡過(guò)稅改難關(guān)。

［1］肖興祥.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響［J］.財(cái)會(huì)月刊，2012.6.

［2］錢玲.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響［J］.中外企業(yè)家，2012.17.

［3］武鴻留.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究［J］.交通財(cái)會(huì)，2015.4.

［4］劉松穎“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策分析［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013.8.