環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用

□文/史曉倩

（渤海大學(xué)管理學(xué)院 遼寧·錦州）

當(dāng)前，環(huán)境污染問題的日益嚴(yán)重使得全世界開始重視林業(yè)經(jīng)濟(jì)，積極開展林業(yè)環(huán)境立法制度措施的實(shí)施。通過積極發(fā)展林業(yè)經(jīng)濟(jì)可以降低與消除環(huán)境污染問題，發(fā)展林業(yè)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)林業(yè)行業(yè)的健康發(fā)展就必須要將環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用到林業(yè)經(jīng)濟(jì)體系中。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)與林業(yè)經(jīng)濟(jì)的概念界定

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的概念。環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境的日益惡化有著密切的聯(lián)系，環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的研究對象就是從經(jīng)濟(jì)學(xué)成本和收益的角度核算各類環(huán)境因子對經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的影響。孟凡利教授對環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)概念定義為：環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的核心就是將自然資源等因子進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而將這種消耗納入到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本范疇。

（二）林業(yè)經(jīng)濟(jì)的概念。林業(yè)經(jīng)濟(jì)是林業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要研究對象，在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)與林業(yè)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系研究前一定要將林業(yè)經(jīng)濟(jì)的范圍進(jìn)行界定。林業(yè)經(jīng)濟(jì)就是將一切與林業(yè)發(fā)展相關(guān)的因素都要納入到林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考量范疇，具體包括：一是林業(yè)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)部分。林業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)部分主要是針對林業(yè)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值效益而言的，比如林木通過市場銷售而獲得市場價(jià)值；二是林業(yè)的環(huán)境生產(chǎn)部分。林業(yè)的環(huán)境生產(chǎn)部分主要包括林業(yè)在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮著重要的效益與林業(yè)在實(shí)現(xiàn)市場價(jià)格過程中所進(jìn)行的生產(chǎn)、加工以及銷售等。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用的優(yōu)劣分析

鑒于我國環(huán)境污染問題的日益嚴(yán)重，我們有必要從多個(gè)角度分析環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用，結(jié)合SWOT分析模型，環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用具有優(yōu)劣勢之分：

（一）優(yōu)勢分析

1、林業(yè)優(yōu)勢。首先，我國是林業(yè)資源大國，我國森林面積達(dá)到了19，545.22萬公頃，全國林地面積為30，378.19萬公頃，尤其是我國的人工林面積更是得到快速的發(fā)展。截止到目前，我國人工林保存面積為6，168.84萬公頃。這就為環(huán)境會(huì)計(jì)的研究提供了廣泛的對象分析；其次，我國林業(yè)綠化面積在不斷擴(kuò)大，截至2011年我國人工義務(wù)植樹達(dá)到了133億人次，并且植樹造林的活動(dòng)越來越受到政府部門的重視；最后，我國防沙治理與生物保護(hù)越來越完善，政府加大了對防沙治理工作的重視程度，并且每年都會(huì)投入巨大的資金與技術(shù)應(yīng)用于發(fā)展林業(yè)經(jīng)濟(jì)，因此巨大的林業(yè)資源優(yōu)勢為林業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了重要的保障，同時(shí)也給環(huán)境會(huì)計(jì)提供了應(yīng)用空間。

2、政策法律優(yōu)勢。我國關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)與林業(yè)經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)可以說非常的完善，比如1985年頒布的《中華人民共和國森林法》、2000年頒布的《中華人民共和國森林法實(shí)施條例》、《中華人民共和國防沙治沙法》以及《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等等，這些法律法規(guī)的制定與實(shí)施為環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用提供了重要的發(fā)展依據(jù)，有效地指導(dǎo)了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)用范疇。

