會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失與重建

□文/王明澤

（東北大學(xué) 遼寧·沈陽）

一、會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失原因分析

透過對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)誠信現(xiàn)象的分析，造成會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失的原因主要分為審計(jì)機(jī)制不健全、從業(yè)人員素質(zhì)低兩個(gè)方面，具體表述如下：

（一）審計(jì)機(jī)制不健全。國家為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)有關(guān)組織機(jī)構(gòu)和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管，在管理體系中引入了外部審計(jì)制度。目前，我國行使外部審計(jì)監(jiān)督權(quán)的主體不僅包括財(cái)政部、審計(jì)部，還有一些會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)審計(jì)的對(duì)象則包括國家單位、企業(yè)以及其他社會(huì)組織等。審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象之間存在著雇傭關(guān)系，審計(jì)主體按照審計(jì)對(duì)象的要求出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告，并從審計(jì)對(duì)象處獲取勞動(dòng)報(bào)酬。雖然審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)不定期對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行核查，確定其出具報(bào)告的客觀、真實(shí)性，但是在競爭日漸激烈的市場環(huán)境中，部分會(huì)計(jì)事務(wù)所為了迎合審計(jì)對(duì)象的要求，無限制地降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，甚至幫助審計(jì)對(duì)象弄虛作假，錯(cuò)誤地認(rèn)為制作虛假審計(jì)報(bào)告不一定會(huì)被查處，即使遇到抽檢只要“運(yùn)作得當(dāng)”也不會(huì)面臨過于嚴(yán)重的懲處。在現(xiàn)行的審計(jì)機(jī)制下，審計(jì)機(jī)構(gòu)的生存主要還是依靠審計(jì)對(duì)象，他們大都面臨著巨大的生存壓力和殘酷的市場競爭，在這樣的環(huán)境背景下，要求他們主動(dòng)講究誠信可能就是一種奢望。

（二）從業(yè)人員素質(zhì)低。會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員違背誠信原則，肆意披露虛假信息的現(xiàn)象主要分為兩種：一種是會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員受社會(huì)腐敗風(fēng)氣和錯(cuò)誤思想的影響，一味地追求個(gè)人利益，為了滿足自己的一己私欲而利用職務(wù)之便，捏造虛假會(huì)計(jì)信息，侵占供職單位財(cái)產(chǎn)；另一種是會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員迫于單位的壓力，在任職單位的指派、授意下，根據(jù)單位要求制造虛假會(huì)計(jì)信息。相比而言，后者更常見于日常生活中。通過對(duì)以往上市公司財(cái)務(wù)造假事件的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)其中大多數(shù)是一起以公司領(lǐng)導(dǎo)層為主導(dǎo)的系統(tǒng)蓄意造假事件。在此過程中，會(huì)計(jì)人員并不一定會(huì)獲取直接的經(jīng)濟(jì)利益，而是為了保護(hù)自己現(xiàn)有的職位而為，否則可能會(huì)面臨失業(yè)的危險(xiǎn)。此時(shí)，會(huì)計(jì)人員的價(jià)值取向就起到了決定性作用，他們將會(huì)面臨嚴(yán)峻的職業(yè)操守考驗(yàn)，是堅(jiān)守行業(yè)準(zhǔn)則還是順勢(shì)而為都會(huì)瞬間轉(zhuǎn)變最終結(jié)果。由此看來，造成會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失的重要原因之一就是從業(yè)人員意志不夠堅(jiān)定，職業(yè)素質(zhì)較低。

二、會(huì)計(jì)行業(yè)誠信體系構(gòu)建措施

作者結(jié)合上文對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失原因的認(rèn)識(shí)和分析，有針對(duì)性地提出了以下幾種會(huì)計(jì)行業(yè)誠信體系構(gòu)建措施，以供參考：

