論施工項目成本計劃與控制

□文/樊 斌

（昆山市城建建筑安裝工程有限公司 江蘇·昆山）

談到施工項目成本計劃與控制這一話題，不由得就會思考“成本”這個名詞。所謂成本，它是指工程項目所耗費的或占用社會資源數(shù)目和價格的整合。在工程項目的施工過程里，是否能夠做好本項目成本的計劃與控制是決定企業(yè)本身所投資成本的關(guān)鍵。

一個工程項目是施工單位履行與建設(shè)單位簽訂的工程施工合同的一次性行為過程。在市場經(jīng)濟為主導(dǎo)的社會條件下，投資效益一直是一個企業(yè)管理最終追求的目標(biāo)。面對當(dāng)前工程材料價格迅速上漲、項目投標(biāo)由低價中標(biāo)以及工程保證金三個新型因素的沖擊之下，工程施工單位的利潤空間越來越小，資金周轉(zhuǎn)難度越來越大。面臨如此大的社會競爭和不利因素，如何做好施工單位本身的成本控制工作，為施工單位本身創(chuàng)造更多的利潤空間，是顯現(xiàn)在我們每位施工管理人員面前的公共課題。在承發(fā)包體制下，作為施工企業(yè)營業(yè)性收入的承包工程造價的計價過程，一般會受諸如合同任務(wù)、施工方法和生產(chǎn)要素價格等因素的影響，相應(yīng)地作為施工過程中的生產(chǎn)性耗費，施工項目成本的運行過程同樣會受諸如合同任務(wù)、施工方法和生產(chǎn)要素價格等因素的影響。由于施工項目成本客觀上與承包工程造價緊密相關(guān)并且共同受合同任務(wù)、施工方法（包括施工技術(shù)、進(jìn)度安排、資源配置等）和生產(chǎn)要素價格等因素的影響，所以，雖然施工項目經(jīng)理部只是充當(dāng)企業(yè)的成本中心，但是就管理方法而言，選擇將造價計價以及技術(shù)、進(jìn)度、資源、采購、價格等管理職能（要素）集成起來進(jìn)行施工項目成本的計劃和控制的管理模式，更有利于實現(xiàn)基于成本決策的施工費用準(zhǔn)確估算和全面、全過程且動態(tài)的成本控制。

要想做好工程項目的成本管理工作，第一條就必須了解工程施工項目。工程施工項目是工程施工單位履行工程施工合同的一次性行為過程。施工項目除了具備“項目”的一般屬性外，還具有如下特點：

1、以盈利為目的。施工企業(yè)是一種以盈利為目的的經(jīng)濟組織，其利潤來源主要依靠對外承包施工，所以施工企業(yè)履行施工合同的主要目的是為了盈利。作為一種存在于企業(yè)經(jīng)營過程中收入與支出之間的差額，施工企業(yè)主要通過施工項目實現(xiàn)利潤。為了實現(xiàn)利潤最大化，首先需準(zhǔn)確地估算承包工程造價，以便能做出有競爭力的報價并據(jù)此獲取合理的營業(yè)性收入，其次需精心地控制施工成本和企業(yè)期間費用，以便盡量地降低施工過程中直接的和間接的費用支出。

2、施工過程要受合同工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和成本費用最小化要求的約束。施工過程的實施主體是施工企業(yè)配置在施工現(xiàn)場的生產(chǎn)工人、機械、周轉(zhuǎn)材料、管理人員和分包商等施工資源，施工企業(yè)在選擇和使用這些資源進(jìn)行相應(yīng)的施工作業(yè)時，除了要遵循施工技術(shù)和組織規(guī)律外，還必須受合同工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和成本費用最小化要求的制約。