3、社會(huì)公眾對林業(yè)資源保護(hù)意識(shí)的提高。社會(huì)對環(huán)境保護(hù)的意識(shí)不斷增強(qiáng)，為此社會(huì)公眾積極地進(jìn)行植樹造林等活動(dòng)，大大提高了我國林業(yè)資源，同時(shí)社會(huì)上的生態(tài)文明理念也不斷完善與豐富。比如，2011年我國新建生態(tài)文化基地380處，并且針對環(huán)境會(huì)計(jì)文化的影視宣傳題材也越來越豐富，《青春的油茶樹》、《遙遠(yuǎn)的村莊》以及《我們是中國林業(yè)人》等影視反映了生態(tài)文明的日益成熟。另外，社會(huì)各界對林業(yè)資源保護(hù)的宣傳渠道也越來越豐富。對林業(yè)資源保護(hù)的宣傳已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的以林業(yè)部門的行政宣傳手段，社會(huì)媒體人主動(dòng)進(jìn)行林業(yè)資源宣傳的積極性在不斷提高。截至2011年，我國各大綜合網(wǎng)站都加大了對生態(tài)文化的宣傳，比如中國政府網(wǎng)、新華網(wǎng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合生態(tài)文明，廣泛的開展了主題鮮明的宣傳活動(dòng)。

（二）劣勢分析

1、林業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境效益可預(yù)見性差。雖然大力發(fā)展林業(yè)能夠促進(jìn)環(huán)境的改善，但是著重改善具有滯后性，如同我們常說的“植樹造林，造福后代”就充分的闡述了植樹造林只能讓當(dāng)代人獲得短期的經(jīng)濟(jì)效益，而其環(huán)境效益則需要較長的時(shí)間，也就是投入與回報(bào)的不對等體現(xiàn)為林業(yè)發(fā)展中的環(huán)境效益的時(shí)滯性，這就是為什么社會(huì)投資人不愿意將環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用到林業(yè)經(jīng)濟(jì)中的直接原因。對此問題，我國政府通過一系列的干預(yù)手段降低環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)入林業(yè)經(jīng)濟(jì)的門檻，但是這種問題并沒有解決，表現(xiàn)為林業(yè)經(jīng)濟(jì)對環(huán)境效益的可預(yù)見性比較差：林業(yè)環(huán)境效益的周期比較長，這種較長的周期必然會(huì)導(dǎo)致在應(yīng)用的時(shí)候出現(xiàn)許多無法預(yù)測的因素，根據(jù)期望值風(fēng)險(xiǎn)理論，林業(yè)環(huán)境效益的發(fā)生概率是比較低的，導(dǎo)致林業(yè)投資者對環(huán)境收益的期望值比較低，因此影響到林業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、林業(yè)企業(yè)不利的行業(yè)競爭地位。我們知道，發(fā)展林業(yè)經(jīng)濟(jì)除了要發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)價(jià)值之外，更重要的是發(fā)展環(huán)境效益，但根據(jù)市場法則，如果將林業(yè)企業(yè)處于市場競爭中，那么是不利于社會(huì)資金流向林業(yè)行業(yè)的，因?yàn)榱謽I(yè)企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還要兼顧社會(huì)環(huán)境效益，這樣很多的社會(huì)投資者會(huì)考慮到利潤最大化的因素，而將資金流入到其他行業(yè)中，這樣就不利于林業(yè)企業(yè)的融資，如果我們再將環(huán)境成本納入到林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中，那么無疑就會(huì)擴(kuò)大林業(yè)企業(yè)的成本費(fèi)用，進(jìn)而影響到林業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此在考慮到經(jīng)濟(jì)效益的角度，很多企業(yè)不愿意將環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中的具體應(yīng)用

環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用需要全社會(huì)行業(yè)、部門之間的密切配合，立足于社會(huì)責(zé)任積極營造與實(shí)施與環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展相適應(yīng)的措施。

