超越預(yù)算管理淺議

□文/劉 毅 李 航

（1.西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；2.西安石油油氣資源經(jīng)濟(jì)研究中心 陜西·西安）

一、引言

預(yù)算是研究企業(yè)資源如何有效配置、協(xié)調(diào)分配企業(yè)各部門管理工作、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一種管理工具，預(yù)算的內(nèi)容不僅僅是對將來的預(yù)測，還涉及到有目的有計劃地巧妙處理企業(yè)面對的問題。傳統(tǒng)預(yù)算管理對企業(yè)在控制現(xiàn)金流和執(zhí)行計劃方面發(fā)揮了重要作用，但我國企業(yè)采用的傳統(tǒng)預(yù)算管理面對瞬息萬變的市場環(huán)境已暴露出一些缺點，而超越預(yù)算能解決傳統(tǒng)預(yù)算的不足。

超越預(yù)算的概念誕生于1998年1月，跨國型高新科技制造業(yè)聯(lián)合會在歐洲成立了“超越預(yù)算圓桌會議論壇”，該組織負(fù)責(zé)人認(rèn)為傳統(tǒng)的預(yù)算增加了企業(yè)內(nèi)部的職能失調(diào)，越來越不適應(yīng)企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境，并提出了“超越預(yù)算”這一概念。20世紀(jì)90年代中期，歐洲一些大企業(yè)開始提倡和推行超越預(yù)算，并在一些西方公司取得了較大的成功，而我國則剛剛起步，對其研究有限。

二、超越預(yù)算的概念

超越預(yù)算基本的定義為：為滿足一線管理人員對決策權(quán)的需要而設(shè)置的一套管理模式，通過綜合運用多種預(yù)測方法和績效管理工具，使用把計劃執(zhí)行與業(yè)績評價獎勵分開等方法來克服傳統(tǒng)預(yù)算的缺點，例如預(yù)算計劃限制了各部門決策的靈活程度，績效管理則讓各部門重視既定的績效目標(biāo)而不是重視效益等問題，使企業(yè)的管理流程更具“靈活性”、下放部分權(quán)利給一線管理人員，使一線管理人員應(yīng)對市場變化時能及時取得權(quán)限作出決策、并實現(xiàn)組織的不斷改革、持續(xù)改進(jìn)。與高層管理人員相比，一線管理人員往往更早接觸到市場變化，超越預(yù)算基于一定的規(guī)則下放給一線管理人員權(quán)限，使一線人員較傳統(tǒng)管理模式能更快地做出行動，提高了企業(yè)的效率，在下放權(quán)力的同時下放責(zé)任，使員工自我管理，提高員工的主動性、責(zé)任感和創(chuàng)新意識。和傳統(tǒng)預(yù)算相比超越預(yù)算沒有年度預(yù)算計劃，取而代之的是不斷改進(jìn)，不斷向前滾動的滾動預(yù)算，因此超越預(yù)算能不斷改革創(chuàng)新。

目前，我國實行的傳統(tǒng)預(yù)算，通常是企業(yè)管理層編制預(yù)算，下層按計劃實施，或者上下結(jié)合，管理層和下層單位共同編制預(yù)算，而超越預(yù)算則是基于一定規(guī)則，將決定預(yù)算的權(quán)利交給一線管理人員，拋棄了預(yù)算編制自上而下的模式。在超越預(yù)算管理模式下，超越預(yù)算有以下幾點創(chuàng)新：

（一）靈活、動態(tài)的財務(wù)預(yù)測和計劃。通過預(yù)測企業(yè)未來短期財務(wù)狀況，設(shè)置合理的業(yè)績目標(biāo)來協(xié)調(diào)各部門資源配置，平衡企業(yè)的各項活動，運用分權(quán)管理體制，創(chuàng)建柔性的組織結(jié)構(gòu)。在超越預(yù)算的管理體系中，企業(yè)各業(yè)務(wù)單位具有一定的自主權(quán)，超越預(yù)算的運行基礎(chǔ)就是分權(quán)管理，即以各業(yè)務(wù)單位各責(zé)任中心為主，高層管理人員遵循一定的規(guī)則授予一線管理人員部分的預(yù)算制定、調(diào)整和執(zhí)行等相應(yīng)的自治權(quán)，使一線管理者有足夠的權(quán)限和動力，為適應(yīng)市場變化做出靈活合理的決策，財務(wù)預(yù)測和計劃并不是傳統(tǒng)預(yù)算的一年一次，而是隨著市場的變化而變化，做到動態(tài)的預(yù)測和隨市場環(huán)境改變計劃。

