提高干部培訓學校財務管理水平*

□ 龔 擁

（湖南稅務高等?？茖W校，湖南 長沙 410116）

提高干部培訓學校財務管理水平*

□ 龔 擁

（湖南稅務高等?？茖W校，湖南 長沙 410116）

公共財政體系等多項改革對事業(yè)單位的財務管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。干部培訓學校財務管理應從以下方面順應改革大潮：樹立新觀念，調整工作方式；拓寬資金來源渠道，增強資金籌措手段；加強成本分析，完善成本核算；加強預算管理，保證預算的合理性和績效性；加強固定資產管理，防止固定資產流失；加強財務人員隊伍建設，充分發(fā)揮財務部門財務管理的核心作用。

財務管理；成本；預算；績效

近年來國家相繼推行了公共財政體系等多項改革，引起預算管理和事業(yè)單位財務活動的一系列變革，影響到會計核算和管理方式的變化。我校培訓事業(yè)不斷發(fā)展，各項財務管理事項不斷增加。本文結合學校實際情況，就新時期如何轉變觀念，如何更新管理核算模式，如何加強財務管理，提高學校財務管理水平方面，提出一些個人觀點和看法。

一 順應改革大潮，樹立新觀念，調整工作方式

為適應社會主義市場經濟要求，建立國家公共財政框架，自2000年以來國家推行了部門預算改革、收支兩條線改革、國庫集中支付改革、政府采購改革和政府收支分類改革五大項改革。這一系列改革對事業(yè)單位的財務管理工作提出了新的挑戰(zhàn)，要求事業(yè)單位轉變財務管理觀念，更新財務管理模式，探索新的財務管理和核算方式，以順應新形勢下的財務管理需要。隨著市場經濟體制的建立，事業(yè)單位將逐步走向市場。

1、樹立效益理財觀念，增強管理意識。一方面學校作為事業(yè)單位，“不以營利為目的”是事業(yè)單位的內在規(guī)定性，要在有限的資金條件下滿足培訓服務的質和量，還要在一定程度上滿足人員經費需求和日常運行。另一方面，隨著事業(yè)單位改革的深入，市場對公益事業(yè)的不斷介入，使我們逐漸認識到，事業(yè)單位的公益性并不必然與“不以營利為目的”相聯(lián)系，市場經濟發(fā)展的規(guī)律使這兩者具有了等同性。因此，學校財務應該增強管理意識，樹立效益理財觀念，為學?？沙掷m(xù)發(fā)展發(fā)揮財務應有的作用。

2、調整財務管理目標，改變財務工作方式。一要加強財務管理，重視財務數(shù)據分析研究。近年來，學校財務規(guī)模不斷增大，而財政資金所占比重卻逐步減少。要求學校財務工作不再局限于簡單的預算資金收支的核算，應加強財務管理，加強對單位的收入支出結構、培訓成本構成、項目資金效益等經濟指標的深入分析，要注重對一定期間財務狀況的研究。使學校的財務管理向更科學、更合理的方向發(fā)展，為學校今后的發(fā)展決策提供依據 。二要按照新會計制度要求改變部分業(yè)務的會計處理方法與原準則，注重實質重于形式原則，部分經營性收支業(yè)務可以采用權責發(fā)生制核算原則。增加基建并帳、固定資產折舊、無形資產攤銷、待處置資產損溢等資產事項的計價和入賬管理，對負債事項進行分類核算，新設非流動資產基金科目，加強對財政投入資金的會計核算及流向追蹤。

二 拓寬資金來源渠道，增強資金籌措手段

開源是提高效益的有效途徑之一，學校的資金來源以財政撥款與自籌資金相結合。所以，必須盡力爭取最大可能的財政支持，舉全力增強自身的資金籌措能力。

1、充分了解系統(tǒng)財政資金分配狀況，加強與兄弟院校的交流與合作。如我校財務應該對揚州稅院、遼寧稅專等同類施教機構的財政撥款情況做詳細的了解，做到心中有數(shù)，并以此為參照，結合自身的實際情況對我校的財政撥款期望值做出正確的定位；應該加強與兄弟院校的交流溝通，找到共同的切入點，以更強的說服力，合力向總局提出建設性的合理申請，爭取財政經費支持。