（一）完善審計(jì)服務(wù)機(jī)制。通過上文對(duì)我國外部審計(jì)體系的分析，我們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)事務(wù)占據(jù)著不可取代的重要地位。因此，我們必須要完善審計(jì)服務(wù)機(jī)制，建立健全的外部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，保證其披露信息的真實(shí)、有效性。政府行政監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)法律法規(guī)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)退出機(jī)制落實(shí)，維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)和職業(yè)的聲譽(yù)。政府職能部門應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)制度、法規(guī)審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的資質(zhì)、條件，明確執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行清查，要求其進(jìn)行整改，經(jīng)確認(rèn)整改無望之后，堅(jiān)決予以退出行業(yè)處理。為了進(jìn)一步加大監(jiān)察、執(zhí)法力度，審計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)該聯(lián)合行業(yè)協(xié)會(huì)建立電子誠信檔案，記錄相關(guān)單位或個(gè)人的失信行為，并將其列入重點(diǎn)監(jiān)管行列，對(duì)出現(xiàn)過重大誠信問題的組織機(jī)構(gòu)或個(gè)人取消其執(zhí)業(yè)資格，一段時(shí)間內(nèi)不準(zhǔn)許其再從事會(huì)計(jì)相關(guān)活動(dòng)，通過強(qiáng)有力的監(jiān)管執(zhí)法，給會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)造成震懾作用，促使他們主動(dòng)將失信行為拒之門外。同時(shí)，監(jiān)管部門還應(yīng)該引入會(huì)計(jì)事務(wù)所輪換制度，打破審計(jì)主顧之間長時(shí)間形成的不良默契關(guān)系，增加審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)造假的成本，促使審計(jì)對(duì)象對(duì)自己的行為重新進(jìn)行衡量，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)人員誠信教育。除了強(qiáng)有力的法律監(jiān)管，會(huì)計(jì)行業(yè)誠信體系的構(gòu)建還有賴于會(huì)計(jì)從業(yè)人員良好的自律性和高度的職業(yè)素養(yǎng)。假如，會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠自覺規(guī)范行為，始終堅(jiān)守職業(yè)操守，抵制不良誘惑，不給予任何單位造假的機(jī)會(huì)，那么整個(gè)行業(yè)風(fēng)氣就會(huì)得到凈化，會(huì)計(jì)行業(yè)誠信狀況也會(huì)出現(xiàn)很大的改觀。為此，必須要加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的誠信教育。一方面要加強(qiáng)高校誠信教育，從根源上樹立會(huì)計(jì)人員的誠信意識(shí)和思想。各類會(huì)計(jì)專業(yè)院校需要重視誠信教育，將之納入到專業(yè)教育體系中，傳授學(xué)生基礎(chǔ)會(huì)計(jì)相關(guān)法律知識(shí)和道德知識(shí)，樹立他們正確的價(jià)值觀、職業(yè)觀、道德觀等，形成他們良好的職業(yè)素養(yǎng)；另一方面行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所及相關(guān)企業(yè)應(yīng)該定期組織開展誠信培訓(xùn)活動(dòng)，分析當(dāng)前社會(huì)中存在的誠信問題及其缺失原因，制定有針對(duì)性、系統(tǒng)的誠信培訓(xùn)計(jì)劃，設(shè)定合理的培訓(xùn)目標(biāo)和內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的同時(shí)提升他們的職業(yè)素養(yǎng)，明確會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)該堅(jiān)守的準(zhǔn)則，激勵(lì)他們產(chǎn)生有效行為。

（三）發(fā)揮民眾監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)行業(yè)誠信體系構(gòu)建是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，單靠政府監(jiān)管是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要整個(gè)社會(huì)的參與和努力才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。在政府部門的主導(dǎo)下，社會(huì)中的各個(gè)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)誠信教育，樹立民眾正確的誠信意識(shí)和價(jià)值觀，譴責(zé)失信行為，凈化社會(huì)風(fēng)氣，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)社會(huì)實(shí)踐環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)該培植一批政府之外的民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)施第三方會(huì)計(jì)信息監(jiān)管。社會(huì)主義建設(shè)進(jìn)程中始終缺少不了大眾力量的支持。組織機(jī)構(gòu)及企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)該主動(dòng)接受人民的審查，在社會(huì)大眾的審視下有效規(guī)范自己的會(huì)計(jì)信息披露行為，塑造自身良好的品牌形象，從而實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。在競爭激烈的市場環(huán)境中，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)只需維持好市場競爭秩序，把監(jiān)管主動(dòng)權(quán)交到追求利益的公司手上，由雙方自證清白，在秉持公平、公正的基礎(chǔ)上，嚴(yán)處造假一方，降低會(huì)計(jì)監(jiān)管難度，提高工作效率和質(zhì)量。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)該開通網(wǎng)絡(luò)公共服務(wù)平臺(tái)，積極受理民眾的投訴、舉報(bào)行為，在對(duì)投訴、舉報(bào)信息作出論證并確定屬實(shí)之后，對(duì)相關(guān)單位或企業(yè)進(jìn)行審查，依照我國相關(guān)法律予以懲處，從而擴(kuò)大會(huì)計(jì)監(jiān)管的輻射范圍，有效遏制虛假信息的流通。

總之，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)誠信構(gòu)建十分重要。由于個(gè)人能力有限，加之各個(gè)組織機(jī)構(gòu)和企業(yè)的誠信體系構(gòu)建有所不同，作者有關(guān)會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失與構(gòu)建方面的研究可能存在不足，因此希望社會(huì)各界關(guān)注誠信建設(shè)，分析會(huì)計(jì)行業(yè)存在的誠信缺失問題，并提出相關(guān)改進(jìn)建議和意見，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康和諧發(fā)展。

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