傳統(tǒng)預(yù)算在編制時多以財務(wù)指標(biāo)為中心，編制時只重視企業(yè)自身的財務(wù)數(shù)據(jù)，通常一個會計年度的總目標(biāo)下，按照“上下結(jié)合、分級編制、逐步匯總”的原則編制年度預(yù)算計劃。預(yù)算的編制參考以往年度的財務(wù)數(shù)據(jù)，卻忽視了非財務(wù)數(shù)據(jù)，而且并未考慮變化的市場環(huán)境和企業(yè)不同的分部組織特點。編制年度預(yù)算計劃的過程通常是繁雜的，并且耗費了大量的資金和人力成本，而年度預(yù)算計劃對企業(yè)績效改善的貢獻(xiàn)卻微乎其微。超越預(yù)算結(jié)合了非財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)，采取不斷改進(jìn)的中短期的績效管理替代年度預(yù)算管理。和傳統(tǒng)預(yù)算不同，超越預(yù)算沒有固定的年度財務(wù)目標(biāo)，而是以不斷改進(jìn)的相對目標(biāo)代替。相較于傳統(tǒng)預(yù)算對會計報表中所有科目都制定指標(biāo)，超越預(yù)算將部分權(quán)力下放給一線管理部門，不同的管理層只對一些關(guān)鍵的指標(biāo)制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。超越預(yù)算同時兼顧了財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)性指標(biāo)，綜合各項指標(biāo)并找出對業(yè)績貢獻(xiàn)的動因功能得以落實，只有這樣，預(yù)算管理機(jī)制才能實現(xiàn)其意義和價值。目前，我國大型企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)預(yù)算管理，因為編制年度預(yù)算需要耗費大量的人力、物力，小型企業(yè)受資源限制，編制年度預(yù)算不符合成本效益原則。超越預(yù)算除了可適用于大中型企業(yè)，也適用于能迅速適應(yīng)市場環(huán)境變化的小型企業(yè)。相對傳統(tǒng)預(yù)算，超越預(yù)算的理念更具適用性、彈性和靈活性。

（二）綜合指標(biāo)績效管理與評價系統(tǒng)。綜合業(yè)績評價系統(tǒng)分離了資源配置功能和考核評價功能。超越預(yù)算將預(yù)算的資源分配功能和考核評價功能分開，使員工不再按預(yù)算計劃執(zhí)行任務(wù)，而是靈活的和管理層溝通并改進(jìn)計劃。超越預(yù)算理念認(rèn)為預(yù)算的作用應(yīng)在對現(xiàn)金流量的預(yù)測和計劃上，傳統(tǒng)預(yù)算的控制與激勵功能由其他績效管理制度來替代，并加入非財務(wù)指標(biāo)，例如績效評價不再是設(shè)定一個具體的數(shù)字，而是和同行業(yè)比較，和同期其他部門比較或者是和往年比較，不再設(shè)定絕對的目標(biāo)，而是以相對目標(biāo)代替。這樣做可以解決員工只重視實現(xiàn)既定目標(biāo)，執(zhí)行預(yù)算計劃而缺乏對效益的考慮問題，綜合各項財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，可以使考核更全面，多方位考慮問題。

傳統(tǒng)的預(yù)算編制以靜態(tài)為主，為了保證預(yù)算編制的合理性，設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)一般會覆蓋整個會計期間，即一年編制一次預(yù)算，固定不變，而這與不斷變化的不可預(yù)知的市場環(huán)境是矛盾的。超越預(yù)算采用的動態(tài)預(yù)算，以階段性或中短期目標(biāo)取代年度目標(biāo)，使得管理層能及時了解企業(yè)經(jīng)營狀況。傳統(tǒng)預(yù)算模式在執(zhí)行年度計劃過程中無法兼顧短期內(nèi)市場的變化，年度計劃成了約束員工手腳的工具，一線管理人員無法采取靈活的決策，市場變化需要臨時改變預(yù)算計劃時，需要層層上報上級審批，在大型企業(yè)中傳統(tǒng)預(yù)算計劃降低了企業(yè)效率。超越預(yù)算強調(diào)基于一定的規(guī)則，將決策權(quán)利下放的分權(quán)管理，要求不同部門之間做到自由決策，自擔(dān)績效責(zé)任，因此超越預(yù)算需要各部門在執(zhí)行過程中保持穩(wěn)定協(xié)同。超越預(yù)算拋棄了以預(yù)算這種單一的手段來確保責(zé)任履行的方式，提出在企業(yè)中以非年度計劃的控制來代替以預(yù)算為核心的嚴(yán)格的控制。傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行的另一項缺點是一個完整的會計年度內(nèi)資源資金的分配問題，預(yù)算要么成了各部門或各層管理人員獲取私利的工具，要么成了取得業(yè)績考核獎勵的手段，資金使用效率低下，員工對預(yù)算資金的使用僅僅是為了完成既定的預(yù)算目標(biāo)，忽視了企業(yè)效益。而超越預(yù)算鼓勵管理者通過下放權(quán)力，合理調(diào)配資源，適應(yīng)短期變化，資源的分配不局限于年度預(yù)算，賦予管理者在必要情況下一定的自主決策權(quán)力，超越預(yù)算的本質(zhì)是按需調(diào)配資源。