2、增強對政策的預見性和前瞻性，充分利用政策，爭取最大限度的財政投入：對于諸如住房公積金、職工住房補貼、離休人員經費、醫(yī)療保險費包括養(yǎng)老保險等已納入或即將納入國家保障范圍的經費項目，我們應當密切關注相關的政策動向，保持高度敏銳性。對于此類經費可在政策允許范圍內合理增加預算編制數(shù)，盡可能取得更多的財政支持，保證教職工的既得利益，減少自給經費開支壓力。

三 加強成本分析，完善成本核算

成本核算是成本管理工作中最基礎的流程，其工作過程也最為復雜。及時準確的成本核算能夠為全面了解當前的成本運行狀態(tài)提供基礎性依據。成本核算也是成本預算的基礎，沒有準確合理的成本核算為前提，成本預算就只能是一句空話。成本預算的可執(zhí)行性也將大大降低。

1、進一步完善成本核算的基礎工作，確保成本核算數(shù)據的準確無誤。一要保證成本發(fā)生原始記錄的完整性、準確性及時性。原始記錄是準確進行成本核算的直接依據。對于如辦公用品及材料的出入庫登記，公務接待事項、出車派車等，必須有連續(xù)的及時的原始記錄，并在報賬時作為原始單據附件一并報送財務部門。要規(guī)范財務報賬單據的填制和報賬流程。要遵循財務票據的領發(fā)、核收相關規(guī)定?？傊加涗浺龅接袝r間、有地點、有責任人，有金額或有數(shù)據。這樣的原始記錄，才能真正發(fā)揮它的基礎性作用。二要靈活掌握權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結合的會計核算原則，目前事業(yè)單位使用以收付實現(xiàn)制為主的會計核算方法，會產生一些隱性負債，造成權力與責任不匹配或工作效率低下等問題，對于培訓收入，可以在提供勞務或發(fā)生成本支出時，收到款項或者開具收款憑據時予以確認。對于長期項目的收入，應當根據年度完成進度予以合理確認。學校實行內部成本核算中發(fā)生的各項費用應當正確予以歸集，無法直接歸集的，應當按標準和規(guī)定的比例進行合理分攤。

2、科學進行成本分析，合理調整成本結構：科學進行成本分析，能夠發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，以便日后制定相應整改措施，不斷完善成本管理辦法。

一要重視對成本合理性分析?？茖W的成本管理提倡預先控制和過程控制，反對“秋后算賬”的做法。要在成本發(fā)生之前或在發(fā)生的過程中去考慮和分析發(fā)生這項成本的必要性和合理性。決定后應對過程進行監(jiān)控、核算，對結果進行分析和改進。對于現(xiàn)行已實現(xiàn)的合理開支要滿打滿算，并作為下年度預算編制的依據，特別是對一些產生高效益的經濟項目要作認真分析，總結經驗，并在下年度預算中給予適當傾斜；對于一些不合理或者低效益的開支需進行仔細篩查，在下年度預算編制或目標管理方案中堅決剔除或減少其預算額度。有效保證成本預算的合理化、效益化。

二要注重成本結構的分析。首先要對各類成本所占比例進行分析，要充分了解人員支出與公用支出占總支出比率、培訓直接成本與間接成本占總支出比率、基本支出與項目支出占總支出比率、培訓教學成本占培訓直接成本比率、培訓服務成本占培訓直接成本比率以及培訓間接成本的各項占比等各項指標，才能衡量學校成本結構的合理性，并且從中找到成本控制的重點，為制定更為科學有效的財務管理方案提供依據。其次要對培訓成本中的可控成本作重點分析，這部分成本的高低受人為因素影響很大，科學地控制好這部分成本，將會對利潤產生重大影響。譬如：餐飲原材料的成本是餐飲成本中占比最大的一項可控成本，如何有效地降低餐飲原材料的成本和損耗是餐飲成本控制的關鍵所在。而客房可控成本則以水電費等資源消耗和人工費為主。因此，科學分析可控成本是加強成本控制的重要手段。再者學校以培訓教學為主業(yè)，學校財務要以注重社會效益為出發(fā)點，要加強對培訓教學成本的核算和分析，并對其投入滿足度進行了解，應盡量滿足教學一線經費需求，為創(chuàng)造良好的社會效益提供經費保障。當然，學校財務也應對教學投入的績效性進行考核分析，減少不合理開支，防止不必要的浪費，為下一步制訂合理的預算奠定基礎，也為最終創(chuàng)造良好的經濟效益尤其是長遠經濟效益提供有力保障。

