遺產(chǎn)稅的開征探析

趙月霞，管治華

(安徽大學，安徽合肥230601)

遺產(chǎn)稅，是以被繼承人去世后所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈人征收的稅。北京師范大學中國收入分配研究院發(fā)布的《遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示報告》中對188個國家的信息進行了收集和檢索，發(fā)現(xiàn)有114個國家開征遺產(chǎn)稅或?qū)z產(chǎn)課征其他稅收，占比61%;OECD(經(jīng)濟合作與發(fā)展組織)國家對遺產(chǎn)征稅的占比為91%。雖然許多國家征收遺產(chǎn)稅，但是具體的稅收制度不同，分別為總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、總分遺產(chǎn)稅制。對于是否開征遺產(chǎn)稅，各方爭論不休。

一、遺產(chǎn)稅在中國的發(fā)展

回顧歷史，早在四千多年前的古埃及就已開征了遺產(chǎn)稅。其實在我國古代，也有類似性質(zhì)的稅種，如東晉征收契稅，相當于西方早期的印花稅，是一種對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記征收的稅，南宋時期由專門的機構(gòu)征收契稅。

在中國近代，民國時期因軍費開支巨大，有人提議開征遺產(chǎn)稅以充軍費，但因種種原因一直未提上議程，直到1940年7月1日起正式施行。規(guī)定遺產(chǎn)總額在5 000～50 000元者，一律征稅1%;遺產(chǎn)總額超過5萬元，則分16級，最低為1%，最高為50%。民國遺產(chǎn)稅法由于先天不足，后天失調(diào)，只征收了8年就無疾而終。

新中國成立后，1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一，2004年出臺《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》，對遺產(chǎn)稅征收的條件、范圍及免征項等進行了全面說明。該條例在2010年又進行了修訂，但是沒有實行。2013年遺產(chǎn)稅又被寫入十八屆三中全會提案，又一次引起大家廣泛熱議。

二、遺產(chǎn)稅開征的原因

1．貧富差距是直接推動力

隨著改革開放的日益深化，中國的貧富差距逐漸顯現(xiàn)，這不僅是經(jīng)濟問題，更是社會問題，可能引起人心動蕩、社會秩序混亂。基尼系數(shù)反映居民在收入方面的差距，我國居民收入的基尼系數(shù)近十幾年一路上升，2003-2008年不斷增長，2008年達到0．491，2009年有所回落，但2012年仍然超過國際標準線達到0．474。據(jù)西南財經(jīng)大學中國家庭金融調(diào)查中心2012年6月對外公布的數(shù)據(jù)顯示，我國基尼系數(shù)已達到0．61。暫且不論數(shù)據(jù)上有無出入，我們的確是切身感受到了貧富差距問題的嚴重?！案欢鳖l繁炫富，人民的仇富心理盛行，代代窮加劇了社會的不穩(wěn)定性。國家的職能就是讓人民安居樂業(yè)，貧富差距拉大了心理落差，滋生了更多危害國家、人民的現(xiàn)象。貪污腐敗、壟斷暴利、教育機會不均等、國有資產(chǎn)流失等社會不公平現(xiàn)象，經(jīng)互聯(lián)網(wǎng)宣傳放大之后，更是加重了人們心里的不公平感。［1］長期以來，我國遺產(chǎn)稅由于種種原因未能正式實施，但其在我國稅制體系設(shè)計中卻占有一席之地，并被賦予了調(diào)節(jié)貧富差距的厚望。［2］

2．慈善公信力下降

過去幾年，人們一度因“詐捐門”“郭美美”事件而喪失對慈善事業(yè)的信心。捐款究竟有沒有到真正需要的人手中，是不是全額，慈善機構(gòu)怎么經(jīng)營，如何進行預算，這些情況大家都不知道。所以，導致大家對如今慈善事業(yè)嗤之以鼻，沒有了熱情。有論文說“西方開征遺產(chǎn)稅的原因是從一種價值追求墮落為民粹的工具，是一種‘多數(shù)人的暴政’，是多數(shù)人對少數(shù)人產(chǎn)權(quán)的侵犯”，是“西方的政治家刻意迎合普通民眾的心理和價值取向”。筆者不認同此觀點，資本主義國家開征遺產(chǎn)稅的目的，在于警示掌握著國家多數(shù)財產(chǎn)的少數(shù)人，要熱衷慈善，回饋社會。而且西方國家的遺產(chǎn)稅起征點是非常高的，525萬美金起征，最高稅率40%，美國只有不到1%的人有這樣的財富，所以它是對極少數(shù)人征的稅。幾乎不構(gòu)成財政收入，所以何來迎合，只是在體恤社會，維護公平。在遺產(chǎn)稅草案中規(guī)定:遺贈人、受贈人或繼承人捐贈給各級政府、教育、民政和福利、公益事業(yè)的遺產(chǎn)免征遺產(chǎn)稅，所以從挽救慈善事業(yè)的公信力方面，給社會釋放出了公正的信號。

3．貧富差距代際固化

2010年起草的《中華人民共和國遺產(chǎn)稅草案》中提到遺產(chǎn)的涵蓋范圍不僅僅是現(xiàn)金與存款，還包括房產(chǎn)、廠房設(shè)施等固定資產(chǎn)。所以征收遺產(chǎn)稅對于控制房產(chǎn)分配不均有一定作用，減少由房產(chǎn)引發(fā)的貧富代際固化。有學者認為，對“遺產(chǎn)代際傳承的負外部性”收費是遺產(chǎn)稅的核心功能，目的不在于調(diào)節(jié)傳承行為，而是干預其負面影響。［3］