（一）政府部門要加強(qiáng)對環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用的指導(dǎo)與規(guī)定。首先，立法部門要加強(qiáng)與完善環(huán)境會(huì)計(jì)的立法工作。雖然我國關(guān)于林業(yè)資源保護(hù)與會(huì)計(jì)工作的法律法規(guī)都比較多，就如同我們前面所述，但是具體到林業(yè)環(huán)境保護(hù)與會(huì)計(jì)手段相結(jié)合的法律法規(guī)目前仍為空白，因此我國立法部門要加大對該領(lǐng)域法律法規(guī)的制定，針對當(dāng)前我國實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)與林業(yè)資源保護(hù)立法條件不成熟的現(xiàn)狀，我們可以采取上粗下細(xì)的方法，即地方在遵循國家相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)上制定地方法規(guī)，實(shí)現(xiàn)林業(yè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)相結(jié)合的目的；其次，改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)評價(jià)體系，引入綠色GDP。我國傳統(tǒng)考核經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的方式就是采取GDP，即對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)生產(chǎn)出的產(chǎn)品與勞務(wù)價(jià)值的總情況進(jìn)行考核。但是此種考核導(dǎo)致地方政府將發(fā)展經(jīng)濟(jì)作為第一要?jiǎng)?wù)，甚至經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建立在污染環(huán)境、破壞環(huán)境的基礎(chǔ)上，這也就是說傳統(tǒng)的GDP 考核模式不利于環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用，因此我們要積極構(gòu)建綠色GDP 考核指標(biāo)體系，將環(huán)境資源消耗因素、環(huán)境改善成本以及環(huán)境退化成本等因素納入到GDP 指標(biāo)考核中。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究。完善的理論體系是支撐與促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用的基礎(chǔ)保證，針對我國環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用效果的不理想因素，有必要從加強(qiáng)理論研究層面入手。一是注重會(huì)計(jì)學(xué)科的交叉問題。由于會(huì)計(jì)學(xué)科理論的范疇比較大，同樣環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究所涉及到的學(xué)科種類也比較多，既包括環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論、資源經(jīng)濟(jì)理論以及生態(tài)經(jīng)濟(jì)理論等等，因此需要在理論研究時(shí)要注重對這些學(xué)科的綜合運(yùn)用；二是注重對實(shí)證理論的研究。任何理論的研究都必須建立在實(shí)現(xiàn)實(shí)踐操作這一目的上，脫離實(shí)證研究的理論是沒有使用價(jià)值的，因?yàn)閷?shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，只有經(jīng)得住實(shí)踐檢驗(yàn)的理論才是在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具體價(jià)值的理論；三是我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究要在結(jié)合我國國情的基礎(chǔ)上積極借鑒與參照國外先進(jìn)國家的理論研究成果。比如，我國會(huì)計(jì)理論專家學(xué)者要打破傳統(tǒng)的地域限制思維模式，向先進(jìn)國家、學(xué)者進(jìn)行討論與學(xué)習(xí)，共同促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

（三）構(gòu)建與環(huán)境會(huì)計(jì)相適應(yīng)的核算科目體系。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中增加相應(yīng)的科目。環(huán)境會(huì)計(jì)在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用，對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式提出了新的要求，為此資產(chǎn)負(fù)債表中的一些科目也要做出相應(yīng)的調(diào)整，具體就是要增加以下科目：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)折耗以及環(huán)境資產(chǎn)凈值；其次，在損益表中增加的科目主要有環(huán)境收入、環(huán)境成本；最后，對環(huán)境會(huì)計(jì)核算要素進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對象的具體化，因此根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》環(huán)境會(huì)計(jì)要素主要包括：一是環(huán)境資產(chǎn)。針對林業(yè)經(jīng)濟(jì)而言，林業(yè)資源的開采權(quán)也代表著環(huán)境資產(chǎn)，因?yàn)槲覈媪值拈_采必須要經(jīng)過國家的授權(quán)；二是環(huán)境負(fù)債。環(huán)境負(fù)債主要是實(shí)施主體對環(huán)境造成的破壞所需要承擔(dān)的資產(chǎn)賠付；三是環(huán)境權(quán)益。環(huán)境權(quán)益主要是針對環(huán)境資源的擁有角度而言的，也就是企業(yè)對環(huán)境資源所享有的權(quán)利與義務(wù)；四是環(huán)境收入。環(huán)境收入是林業(yè)企業(yè)對林業(yè)資源的破壞結(jié)果進(jìn)行治理而發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的增加與減少。另外，設(shè)立相匹配的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。比如把資產(chǎn)負(fù)債表中的林木資產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)樯仲Y產(chǎn)，并設(shè)置林地資產(chǎn)、森林生態(tài)資產(chǎn)、森林生物資產(chǎn)項(xiàng)目。