三要加強成本分析精細化管理。近年來，隨著學校培訓規(guī)模不斷擴大，培訓成本也是逐年遞增，各項費用名目繁多，如何合理有效控制成本，是擺在財務人員面前的一個重要課題，個人認為細化成本分析，建立精細化成本管理模式是增強效益管理的一種重要手段。細化成本分析，尤其對成本的合理性分析和績效性進行考核后，可以有的放矢地控制和降低成本。首先，可以對成本進行分類核算。例如可以將培訓成本細分為培訓教學成本、培訓餐飲成本、培訓客房成本、培訓服務成本等等歸類核算。其次，要對不同的培訓班級培訓成本進行分類核算，可以細分為總局班、省局班、省內班、省外班、長期班、短期班等類別。還可根據不同培訓形式細分為送教班、會議、租賃、考試等。通過分類核算，摸清各項費用要素的產生與構成，分析比較其成本的可控性和效益性，從而找到成本控制關鍵點，尋求到較高的效益增長點，為下一步工作決策提供有力依據。

3、兼顧集體與個人利益，探求科學的目標管理方法。

實行目標管理項目有：車輛運行維護費、水電費、餐飲成本、客房成本、旅行社。目標管理在我校管理辦法中已運用多年，但其科學性、合理性還有待進一步改善?？蓮囊韵氯矫嫣骄?。

一是分類進行目標管理。對待不同項目的目標管理方法不能千篇一律，應該按照其業(yè)務性質的不同區(qū)別制定不同的管理辦法。譬如對于車輛運行成本的管理，可以實行車輛分檔次分費用項目測算成本。對不同檔次的車輛測算并制定不同的定額標準，并以此為依據來確定車輛目標管理各項指標。

二是要不斷探求新思路、新方法，制訂更為科學合理、更有利于發(fā)揮目標管理部門積極性的新方案。目標管理指標的核定不能一味照搬往年的老模式，要找出舊模式的缺陷并尋求解決方法。不能完全以上一年度的賬面發(fā)生數(shù)為依據，要在對上一年度的實際發(fā)生情況進行深入分析，剔除一切不合理因素，結合當期的政策因素、市場價格因素等實際情況，并對今后可能發(fā)生的情況做出充分預測的基礎上來進行方案的制訂。要充分參照當?shù)刎斦块T或國稅系統(tǒng)制訂的相關定額管理標準并結合我校實際情況制定合理的管理目標。

三是在對經濟指標進行考核的同時，也要重視對質量指標的考核，重視創(chuàng)造良好的社會效益。所謂成本控制，并非一味地去“摳”去“擠”，而是要控制那些不合理的費用。切忌因成本費用而影響服務質量。要加強質量指標與獎罰制度相結合的力度。因為良好的社會效益才是創(chuàng)造長遠經濟效益的重要基礎。

四 加強預算管理，保證預算的合理性和績效性

1、改變傳統(tǒng)預算編制方法。

由于受體制影響，事業(yè)單位原有的傳統(tǒng)預算編制方法具有一定的局限性，在新的經濟環(huán)境下，預算編制方法亟待改進。零基預算法雖然已經倡導多年，但在實際工作中，大部分事業(yè)單位還是沿用原有的“基數(shù)法”預算，為適應經濟體制改革，必須全面引入零基預算法和績效預算法。雖然從理論上堅決摒棄“基數(shù)法”預算，但是在具體做法上還是需要對上年度收入和支出結構認真分析，把握本年度收入和支出中的有利與不利因素、增收節(jié)支的潛力以及對收支實現(xiàn)的可行性預測，才能更科學合理地完成預算的制定。