（三）以相對標(biāo)準(zhǔn)為考核評價。主要指運用同行業(yè)領(lǐng)先公司，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績優(yōu)秀部門的相對業(yè)績進(jìn)行獎勵，而非以傳統(tǒng)預(yù)算中的既定預(yù)算目標(biāo)為考核評價標(biāo)準(zhǔn)，建立以綜合指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績管理與評價系統(tǒng)，以相對標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的激勵機(jī)制。傳統(tǒng)預(yù)算的考核評價往往以既定的財務(wù)績效為重點。而超越預(yù)算的考核評價提倡對相對業(yè)績的考核。以固定目標(biāo)（如往年業(yè)績）作為考核指標(biāo)時，激勵效果往往欠佳。而以相對目標(biāo)，例如競爭對手、行業(yè)水平或企業(yè)內(nèi)部的其他單位等作為考核標(biāo)準(zhǔn)，能更直觀的反映出企業(yè)存在的問題。

傳統(tǒng)預(yù)算有計劃控制和業(yè)績評價兩個功能，但這兩者往往無法兼顧，目前大部分企業(yè)中存在只注重預(yù)算的計劃協(xié)調(diào)控制功能的問題，而業(yè)績評價功能則成了附屬。超越預(yù)算認(rèn)為計劃控制和業(yè)績評價這兩個功能是相輔相成的，如果業(yè)績評價功能沒有有效的控制功能作為前提，必定產(chǎn)生問題。同樣，如果只重視計劃控制而忽視了有效的業(yè)績評價機(jī)制，將使員工喪失工作積極性。超越預(yù)算沒有每年一次的預(yù)算計劃制定，取而代之的是不斷向前，持續(xù)發(fā)展的不斷改善的計劃。因此，超越預(yù)算的一大優(yōu)勢就在于分離了計劃控制和業(yè)績評價兩個功能，使得評價和控制兩個功能互不影響，設(shè)計出獨立的業(yè)績評價系統(tǒng)和激勵機(jī)制。傳統(tǒng)預(yù)算模式僅定期將企業(yè)的經(jīng)營情況與預(yù)算計劃加以比較，把與計劃的差異與考核各責(zé)任部分的績效考核相掛鉤，超越預(yù)算模式改變了這種模式。預(yù)算計劃只是用于分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和市場環(huán)境，為改進(jìn)生產(chǎn)流程提供幫助。業(yè)績考核則根據(jù)各部門不同的組織特點和所處的市場特征，以相對指標(biāo)為基礎(chǔ)設(shè)計激勵機(jī)制。超越預(yù)算模式的分權(quán)化的特點，給予了一線團(tuán)隊一定的決策權(quán)限，并讓他們對結(jié)果負(fù)責(zé)，責(zé)任自負(fù)，對企業(yè)在行業(yè)中的競爭力負(fù)責(zé)，這樣便能提高各部門的責(zé)任意識，促成不同組織部門探索適合自身的有效的業(yè)績評價體系。由此，超越預(yù)算模式為企業(yè)提供了相對寬松靈活的工作環(huán)境，員工們不再受計劃限制，而是能積極主動地工作，改善效率，某種程度上有助于促成預(yù)算計劃目標(biāo)的達(dá)成，形成一個良性循環(huán)。

三、超越預(yù)算在我國企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀

相對于20世紀(jì)90年代中期開始探索超越預(yù)算實施的外國企業(yè)，我國企業(yè)開展預(yù)算管理較晚，高層管理更為注重會計報表的財務(wù)數(shù)據(jù)，近年來隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場競爭加劇，我國企業(yè)所面對的運營環(huán)境變得越來越復(fù)雜多變，企業(yè)自身的管理理念也急需進(jìn)行新的改變，我國學(xué)者于2005年引入超越預(yù)算管理的理念，之后開展了深入的研究，探究如何將其應(yīng)用于我國企業(yè)管理中，在這一過程中超越預(yù)算存在的應(yīng)用局限性也顯露出來。盡管實施超越預(yù)算有諸多優(yōu)點，并且有成功案例，但同歐美實施超越預(yù)算成功的企業(yè)相比，我國企業(yè)在推廣實施超越預(yù)算上具有一定困難，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對傳統(tǒng)預(yù)算的改革風(fēng)險較大。我國大部分企業(yè)實施傳統(tǒng)預(yù)算管理，部分企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理效果不佳，取消傳統(tǒng)預(yù)算制度將對我國企業(yè)的管理體制造成極大的沖擊。我國現(xiàn)行的預(yù)算制度與按月決算的制度相互依存，預(yù)算管理、業(yè)績預(yù)測和績效考核相互關(guān)聯(lián)?，F(xiàn)階段要改革傳統(tǒng)預(yù)算制度存在較大的難度，取消傳統(tǒng)預(yù)算制度實行超越預(yù)算對于我國企業(yè)來說不具備可操作性。