3、主要任務(wù)是完成基于施工合同的項目范圍內(nèi)的全部施工作業(yè)。全面地履行施工合同，是施工企業(yè)獲取承包工程造價的前提條件，所以施工項目的主要任務(wù)是完成基于施工合同的項目范圍內(nèi)的全部施工作業(yè)?；谑┕ず贤捻椖糠秶鷥?nèi)的全部施工作業(yè)的具體內(nèi)容，一方面取決于施工合同規(guī)定的承包范圍，承包范圍是施工合同對有關(guān)可交付成果及其在形成這些成果時施工企業(yè)必須承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的描述?？山桓冻晒木唧w內(nèi)容主要來源于施工合同包括的技術(shù)文件，如對工程的一般性描述、設(shè)計文件和施工圖紙、工程量清單以及技術(shù)規(guī)范等。施工企業(yè)必須承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任則主要來源于施工合同包括的合同條款，如有關(guān)權(quán)利義務(wù)類、管理類和技術(shù)類條款等。施工企業(yè)在定義項目范圍內(nèi)的全部施工作業(yè)時，必須根據(jù)施工合同有關(guān)承包范圍的約定；另一方面取決于施工企業(yè)為履行施工合同擬定的施工方案。承包范圍只規(guī)定了施工企業(yè)需要完成的施工任務(wù)，然而采用什么技術(shù)方法和組織措施來完成這些施工任務(wù)，同樣會影響項目范圍內(nèi)全部施工作業(yè)的具體內(nèi)容。施工方案作為規(guī)定施工過程采用的技術(shù)方法和組織措施的綱領(lǐng)性文件，將對施工過程需要開展哪些施工作業(yè)以及怎樣開展這些施工作業(yè)產(chǎn)生影響。施工方案的擬定過程，除了需遵循施工技術(shù)和組織規(guī)律外，還必須滿足施工合同有關(guān)工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定以及滿足成本費用最小化的要求。

施工項目成本是發(fā)生在施工過程中的生產(chǎn)性費用。它是施工企業(yè)以施工項目為成本核算對象，按制造成本法計算的發(fā)生在施工過程中的全部生產(chǎn)性費用，包括消耗建筑材料和構(gòu)配件的費用、周轉(zhuǎn)材料的損耗和租賃費用、施工機械的使用或租賃費、支付給生產(chǎn)工人的費用、支付給分包商的費用以及施工項目經(jīng)理部為組織和管理施工過程所需發(fā)生的管理費用等。如何將構(gòu)成施工項目成本的生產(chǎn)性費用分解開來，并分別研究這些費用的運行規(guī)律，是建立合理的施工項目成本管理觀念并據(jù)此研究相應(yīng)的計劃和控制方法的基礎(chǔ)。

出于不同的管理目的，用以劃分施工項目成本的標(biāo)準(zhǔn)是不同的?；趥鹘y(tǒng)會計理論的成本復(fù)核，同時也出于復(fù)核過程的需要，我們把項目的成本分為直接成本和間接成本；基于標(biāo)準(zhǔn)成本控制理論的定額預(yù)算，出于造價計價的需要，將施工項目成本劃分為直接工程費、措施費和管理費等。一個工程施工項目成本的管理最終目的就是為了確切估算出并有效的控制施工項目的成本，從方便成本分析和控制的角度著手，對出現(xiàn)在實施過程里的各種施工中產(chǎn)生的生產(chǎn)性費用進(jìn)行區(qū)分。施工過程中需使用的由施工企業(yè)（或授權(quán)施工項目經(jīng)理部）自行采購和管理的工程所需資源、所用的工程分包商以及消耗的材料商提供的工程材料等等共同組成施工過程中的生產(chǎn)性費用。把發(fā)生在工程項目施工過程中的這些生產(chǎn)性費用，依據(jù)其施工過程中各生產(chǎn)性耗費的特征，把工程施工項目成本分解成實體材料費、施工資源使用費、工程分包費和現(xiàn)場包干費等等。

施工項目成本計劃和控制是一種以相互交替的方式貫穿于施工全過程的管理循環(huán)，立足于施工過程中某個控制期末（施工項目開工前是一個特例，此時所有的施工任務(wù)均未被完成），計劃和控制工作的程序包括：首先，編制對應(yīng)于控制期末未完工程的成本計劃；其次，通過成本監(jiān)測揭示計劃的執(zhí)行情況；最后，通過獲得的檢測結(jié)論對施工過程提出整改辦法，包含糾正施工行為或?qū)υ罄m(xù)施工計劃進(jìn)行重新編制等。對施工成本監(jiān)控是對工程實際成本和其有關(guān)因素的監(jiān)測，通過監(jiān)測把得出的監(jiān)測結(jié)果和計劃安排進(jìn)行比較以發(fā)現(xiàn)不同，之后通過反饋傳達(dá)給主導(dǎo)管理者的過程行為。作為連接計劃工作和整改環(huán)節(jié)的紐帶，施工項目成本監(jiān)測所涉及的信息，不僅包括控制方面的，而且包括計劃方面的。為了保證對工程施工項目成本全方位、全過程的動態(tài)控制，我們必須在對工程項目成本操作規(guī)律有深刻認(rèn)識的基礎(chǔ)上，通過分析施工項目成本計劃和控制對監(jiān)測指標(biāo)體系的要求，設(shè)計一套適用于施工項目成本計劃和控制的成本監(jiān)測指標(biāo)體系，據(jù)此規(guī)范針對施工項目成本的計劃、測量、對比分析等信息處理工作。