在我看來，中國的國情與西方國家不同，人民是國家的主人，大量的財富集中在少數(shù)人手中，而且財富來源渠道不清楚，必然會引起民眾不滿。開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟作用遠不如社會作用，它在于向大眾傳遞一種政策信號，穩(wěn)定社會，平復民眾抵觸心理，讓民眾能真正的感受到當家作主。

三、遺產(chǎn)稅開征的障礙

遺產(chǎn)稅在我國開征是一個漫長而艱巨的過程。雖然有許多國家(地區(qū))都開征了遺產(chǎn)稅，但近年來為了吸引投資都將其紛紛取消，香港也于2006年取消了遺產(chǎn)稅。

目前，針對遺產(chǎn)稅的開征各界仍然持不同觀點。支持的認為開征遺產(chǎn)稅會使代際公平，激勵下一代勤勞創(chuàng)業(yè)，艱苦奮斗;反對的人則認為遺產(chǎn)稅侵犯了私人財產(chǎn)，政府應(yīng)當保護私人財產(chǎn)的合理性。經(jīng)濟學家胡釋之說:“在有了一定的經(jīng)濟發(fā)展以后，就開始侵犯私人財產(chǎn)，沒收死后遺產(chǎn)，瓜分掉，揮霍掉，似乎立馬就能實現(xiàn)共同富裕，但這顯然是殺雞取卵、涸澤而漁，是在斷送每個人的未來?！痹诠P者看來，如果國家真的能合理利用遺產(chǎn)稅，還是可以發(fā)揮作用的，但如果操作過程不當，也會起到適得其反的效果。從另一方面說，如果繼承人品行不良，肆意揮霍，為什么不把它用到有意義的地方呢?

中央財經(jīng)大學楊志清教授表示，“從稅法的角度講，遺產(chǎn)稅應(yīng)該排在內(nèi)外資企業(yè)稅合并、增值稅轉(zhuǎn)型、個稅改革之后?！蔽覈魇者z產(chǎn)稅時機還不成熟，征收遺產(chǎn)稅過程復雜，花費成本高，很可能抵消掉財政收入。而且稅法草案中規(guī)定的一些免征條目，也為避稅創(chuàng)造了條件。我國沒有財產(chǎn)申報和登記制度，從各個渠道得到的收入，所以沒有辦法對遺產(chǎn)稅做到最真實的統(tǒng)計。沒有法律法規(guī)的庇護，遺產(chǎn)稅將寸步難行，征收效果將大打折扣，可能出現(xiàn)有名無實，征不到稅的情況。［4］所以，我們急需建立相關(guān)的制度并逐步完善。

四、遺產(chǎn)稅制度設(shè)計

1．采用總遺產(chǎn)稅制

總遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)總額綜合進行課征。其納稅人是遺囑的執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人，規(guī)定有起征點，一般采用超額累進稅率，不考慮繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系和繼承的個人情況。其在表現(xiàn)形式上是“先稅后分”。這種稅制可以更好地降低征稅成本，適合我國的國情。

2．合理的起征點

在草案中規(guī)定的起征點為80萬，對于經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展以及社會公平的角度來說，不太合理。起征點過低，必然會牽扯到中等階層的正常生活，違背了征收的初衷。在確定起征點時，應(yīng)堅持量能課稅原則，防止對中低收入者征收遺產(chǎn)稅，健康的財富占有結(jié)構(gòu)應(yīng)為中等收入居多的橄欖型結(jié)構(gòu)式，因此，應(yīng)將遺產(chǎn)稅起征點規(guī)定得足夠高，使中低財富擁有者免于納稅。［5］

3．合適的稅率

在稅率選擇方面，應(yīng)當采用超額累進稅率，稅收負擔較為合理，使稅收的邊際效率盡量低，累進緩和。要與其他稅種相互協(xié)調(diào)，不能脫離稅收體系，這樣才能更好的起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

4．規(guī)范征收與管理

在征收方面，做好法律宣傳，使大家認知并認可法律的權(quán)威性，在征收時會更省時省力;在具體的征收過程中，避免與納稅人發(fā)生直接沖突，否則會加劇征收的困難;對于遺產(chǎn)稅的管理，要單獨預算并列賬，全面透明接受大眾審閱，具體征收數(shù)額細化到項，并要公開遺產(chǎn)稅的取向。

其實，民國時期開征遺產(chǎn)稅能帶給我們很多啟示，當時也沒有財產(chǎn)登記制度，并且當時處于戰(zhàn)爭狀態(tài)，情況復雜，但是遺產(chǎn)稅額仍然逐年上升。開征遺產(chǎn)稅或許可以形成對財產(chǎn)登記制度的倒逼。社會公眾的推動有助于遺產(chǎn)稅的順利開征，但任何事物都是雙面的，我們要趨利避害，才能把它發(fā)揮到極致。

［1］張清立．關(guān)于我國開征遺產(chǎn)稅的思考［J］．當代經(jīng)濟研究，2014，(5)．

［2］柳明．我國遺產(chǎn)稅開征的阻礙因素及分析［J］．哈爾濱學院學報，2012，(3)．

［3］趙偉，周小付．基于功能定位的遺產(chǎn)稅框架設(shè)計［J］．中央財經(jīng)大學學報，2014，(2)．

［4］高尚瑛．試論我國開征遺產(chǎn)稅的障礙及其紓解［J］．知識經(jīng)濟，2014，(5)．

［5］李瑞雪．衡平理念下遺產(chǎn)稅的開征與法律制度構(gòu)建［J］．西南政法大學學報，2014，(4)．