2、細化預算編制。

一個單位的預算是其執(zhí)行預算過程的標尺。細化預算編制，是保證預算準確性的關鍵所在；細化預算編制，有利于減少因預算彈性過大而引起預算可執(zhí)行度降低問題。目前，我校的預算經費分為職能經費和包干經費兩大類。包干經費是指日常辦公費和團隊建設費，按照定員定額，包干使用的原則進行財務管理；職能經費是按不同工作職能分解到各部門歸口管理的業(yè)務經費，由部門在預算控制范圍內使用。由于預算編制細化不夠，可能造成某些經費指標在使用過程中相互擠占，串用現(xiàn)象，不利于經費的有效控制使用。建議一要對當前的預算指標進行進一步分解，并將控制額度落實到各個明細項目上來。舉個例：網絡運行費應該要細化到網絡固定運行費、網絡設備購置費、網絡改造維護費、網絡開發(fā)費、軟件使用費、電話電視系統(tǒng)維護費等明細項目上來。二要細化固定資產購置的預算。財務部門在編制預算前應該協(xié)同資產管理部門對學?，F(xiàn)有資產使用情況和來年需求做認真細致的調查統(tǒng)計，具體需求信息可以細化到需求部門、需求人、需求品名、規(guī)格、型號、數(shù)量以及價格等等。改變以往固定資產購置的粗放式估算方式，把基礎工作做精做細，才能為合理編制預算提供可靠依據，才能提高預算控制目標的明確性。

3、重視預算執(zhí)行情況分析及信息反饋，建立預算執(zhí)行情況預警制度。

預算執(zhí)行情況可以全面反映一個單位在一定期間內所發(fā)生的實際財務行為，而對預算執(zhí)行情況的分析則能及時反映單位在一定時期內的資金來源，資金籌集以及使用狀態(tài)，能充分反映資金是否及時到位，資金籌措能力增強或減弱，管理是否失控，資金使用有無不當，效益是否較預期降低等等問題。從而為下一步決策提供有效信息。我們認為要提高預算執(zhí)行情況分析的含金量，必須從三方面下手：一要重視對預算執(zhí)行進度的分析，對于支出執(zhí)行進度較低的經費項目不可掉以輕心，不可光看財務數(shù)據，而是要仔細分析，查找是否有因其他原因導致的某些支出沒及時入賬的情況。對于一些即將轉化為支出的預付款要視同為當期支出納入當期財務分析。對于某些收入超進度實現(xiàn)的現(xiàn)象也不可盲目樂觀，對于財政撥款要分析它的到位進度是否過快，對于培訓收入超進度實現(xiàn)，也要對其實際資金到位情況做仔細了解，及時掌握培訓費應收賬款變化情況，督促資金盡快到位入賬。二要重視對各項預算執(zhí)行指標以及預算執(zhí)行以外指標的綜合分析，不能僅憑對單個的收入、支出或者結余指標的分析來判斷財務狀況的好壞；要對預算指標以外的應收、應付賬款進行比例分析，并對其轉換為收入或支出的可能性進行預測，盡可能較準確地預計其對年終結余的影響，為準確分析當期的財務狀況提供全面的依據。三要對預算執(zhí)行的合理性和績效性進行分析、比較，并以此為據進行預算編制。（具體做法已經在前述第三大點的第2點“科學的進行成本分析”章節(jié)中表述）。

加強預算執(zhí)行情況信息反饋，建立預算執(zhí)行情況預警制度：一年一度的預算下達到各個部門以后，經費的使用權即分散到各個部門，財務部門應該對各個部門的經費使用情況進行分項登記，并及時定期把經費使用情況反饋給各個部門負責人。一般情況下，要求部門按照均衡性原則掌握經費的使用進度，對于超進度使用經費的部門，財務處應該及時給予其提示，督促部門按進度控制使用經費，防止突破預算甚至年終盲目追加預算。

4、加強專項資金預算管理。

目前，除基建項目以外，多數(shù)項目資金到達財務時并未附有項目經費具體使用范圍及明細預算，因此，項目資金使用隨意性較大，導致財務對專項資金監(jiān)督管理缺乏依據，難以把關。建議今后要加強專項資金預算管理，尤其對于投資額較大、專業(yè)性較強的項目，應當組織專家成立評審論證小組，對項目的可行性和實效性進行研究，并對其制訂相應的管理辦法和經費明細預算，以保證項目資金按規(guī)定的用途和額度使用，使其達到預期的效果。

五 加強固定資產管理，防止固定資產流失

受體制影響，事業(yè)單位固定資產管理意識薄弱，觀念陳舊。呈現(xiàn)出“重投入，輕管理”現(xiàn)象。如我校固定資產數(shù)量多，品目廣，固定資產管理基礎也比較薄弱，管理中存在諸多的不足，我認為以下三方面值得加強：