成本計劃和控制過程對成本監(jiān)測指標(biāo)體系的要求：

1、要滿足動態(tài)控制的要求。動態(tài)控制要求成本監(jiān)測指標(biāo)體系：第一，必須顯現(xiàn)出成本計劃的動態(tài)性，隨工程施工過程中不斷變化的條件，這一體系要不間斷編制與尚未完工項目相對應(yīng)的控制計劃，一邊可用于引導(dǎo)下一施工階段的工程作業(yè)，另一邊可作為下一階段的成本控制依據(jù)；第二，要搜集好成本控制期內(nèi)的成本相關(guān)信息，例如成本控制中對應(yīng)于工程實際進(jìn)度的計劃成本和實際成本以及它們之間的區(qū)別；第三，要注重計劃和實際控制在循環(huán)反復(fù)過程中產(chǎn)生的信息。它包括成本控制期初的計劃成本、控制期內(nèi)的實際成本以及控制期末中對應(yīng)于未完項目的計劃成本，注重由它們?nèi)咧g的關(guān)系主導(dǎo)的、用于反映因相關(guān)控制期內(nèi)施工導(dǎo)致的成本變化走勢的動態(tài)區(qū)別。

2、必須把工程項目的造價和施工成本結(jié)合起來。施工項目存在很多不確定因素，施工過程往往會因變更導(dǎo)致承包范圍的改變，一旦承包范圍發(fā)生變化，那么就會引起施工項目成本的變化，同時也會使工程承包價發(fā)生變化。工程施工項目的投資收入與成本支出之間的彼此聯(lián)系注定了假如只單單通過工程項目成本的絕對指標(biāo)（包括責(zé)任成本、計劃成本、實際成本等）和相應(yīng)的成本質(zhì)量控制指標(biāo)和成本效益評價指標(biāo)來預(yù)測和評估工程項目的成本大小是很片面的。正確的辦法應(yīng)該是在規(guī)定的企業(yè)提成基礎(chǔ)上，將施工項目的投資和成本相互串聯(lián)，設(shè)置出能夠反映工程收支分析比較情況的項目利潤和利潤率的指標(biāo)，來預(yù)測和評估工程項目的成本，并用來對工程項目經(jīng)理部門的績效進(jìn)行考評。

3、應(yīng)依據(jù)各項耗費的特征來分類成本項目。項目為了取得進(jìn)展并保持生產(chǎn)能力，它就需要占用人工、施工機械機具以及周轉(zhuǎn)材料等資源，有時還需要簽訂工程分包商來完成部分施工任務(wù)；項目施工過程中還需要耗費大量的建筑實體材料。從工程施工過程中各項耗費的特征出發(fā)，可將施工項目成本分為建筑實體材料費用、工程資源使用費以及工程分包費和包干費等。

4、成本監(jiān)測指標(biāo)體系需要滿足各個管理層次的需要。根據(jù)不同的層次區(qū)分，我們可把成本監(jiān)測指標(biāo)體系分為：明細(xì)指標(biāo)與綜合指標(biāo)兩層次。