（二）我國企業(yè)員工職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的不足。超越預(yù)算的編制往往需要管理人員對市場的變化足夠靈敏，能準(zhǔn)確判斷市場走向，雖然超越預(yù)算能使一線管理人員應(yīng)對靈活多變的環(huán)境，但決策失敗的風(fēng)險卻比傳統(tǒng)預(yù)算大，這就要求企業(yè)相關(guān)人員要具有足夠的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，只有這樣才能保證其具有對未來準(zhǔn)確的“預(yù)測能力”和“不斷改進(jìn)”的做法。然而目前我國大多數(shù)企業(yè)員工的業(yè)務(wù)水平有限，和西方國家企業(yè)的優(yōu)秀員工還有一定差距，高級管理人才缺乏，對員工繼續(xù)教育投入不足，職業(yè)道德觀也不是很強。因此推行超越預(yù)算這種下放一定權(quán)利的管理方法還要有一段相當(dāng)長的時間。

（三）缺乏與超越預(yù)算相匹配的信息系統(tǒng)。超越預(yù)算的執(zhí)行需要各部門之間協(xié)同合作。這就要求企業(yè)各部門之間打破部門的界限，采取行動前要全面考慮，不單單思考這種行為是否對本部門有利，還要考慮這種行為是否能為公司帶來效益。但是，要實現(xiàn)這樣的目標(biāo)，企業(yè)需要有一套快捷的信息系統(tǒng)來協(xié)調(diào)公司內(nèi)部及各層管理人員的事務(wù)，同時還要改變現(xiàn)有的部門考核和業(yè)績評價方法綜合財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，尋找一套能夠配合超越預(yù)算管理的綜合業(yè)績評價系統(tǒng)，實施超越預(yù)算需要改變的種種制度造成了超越預(yù)算推廣的阻礙。

由此可見，盡管超越預(yù)算有諸多優(yōu)點，并且能夠改善傳統(tǒng)預(yù)算存在的缺點，而現(xiàn)階段我國企業(yè)存在的諸多問題導(dǎo)致超越預(yù)算推廣實施并不現(xiàn)實，但超越預(yù)算的分權(quán)管理、績效考核與計劃分離的理念值得管理人員參考，將超越預(yù)算的思想融入傳統(tǒng)預(yù)算管理，以改善傳統(tǒng)預(yù)算的缺點更適合我國企業(yè)現(xiàn)狀。

四、結(jié)論

綜上所述，超越預(yù)算理念具有一定的合理性和優(yōu)越性，是現(xiàn)代企業(yè)管理理念發(fā)展的新趨勢，并且具有廣闊的發(fā)展應(yīng)用前景。但盲目的將超越預(yù)算管理引入我國企業(yè)是不明智的行為?，F(xiàn)階段我國大部分企業(yè)尚不具備導(dǎo)入超越預(yù)算管理模式的條件，但部分發(fā)展良好、具有超越預(yù)算實施條件的企業(yè)可以優(yōu)先進(jìn)行探索，引入超越預(yù)算管理，改革傳統(tǒng)預(yù)算存在的弊端，取得更優(yōu)秀發(fā)展，為超越預(yù)算在我國企業(yè)的推廣積累寶貴的經(jīng)驗。而在逐步改善傳統(tǒng)預(yù)算，實行超越預(yù)算的過程中，我國企業(yè)能培養(yǎng)一批高素質(zhì)人才、建立積極向上的企業(yè)文化氛圍、并不斷完善企業(yè)管理制度，在立足現(xiàn)有國情的基礎(chǔ)上借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，完成真正意義上的自我提升，實現(xiàn)更好更快的發(fā)展。

［1］李茜雯.基于“超越預(yù)算"思想的企業(yè)預(yù)算管理探析［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2011.10.

［2］曹齡方.王化成.超越預(yù)算的應(yīng)模型研究［J］.會計之友（中旬刊），2010.5.

［3］官小春，梁萊歆.高科技企業(yè)研發(fā)超越預(yù)算管理模式研究［J］.科技進(jìn)步與對策，2010.27.20.