（四）豐富與擴(kuò)大林業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。豐富與擴(kuò)大林業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容首先要明確環(huán)境會(huì)計(jì)的核算原則，根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循繼承與創(chuàng)新的原則，在遵循原有會(huì)計(jì)核算原則的基礎(chǔ)上積極開展具有創(chuàng)新性的核算原則，比如針對當(dāng)前林業(yè)經(jīng)濟(jì)在處理生態(tài)、經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)效益時(shí)很難做到三者兼顧的情況下，我們可以在生態(tài)林業(yè)方面入手，進(jìn)行創(chuàng)新，根據(jù)生態(tài)林的價(jià)值將其進(jìn)行分類，一般來說生態(tài)林具有商品林和公益林之分，但是無論其屬于什么性質(zhì)的樹木，其都應(yīng)該納入到環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中，但是由于其屬性不同，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)效益也就不同，因此需要構(gòu)建具有區(qū)別化的會(huì)計(jì)核算體系；其次要構(gòu)建具有循環(huán)成本觀念的核算概念。傳統(tǒng)的林業(yè)會(huì)計(jì)成本采取的是按照馬克思成本概念，也就是產(chǎn)品的成本按照勞動(dòng)與付出之前的關(guān)系，側(cè)重對人的勞動(dòng)付出而言的。這與生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的要求是不相符的，因此我們要從整個(gè)社會(huì)發(fā)展的循環(huán)角度考慮；最后對林業(yè)的考核也要突破以往的以貨幣形式的方式，將林業(yè)經(jīng)濟(jì)中對生態(tài)環(huán)境、社會(huì)貢獻(xiàn)以及環(huán)境資源成本等因素納入到新的核算體系中，實(shí)現(xiàn)林業(yè)企業(yè)的利潤與社會(huì)成本、社會(huì)收益之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（五）完善林業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。首先，完善林業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。林業(yè)不僅為社會(huì)提供了木質(zhì)資源，而且還承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任，但林業(yè)生產(chǎn)又消耗著一定的林業(yè)資源，而投資者為了提高與改善環(huán)境質(zhì)量問題又必須進(jìn)行必要的投資，因此需要林業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露，這樣才能讓外部投資者了解企業(yè)的經(jīng)營情況，進(jìn)而對林業(yè)企業(yè)提供必要的資金支持；其次，擴(kuò)大林業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的范圍。林業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要從過去的以人造林方面的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┳匀毁Y源、生態(tài)資源等方面的會(huì)計(jì)信息，這種信息的披露也要打破傳統(tǒng)的以貨幣作為計(jì)量方式的模式，提供非財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)信息；最后，拓展林業(yè)會(huì)計(jì)信息披露方式。林業(yè)會(huì)計(jì)信息的形式是多樣化的，因此我們對林業(yè)信息的披露方式也要進(jìn)行拓展，在遵循原有會(huì)計(jì)信息框架的基礎(chǔ)上，采取現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表框架內(nèi)披露與在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告框架內(nèi)披露的方式，并且要根據(jù)社會(huì)投資者的需求采取多種形式的操作方式，以此滿足不同社會(huì)需求者的要求。

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