雖然工程成本的計劃過程各環(huán)節(jié)工作順序往往會受決策的影響而變化，但是為了把工程施工項目成本相關(guān)的影響因素聯(lián)系起來，并通過這種聯(lián)系評估工程施工項目成本，施工項目成本計劃的計劃過程，通常可以被概括為施工作業(yè)的定義、網(wǎng)絡(luò)分析、估算成本費用等三個主要環(huán)節(jié)。施工作業(yè)便是指確定出工程項目所囊括的作業(yè)活動、進(jìn)行施工的技術(shù)經(jīng)驗以及在既定的技術(shù)條件下組織施工活動需要的資源及其獲取方法的選擇、還有施工活動本身相互存在的邏輯關(guān)系，等等。網(wǎng)絡(luò)分析是指通過對網(wǎng)絡(luò)圖的時間參數(shù)計算，確定網(wǎng)絡(luò)圖所代表的施工項目所包括的各項施工活動的計劃進(jìn)度，在此基礎(chǔ)上，將開展施工活動所需的資源按計劃進(jìn)度的要求進(jìn)行分配和匯總，進(jìn)而編制相應(yīng)資源需求直方圖的過程。最后估算成本費用的過程，其實就是確定對應(yīng)于“量”的單位費用，也即“單價”、并將“量”、“價”相乘以計算相關(guān)費用的過程。

基于集成化成本計劃的施工項目全過程成本控制的依據(jù)是對施工過程中進(jìn)度、資源和成本的監(jiān)測結(jié)果，其行動的對象是組成施工項目的施工活動，實施控制的程序通常包括：

1、實施監(jiān)測。實施監(jiān)測包括設(shè)置監(jiān)測指標(biāo)體系、監(jiān)測工作的實施兩部分內(nèi)容。在本文前段已經(jīng)介紹了成本監(jiān)測指標(biāo)體系，所以這里就簡單介紹監(jiān)測工作的實施。成本監(jiān)測指標(biāo)體系所包括的具體指標(biāo)的指標(biāo)值，必須通過對施工過程開展現(xiàn)場統(tǒng)計才能形成。實施監(jiān)測活動，目的是為形成成本監(jiān)測指標(biāo)體系中各項指標(biāo)的具體值，從而開展的對施工過程的調(diào)查統(tǒng)計與資料匯總等的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作。

2、分析項目狀況。作為施工項目進(jìn)度成本綜合控制的重要環(huán)節(jié)，一般可在控制期末定期召開“項目狀態(tài)評審會議”以評審施工項目在本控制期所處的狀態(tài)，會議依據(jù)監(jiān)測報告系統(tǒng)所提供的反映施工項目在控制期內(nèi)的進(jìn)度成本現(xiàn)狀指標(biāo)，對施工項目在成本控制期內(nèi)的現(xiàn)狀及其變動趨勢做出合理的評估，以便為組織和管理后續(xù)工程的施工提供決策支持。

3、變更控制。實際工程項目中，由于受多種不確定因素的干擾，業(yè)主在施工過程中可能會提出對施工項目進(jìn)行局部修改的請求。工程變更可能會對施工過程產(chǎn)生負(fù)面影響，甚至影響原進(jìn)度和成本計劃的適用性。為了避免施工項目過程中出現(xiàn)失控現(xiàn)象，必須對業(yè)主提出的變更要求進(jìn)行控制。

4、重新計劃。當(dāng)引起施工項目失控的事件已經(jīng)發(fā)生，不論這種事件的起因是施工方還是業(yè)主方或者是其他第三方，均會引起施工過程偏離原定計劃的目標(biāo)，并導(dǎo)致施工項目進(jìn)度、資源和成本之間關(guān)系的失衡，因此項目經(jīng)理必須通過對其后續(xù)工程的重新計劃來建立新的平衡。雖然對施工項目進(jìn)行重新計劃的方法與新編計劃并無二致，但是由于被重新計劃的施工項目已經(jīng)實施并仍然處于實施過程中，前期實施的結(jié)果已經(jīng)使施工項目的計劃條件發(fā)生了變化，因此項目經(jīng)理也必須同時根據(jù)新的計劃條件對后續(xù)施工過程進(jìn)行重新計劃。

在實際建設(shè)項目中，企業(yè)要想做好對不同項目成本的管理和控制，很好的處理公司本身在施工項目管理中存在的各種弊端，那么必然就要強化工程投資的成本意識，深入使用好先進(jìn)的成本管理模式和施工技術(shù)，做好前期計劃工作，形成公司特有的成本管理方法與經(jīng)驗，不斷推進(jìn)其制度化規(guī)范化，推動項目成本的計劃與控制可以作為項目管理績效考評的衡量杠桿，保證公司長遠(yuǎn)的發(fā)展與壯大，這樣使企業(yè)自身在建筑行業(yè)的激烈競爭中有一席之地。■