1、財務要加強固定資產購置計劃性管理。目前，我校固定資產購置預算比較粗放，固定資產購置具有一定的盲目性。今后，財務部門應該協(xié)同資產管理部門做好固定資產購置預算的有關前期工作。應該每年至少組織一次固定資產全面清查盤點，通過盤點，可以摸清家底，充分了解固定資產結構、固定資產配備狀況以及下一步需求情況，為制定固定資產購置預算提供重要依據，也將在一定程度上改善固定資產家底不清、結構失衡、閑置率高、處置隨意甚至固定資產流失等現(xiàn)象。在固定資產采購形式上，財務部門要牽頭制定全校統(tǒng)一的定期集中采購計劃，這樣可以有效減少固定資產采購的隨意性。對于突發(fā)急需的預算以外的固定資產，首先可將閑置資產調劑使用，如確實需要購買，需經校領導及有關部門審批追加預算方可購買。

2、財務要加強固定資產管理監(jiān)督職能。財務部門固定資產管理監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在固定資產預算、購置、盤點、處置、賬實核對等工作環(huán)節(jié)中。1、在固定資產購置方面應加強政府采購執(zhí)行力度，尤其在基建項目、車輛購置、辦公設備購置、大批物資購置環(huán)節(jié)要嚴格執(zhí)行政府采購制度，自覺接受規(guī)范監(jiān)管。財務部門要做好政府采購預算、計劃與執(zhí)行的相互銜接工作，強化預算和計劃的約束，規(guī)范采購行為。在學校自行采購中，財務應積極行使學校“四位一體”監(jiān)督職能，充分發(fā)揮財務監(jiān)督作用。2、財務應牽頭并參與固定資產清查盤點工作，通過盤查，對學校固定資產作賬實核對，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，為資產管理部門提供下一步整改建議。3、財務應參與固定資產的處置工作，特別對于單位價值較高的固定資產的處置，應組織“四位一體”對待處置固定資產的現(xiàn)有使用狀況、處置合理性等進行考察，如有需要，可以組織相關技術部門對其使用狀況或殘余價值進行評審鑒定，確定是否需要處置或怎樣合理處置，以防止資產浪費甚至資產流失。

六 加強財務人員隊伍建設，充分發(fā)揮財務部門財務管理的核心作用

財務人員是財務工作的主要承擔者，財務工作效果如何，在很大程度上取決于財務人員的工作能力與水平，因此，加強財務人員隊伍建設，提高財務人員的管理水平至關重要。目前，各項經濟改革紛至沓來，也對財務人員的工作能力與水平提出了更新更高的要求。因此，加強對財務人員的隊伍建設迫在眉睫。

一要重視對財務人員職業(yè)道德的培養(yǎng)。職業(yè)道德是會計人員從事會計工作應遵守的道德標準。首先要重視對會計人員的職業(yè)道德教育，組織學習新的思想政治，提出道德要求，牢固樹立正確的價值觀，不斷提高財務人員的綜合素質和職業(yè)道德修養(yǎng)。其次要加強監(jiān)督機制建設，從制度上警示違法違規(guī)操作，堵塞會計管理的漏洞，防止財務人員職業(yè)道德水平下降。

二要加強財務人員的業(yè)務培訓，提高財務管理水平。要為財務人員提供必要的學習機會和條件，有計劃地進行各種培訓，使他們擴大知識面、拓寬視野、開闊思路，不斷提高財務人員綜合業(yè)務能力。應經常組織財務人員崗位培訓，充實業(yè)務理論知識，更新知識結構和財務理念，掌握新的技能，提高業(yè)務操作能力，以順應新的工作變革。

三要加強財務人員計算機應用能力培訓。隨著財務管理信息化，計算機財務管理和計算機技術以及信息技術緊密結合，對財務人員的素質提出了更高的要求，財務管理人員需要掌握更豐富的計算機信息技術知識，以適應新形勢的要求。

［1］張卉．行政事業(yè)單位固定資產管理制度探討［J］．行政事業(yè)資產與財務，2012，（6）．

［2］李英．如何加強事業(yè)單位成本管理與控制［J］．行政事業(yè)資產與財務，2014，（9）．

［3］趙清濤．如何加強事業(yè)單位財務管理和會計核算［J］．新財經理論版，2013，（11）．

F726．88

A

1008－4614－（2015）02－0005－04

2015－3－16

龔擁（1971—），女，湖南雙峰人，湖南稅務高等?？茖W校財務處副處長，會計師。